{财务管理财务会计}借贷记账法与会计分录

{财务管理财务会计}借贷记账法与会计分录
注：等号左要素，左加;
等号右要素，右加。

三、借贷记账法下的账户结构
结论：在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的。

1.资产类账户的结构。

(1)借加，贷减，余额在增加方即借方。

(2)计算公式：
借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
例如：库存现金期初余额1000，本期增加5000，减少4000，期末余额2000。

借初余+借发-贷发=借末余
1000+5000-4000=2000
(3)变形：
倒算期初：借初余=借末余+贷发-借发1000=2000+4000-5000
余额之差等于发生额之差：借末余-借初余=借发-贷发5000-4000=2000-1000
两和：借初余+借发=借末余+贷发1000+5000=2000+4000
(4)丁字账：
【例题2·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为()。

A.借方4000元
B.贷方8000元
C.借方5000元
D.贷方5000元
[答案]A
[解析]应收账款为资产类账户，则该账户的期末余额=2000+8000-6000=4000(元)(借方)，因此答案是A。

2.负债类账户的结构
(1)贷加，借减，余在贷。

(2)计算公式：
贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
变形：贷方期末余额-贷方期初余额=贷方发生额-借方发生额
(3)丁字账应付账款期初余额2000，本期增加8000，减少7000，期末余额3000。

【例题3·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为()。

A.借方1000元
B.借方3000元
C.贷方1000元
D.贷方3000元
[答案]D
[解析]应付账款属于负债类账户，则该账户期末余额=1000+5000-3000=3000(元)(贷方)，因此答案是D。

【例题4·单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为()。

A.990万元
B.810万元
C.1110万元
D.690万元
[答案]A
[解析]预收账款属于负债类账户，则本期借方发生额=期初余额+本期贷方发生额-期末余额=150+900-60=990(万元)。

3.所有者权益类账户的结构(与负债类账户相同)
(1)贷加，借减，余在贷。

(2)期末余额的计算公式：
贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
(3)丁字账实收资本期初余额2000，增加8000，减少7000，期末余额3000。

【例题5·单选题】所有者权益类账户的期末余额根据()计算。

A.借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额
B.借方期末余额=借方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额
C.贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额
D.贷方期末余额=贷方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额
[答案]C
4.收入类账户的结构(与所有者权益类账户类似，但期末没有余额)
(1)贷加，借减，期末无余额。

(2)丁字账
【例题6·判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额()。

[答案]对
5.费用类账户的结构=费用(支出、成本)类
(1)借加，贷减，期末一般无余额。

如有余额，必定为借方余额，表示期末费用余额。

(判断)
(2)丁字账
收入与费用账户的共同点：在某一会计期间结束时，收入与费用(支出)成本开支相抵后表现为所有者权益的增加或减少(注：收入与费用从原账户转出进行相抵的结果为本年利润，属于所有者权益)，因此，这类账户在在期末通常没有余额，称为虚账户。

对这类账户平时要进行发生额的记录，期末再转入所有者权益类账户(此处的所有者权益账户是本年利润账户)。

【例题7·判断题】费用(成本)类账户的结构是，贷方登记费用(成本)的增加额，借方登记费用(成本)的减少额，期末结账后无余额()。

[答案]错
[解析]费用(成本)类账户的结构是，借方登记费用(成本)的增加额，贷方登记费用(成本)的减少额。

6.方向规律总结
方法：图示：
费用+资产=负债+所有者权益+收入
账户左加右减=账户右加左减
【例题8·单选题】符合资产类账户记账规则的是()。

A.增加记借方
B.增加记贷方
C.减少记借方
D.期末无余额
[答案]A
【例题9·多选题】负债类账户的记账规则是()。

A.增加记借方
B.增加记贷方
C.减少记借方
D.减少记贷方
[答案]BC
【例题10·多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是()。

A.资产的增加
B.负债的减少
C.收入的减少
D.费用的减少
[答案]ABC
【例题11·单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入()账户的数额。

A.生产成本
B.主营业务成本
C.本年利润
D.主营业务收入
[答案]C
【例题12·多选题】应在账户贷方核算的是()。

A.负债的增加额
B.所有者权益的增加额
C.收入的增加额
D.资产的增加额
[答案]ABC
【例题13·多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是()。

A.预收账款
B.预付账款
C.应收账款
D.应付账款
[答案]AD
【例题14·单选题】期末结转后无余额的账户是()。

A.资产类账户
B.负债类账户
C.所有者权益类的账户
D.收入类账户
[答案]D
【例题15·单选题】下列各项表述中，不正确是的()。

A.资产类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
B.负债类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
C.权益类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
D.负债=资产-所有者权益
[答案]B
三、借贷记账法的记账原则：有借必有贷，借贷必相等
1.结论：
记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方;记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。

记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。

例如1：从银行提取现金1000元。

+库存现金1000借方
-银行存款1000贷方
例如2：从工行取得借款1000元，存入银行。

+银行存款1000借方
+短期借款1000贷方
例如3：归还工行借款2000元。

-短期借款2000借方
-银行存款2000贷方
2.易错点，业务中的借贷表示的内容不一定是一加一减，也可能是同加或同减。

(1)经济业务引起等式一方要素内部发生变化时，借贷的内容是一增一减。

上例如1。

(2)经济业务引起等式两方要素同时发生变化时，借贷的内容同增或同减。

上例如2，例如3。

五、借贷记账法的试算平衡(本章最后讲解)
第三节会计分录
一、会计分录的概念
1.定义：
会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的分录，简称分录。

