审计新版-第02章-审计计划-课后作业

审计(2021) 第二章审计方案课后作业
一、单项选择题
1.
A注册会计师负责审计甲公司2021 年度财务报表，在就管理层责任达成一致意见时，甲公司管理层并不认可其责任，那么以下A注册会计师的以下做法中，错误的选项是〔〕。

B.如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响
C.如果承接了该业务，注册会计师可能发表无法表示意见的审计报告
2.
如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是〔〕。

3.
以下各项中，〔〕不属于审计业务约定书的根本内容。

4.
注册会计师应当为审计工作制定总体审计谋略，在制定总体审计谋略时，应当考虑的事项不包括〔〕。

B.报告目标、时间安排及所需沟通的性质
5.
在制定总体审计谋略阶段，注册会计师在确定〔〕时，需要考虑重要性方面的问题。

B.报告目标、时间安排及所需沟通的性质
6.
注册会计师应当在总体审计谋略中清楚地说明审计资源的规划和调配，以下不属于对审计资源规划所需考虑的事项是〔〕。

7.
在制定具体审计方案时，注册会计师应当考虑的内容是〔〕。

A.方案实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围
8.
注册会计师应该为审计工作制定具体审计方案，关于具体审计方案的说法中错误的选项是〔〕。

A.具体审计方案的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围
D.对审计方案进展了更新和修改，无须修正相应的审计工作
9.
在注册会计师制定的关于X公司年度财务报表审计方案的以下各项内容中，需要修改的是〔〕。

A.在评估重大错报风险时，将销售与收款循环的业务列为重点审计领域
B.在监盘存货前，与X公司讨论具体存货监盘方案，以提高监盘效率
C.在函证应收账款前，向X公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证
D.在外勤工作开场前，提请X公司安排相关财务人员做好配合工作
10.
在确定对工程组成员指导、监视与复核的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素是〔〕。

11.
以下有关重要性的说法中，错误的选项是〔〕。

A.方案审计工作时，注册会计师应当确定一个合理的重要性水平，以发现金额上的重大错报
C.确定一项错报是否重大，要从性质和金额两方面进展考虑
12.
在理解重要性概念时，以下表述中错误的选项是〔〕。

A.如果合理预期错报〔包括漏报〕单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，那么通常认为错报是重大的
B.对重要性的判断是要根据具体环境作出的，仅受错报金额的影响
D.判断某项错报是否重大，是需要考虑财务报表使用者整体共同的财务需求的
13.
在确定财务报表整体的重要性时，通常应先选定一个基准。

以下各项中，对基准的选择不恰当的是〔〕。

A.对于盈利水平保持稳定的企业，以经常性业务的税前利润作为基准
B.对于侧重于抢占市场份额的新兴企业，以营业收入作为基准
C.针对近年来经营状况大幅波动，盈利和亏损交替发生的企业，可以以过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损作为基准
D.针对公益性质的基金会，以资产总额作为基准
14.
关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，以下说法中，错误的选项是〔〕。

A.只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
B.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素
C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性水平
D.不需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性
15.
以下关于确定财务报表整体重要性时选择的基准和百分比的说法中，错误的选项是〔〕。

A.在连续审计中，注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度应当保持一致C.如果被审计单位的经营规模较上年没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性
D.在确定百分比时，注册会计师应当考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体
16.
以下关于实际执行的重要性的说法中，错误的选项是〔〕。

A.注册会计师根据实际执行的重要性确定对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序
B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平
D.以前年度审计调整越多，评估的工程总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性
17.
以下关于在审计中运用实际执行重要性的说法中，不恰当的是()。

A.对于存在低估风险的工程，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序
D.实施实质性分析程序时，已记录金额与预期值之间的可承受的差异额通常不超过实际执行的重要性
18.
以下关于明显微小错报的说法中，不恰当的是()。

A.如果预期被审计单位存在数量较多金额较小的错报，可能采用较低的临界值
B.“明显微小〞不等同于“不重大〞
D.明显微小错报的临界值可以确定为财务报表整体重要性的4%
19.
注册会计师确定的X公司财务报表整体的重要性水平为100万元，那么以〔〕作为实际执行的重要性水平最为适当。

20.
A注册会计师在审计甲公司的应收账款工程时，通过审计抽样抽取的样本账面金额是200万元，经审查发现的错报金额是20万元〔高估〕，而甲公司的应收账款账面总额是1000万元，由此，A注册会计师应该确定的推断错报金额是〔〕万元。

二、多项选择题
1.
注册会计师开展的初步业务活动的内容包括〔〕。

2.
注册会计师在本期审计业务开场时，开展初步业务活动的目的有〔〕。

3.
在确定编制财务报表所采用的财务报告编制根底的可承受性时，注册会计师需要考虑的相关因素有〔〕。

A.被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织
B.编制财务报表是用于满足广阔财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求
4.
5.
注册会计师按照审计准那么执行工作的前提是管理层认可并理解其责任，以下有关管理层责任的说法中，正确的有〔〕。

A.按照适用的财务报告编制根底编制财务报表，并使其实现公允反映
C.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在任何错报
6.
以下因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有业务约定条款的有〔〕。

7.
被审计单位要求将审计业务变更为保证程度较低的业务时，通常认为是合理理由的有〔〕。

8.
以下关于审计方案的说法中，正确的有〔〕。

A.审计方案中不重要的事项可以更改，但是对于比拟重要的事项不能更改
B.方案审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终
C.由于条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计谋略和具体审计方案作出更新和修改
9.
在运用重要性概念时，以下各项中，注册会计师认为应当考虑包括在内的有〔〕。

C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性
10.
注册会计师使用财务报表整体重要性水平的目的有〔〕。

A.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围
11.
注册会计师在确定方案的重要性水平时，需要考虑的因素有〔〕。

12.
在选择确定财务报表整体重要性的基准时，注册会计师需要考虑的要素有〔〕。

13.
在确定财务报表整体重要性的百分比时，注册会计师需要考虑的要素有〔〕。

14.
虽然以下交易、账户余额或披露的错报金额低于财务报表整体的重要性，但注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的有〔〕。

15.
实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%，接近财务报表整体重要性50%的情况有〔〕。

16.
在确定实际执行的重要性时，注册会计师需要运用职业判断，并需要考虑的因素包括〔〕。

17.
以下情形中，注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有〔〕。

C.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营情况的了解发生变化
18.
错报可能是由于被审计单位的以下〔〕原因和事项导致的。

19.
注册会计师在确定明显微小错报的临界值时可能考虑的因素有〔〕。

A.以前年度审计中识别出的错报〔包括已更正和未更正错报〕的数量和金额
20.
以下关于判断错报的说法中，正确的有〔〕。

三、简答题
1.
ABC会计师事务所承受委托，负责审计上市公司甲公司2021 年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计工程合伙人。

在执行审计工作时，A注册会计师对方案审计工作有以下考虑：
〔1〕确定风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序的性质、时间安排和范围应当是具体审计方案的核心。

〔2〕方案风险评估程序和方案进一步审计程序应当同时进展，然后再实施相应的风险评估程序和进一步审计程序。

〔3〕完整、详细的进一步审计程序的方案包括对各类交易、账户余额和披露实施的具体审计程序的性质、时间安排和范围，但不应包括抽取的样本量。

〔4〕在方案实施的进一步审计程序中，应当在将所有交易、账户余额和披露作出方案后，再实施相应的进一步审计程序，而不能先做方案的先实施程序，后做方案的后实施程序。

〔5〕在审计方案阶段，还需要针对特定工程执行相应的审计程序。

例如针对舞弊、持续经营和被审计单位遵守法律法规的情况等实施相应的审计程序。

〔6〕如果在审计工作中对总体审计谋略或具体审计方案作出了重大修改，注册会计师应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改，但不必说明修改原因。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的考虑是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

2.
A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司20×5年度财务报表审计业务的工程合伙人。

在制定审计方案、实施风险评估时，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。

具体情况如下：
〔1〕A注册会计师在方案审计工作时，通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表工程实施进一步审计程序，而对低于实际执行的重要性的财务报表工程不实施进一步审计程序。

〔2〕确定财务报表整体的重要性水平时，A注册会计师特别考虑了作为X公司最大股东的Y公司的决策需要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响Y公司的经济决策。

〔3〕考虑到与存货跌价准备等具体工程计量相关的固有不确定性，A注册会计师据此调低了财务报表整体的重要性。

〔4〕为便于实施审计程序，A注册会计师将财务报表整体的重要性水平的1%作为界定明显微小错报的上限。

对于超过明显微小错报临界值的错报都需要累积，并建议管理层更正。

〔5〕X公司目前侧重于抢占市场份额、扩大企业的知名度和影响力，因此A注册会计师认为过去3-5年经常性业务的平均税前利润应作为确定财务报表整体重要性的基准。

要求：
请逐一考虑上述每种情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在不当之处。

如认为存在不当之处，请简要说明理由。

3.
ABC会计师事务所已连续三年审计甲公司〔以营利为目的的制造业企业〕财务报
表，2021 年继续由A注册会计师担任工程合伙人。

在审计过程中，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。

具体情况如下：
〔1〕由于甲公司2021年企业合并，造成税前会计利润大额增加，A注册会计师认为按照近几年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加适宜。

〔2〕A注册会计师认为应该将重要性定为甲公司经常性业务的税前利润的1%。

〔3〕由于财务报表含有高度不确定性的大额估计，A注册会计师认为应该确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更低的重要性。

〔4〕基于以前年度审计调整较少，A注册会计师认为应该把实际执行的重要性水平定为财务报表整体重要性的50%。

〔5〕由于甲公司决定处置一个重要的组成局部，A注册会计师认为应该为此修改财务报表整体的重要性。

要求：请逐一考虑上述情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在或可能存在不当之处。

如认为存在或可能存在不当之处，请简要说明理由。

答案解析
一、单项选择题
1. 【答案】 D
【解析】
注册会计师应当在就与管理层责任达成一致意见后签订审计业务约定书，因此在达成一致意见前不存在解除审计业务约定的情况，选项D错误。

【知识点】确定审计的前提条件
2. 【答案】 D
【解析】
为防止引起报告使用者的误解，对相关效劳业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计中已执行的程序。

只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。

【知识点】审计业务约定书
3. 【答案】 C
【解析】
选项C属于审计业务约定书的特殊考虑，不属于根本内容。

【知识点】审计业务约定书
4. 【答案】 D
【解析】
选项D属于具体审计方案的内容。

【知识点】总体审计谋略
5. 【答案】 C
【解析】
在确定审计方向时，注册会计师需要考虑重要性方面的问题。

【知识点】总体审计谋略
6. 【答案】 D
【解析】
注册会计师应当在总体审计谋略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必须的审计资源的性质、时间安排和范围。

①向具体审计领域调配的资源〔选项A〕；②向具体审计领域分配资源的多少〔选项B〕；③何时调配这些资源〔选项C〕；④如何管理、指导、监视这些资源。

选项D属于在确定审计范围时应该考虑的因素。

【知识点】总体审计谋略
7. 【答案】 A
【解析】
确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计方案的核心，选项A 正确；选项BCD均属于总体审计谋略的内容。

【知识点】具体审计方案
8. 【答案】 D
【解析】
选项D，一旦审计方案被更新和修改，审计工作也应该进展相应的修正。

【知识点】具体审计方案
9. 【答案】 B
【解析】
A：审计准那么要求注册会计师直接假定被审计单位收入确认存在舞弊风险，因此将收入所属的循环列为重点审计领域是适当的；B：具体存货监盘方案属于审计方案的详细内容，不宜与管理层讨论；C：函证是取得外部证据的重要方法，在任何情况下，得到债务人联系方式均应从客户获得；D：属于被审计单位应当提供的必要条件。

【知识点】总体审计谋略,具体审计方案
10. 【答案】 B
【解析】
确定对工程组成员指导、监视与复核的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有：①被审计单位的规模和复杂程度；②审计领域；③评估的重大错报风险；④执行审计工作的工程组成员的专业素质和胜任能力。

【知识点】指导、监视与复核
11. 【答案】 B
【解析】
注册会计师应当在制定总体审计谋略时确定财务报表整体的重要性。

【知识点】重要性的含义
12. 【答案】 B
【解析】
对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响，选项B不正确。

【知识点】重要性的含义
13. 【答案】 D
【解析】
针对公益性质的基金会，一般以捐赠收入或捐赠支出总额作为确定重要性的基准。

【知识点】重要性水平确实定
14. 【答案】 D
【解析】
选项D不正确，注册会计师需要根据具体情况决定是否需要针对特定类别的交易、账户余额或披露确定重要性。

【知识点】特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
15. 【答案】 A
【解析】
注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变，注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化等对采用的基准作出调整。

【知识点】重要性水平确实定
16. 【答案】 D
【解析】
以前年度审计调整越多，评估的工程总体风险越高，越应当确定一个较低水平的实际执行的重要性，通常为财务报表整体重要性的50%。

【知识点】实际执行的重要性
17. 【答案】 B
【解析】
对于识别出存在舞弊风险的财务报表工程，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序,选项B不恰当。

【知识点】实际执行的重要性
18. 【答案】 C
【解析】
明显微小错报可以不累积，选项C不恰当。

【知识点】明显微小的错报临界值
19. 【答案】 B
【解析】
一般而言，注册会计师确定的实际执行的重要性水平是财务报表整体重要性水平的
【知识点】实际执行的重要性
20. 【答案】 A
【解析】
推断的总体错报＝〔200＋20〕/200×1000－1000＝100〔万元〕；推断错报＝100－20＝80〔万元〕。

【知识点】错报
二、多项选择题
1. 【答案】 B, C, D
【解析】
选项A是初步业务活动的目的，不是初步业务活动的内容。

【知识点】初步业务活动
2. 【答案】 A, B, C
【解析】
选项D是初步业务活动的内容，不是初步业务活动的目的。

【知识点】初步业务活动
3. 【答案】 A, B, C, D
【解析】
确定财务报告编制根底的可承受性时，需要考虑的相关因素有：①被审计单位的性质〔选项A〕；②财务报表的目的〔选项B〕；③财务报表的性质〔选项C〕；
④法律法规是否规定了适用的财务报告编制根底〔选项D〕。

【知识点】审计工作的前提
4. 【答案】 A, C
【解析】
审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时采用可承受的财务报告编制根底，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。

选项A和C正确。

【知识点】审计工作的前提
5. 【答案】 A, B, D
【解析】
管理层认可并理解其对财务报表的责任包括：〔1〕按照适用的财务报告编制根底编制财务报表，并使其实现公允反映〔选项A〕；〔2〕设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报〔选项C 错误〕；〔3〕向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息〔选项B〕，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员〔选项D〕。

【知识点】审计工作的前提
6. 【答案】 A, C, D
【解析】
可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有业务约定条款的因素包括：〔1〕有迹象说明被审计单位误解审计目标和范围；〔2〕需要修改约定条款或增加特别条款〔选项C〕；〔3〕被审计单位高级管理人员近期发生变动〔选项B错误〕；〔4〕被审计单位所有权发生重大变动；〔5〕被审计单位业务的性质或规模发生重大变化〔选项D〕；〔6〕法律法规的规定发生变化；〔7〕编制财务报表采用的财务报告编制根底发生变更〔选项A〕；〔8〕其他报告要求发生变化。

【知识点】审计业务约定书
7. 【答案】 A, C
【解析】
无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制，一般不认为是变更审计业务的合理理由，选项BD错误。

【知识点】审计业务约定书
8. 【答案】 B, C
【解析】
由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计谋略和具体审计方案作出更新和修改，这些更新和修改可能涉及比拟重要的事项，选项A错误，选项C正确。

方案审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终，选项B正确，选项D错误。

【知识点】审计过程中对方案的更改
9. 【答案】 A, B, C, D
【解析】
四个选项均正确。

【知识点】重要性的含义
10. 【答案】 A, C, D
【解析】
注册会计师使用财务报表整体重要性水平的目的有：〔1〕决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；〔2〕识别和评估重大错报风险：〔3〕确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。

选项B，确定财务报表整体重要性水平是在承接业务之后，所以确定是否承接审计业务不是使用财务报表整体重要性水平的目的。

【知识点】重要性的含义
11. 【答案】 A, B, C, D
【解析】
注册会计师在确定方案的重要性水平时，需要考虑的内容包括：〔1〕对被审计单位及其环境的了解；〔2〕审计的目标；〔3〕财务报表各工程的性质及其相互关系；〔4〕财务报表工程的金额及其波动幅度。

【知识点】重要性水平确实定
12. 【答案】 A, C, D
【解析】
注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体工程计量相关的固有不确定性。

【知识点】重要性水平确实定
13. 【答案】 A, B, C, D
【解析】
在确定财务报表整体重要性的百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外(选项B)，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：〔1〕财务报表使用者的范围〔选项A〕；〔2〕被审计单位是否由集团内部关联方提供融资(选项D)或是否有大额对外融资〔如债券或银行贷款〕；〔3〕财务报表使用者是否对基准数据特别敏感〔如抱有特殊目的财务报表的使用者〕(选项C)。

【知识点】重要性水平确实定
14. 【答案】 A, B, C, D
【解析】
根据被审计单位的特定情况，以下因素可能说明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：〔1〕法律法规或适用的财务报告编制根底是否影响财务报表使用者对特定工程(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期〔选项B、D〕；〔2〕与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发本钱)(选项C)；〔3〕财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务) 〔选项A〕。

【知识点】特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
15. 【答案】 A, C
【解析】
选项BD情况，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的75%。

【知识点】重要性水平确实定
16. 【答案】 A, B, C
【解析】。