例如1：从银行提取现金1000元。

+库存现金1000借方
-银行存款1000贷方
会计分录：
借：库存现金1000
贷：银行存款1000
例如2：从工行取得借款2000元，存入银行。

+银行存款2000借方
+短期借款2000贷方
会计分录：
借：银行存款2000
贷：短期借款2000
2.分录三要素：
(1)账户的名称，即会计科目;
(2)记账方向的符号，即借方或贷方;
(3)记录的金额。

3.书写格式是：上借下贷，左右错开。

1.先借后贷。

即借方在前，贷方在后;
2.左右错开。

即贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写;
3.在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。

一贷多借：
借：银行存款2000
借：库存现金100
贷：短期借款2100
一借多贷：
借：银行存款23400
贷：主营业务收入20000
贷：应交税费——应交税费(销项税额)3400
多借多贷：
借：银行存款23000
借：应收账款400
贷：主营业务收入20000
贷：应交税费——应交税费(销项税额)3400
二、会计分录的分类
1.按涉及账户的多少来分类
会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录; 复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。

(多选)
2.合并
复合分录是由简单分录合并组成的，但是，不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录。

换言之，不同类型的经济业务不能简单地合并反映，发生不同类型经济业务必须逐项加以反映和记录。

【例题16·多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是()。

A.多借多贷
B.一借多贷
C.多借一贷
[答案]ABCD
【例题17·多选题】会计分录的内容包括()。

A.经济业务内容摘要
B.账户名称
C.经济业务发生额
D.应借应贷方向
[答案]BCD
【例题18·多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有()。

A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额
B.一借一贷的会计分录为简单会计分录
C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录
D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录[答案]ABC
三、会计分录的编制步骤
就是确定三要素的过程。

四、借贷记账法下会计分录和登记账户的举例
【例3-1】华明公司2009年1月发生的经济业务如下：
1.一位新的投资者向华明公司增加货币投资元，资金存入银行。

资产增加元+银行存款借方
所有者权益增加元+实收资本贷方
整理：
贷：实收资本
2.华明公司向银行借款100000元存入银行。

分析：
资产增加100000元+银行存款借方
负债增加100000元+短期借款贷方
整理：
借：银行存款100000
贷：短期借款100000
3.华明公司的原有投资者之一撤资500000元，用银行存款支付。

分析：
资产减少500000元-银行存款贷方
所有者权益减少500000元-实收资本借方
整理：
借：实收资本500000
贷：银行存款500000
4.华明公司归还银行贷款100000元，用银行存款支付。

分析：
资产减少100000元-银行存款贷方
负债减少100000元-短期借款借方
整理：
借：短期借款100000
贷：银行存款100000
5.华明公司从银行提取库存现金20000元备用。

分析：
一项资产减少20000元-银行存款贷方
另一项资产增加20000元+库存现金借方
整理：
借：库存现金20000
贷：银行存款20000
6-9略：简单会计分录。

10.介绍一借多贷分录。

账户的对应关系：一笔会计分录中有关账户之间形成的应借、应贷关系称作“账户的对应关系”。

对应账户：发生对应关系的账户称为“对应账户”。

五、登账
1.第一步：按期初科目和本期新涉及的科目开设丁字账，有期初余额的账户(6个)在相应账户中进行登记。

没有期初余额(2个)的写0。

(应收账款与主营业务收入)
2.第二步：根据会计分录来登账。

3.第三步：结计本期发生额和期末余额。

六、试算平衡
(一)定义
试算平衡是根据会计基本等式的恒等关系和借贷记账法的借贷记账规则，检查账户记录是否正确的过程。

其方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

(二)分类
1.发生额的试算平衡法。

(1)公式：所有账户借发=所有账户贷发
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
(2)依据：借贷记账法的记账规则
2.余额试算平衡法。

(1)公式：所有账户借余=所有账户贷余
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
(2)依据：会计基本等式的恒等关系
(三)结论
1.一般而言，如果所有账户在一定期间内借、贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误;
2.如果两者都平衡，则说明记账和结账可能正确(但不能就此断定记账肯定没有错误)。

局限性：不能发现全部记账过程中的错误和遗漏，因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关系。

比如记账时重记或漏记整笔经济业务、对相互对应账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账、对应账户的同方向串户等，都难以通过试算平衡检查出来。

【例题19·多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是()。

A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
B.全部账户本期借方余额合计=全部账户本期贷方余额合计
C.负债类账户借方发生额合计=负债类账户贷方发生额合计
D.本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计
[答案]ABD
【例题20·判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计()。

[答案]错
【例题21·判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户()。

[答案]对
【例题22·判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系()。

[答案]对
【例题23·判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的()。

[答案]错
第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记
总分类账户与明细分类账户的含义
例如：应收账款总账与明细账
应收账款——张三100
——李四200
——王五300
——赵六400
总账金额：1000
1.总分类账户又称为总账账户，简称总账。

它是根据总分类会计科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务。

它可以提供概括核算资料和指标，不能提供经济活动的详细的核算资料和指标，是对其所属明细分类账户资料的综合。

2.明细分类账户又称明细账户，简称明细账。

它是根据明细分类科目设置的，明细账提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充说明，是从属于总账的，即是总账的从属账户。

对明细账的核算，除用货币计量反映经济业务外，必要时还需用实物计量或时间量计量单位进行反映，以满足经营管理的需要。

(判断)
3.关系：总账和其所属的明细账的核算内容相同，只不过反映内容的详细程度上有所不同。

总分类账户对明细分类账户具有统驭控制、作用;明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。

总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等，两者相互补充、相互制约，从而可相互核对。

【例题24·多选题】关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的是()。

A.明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容
B.总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容
C.总分类会计科目对明细分类会计科目具有控制作用
D.明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说明
[答案]CD
【例题25·多选题】下列表述中属于总账特点的是()。

A.提供详细核算指标
B.提供概括核算指标
C.只使用货币计量单位
D.必要时还需要实物或时间计量单位
[答案]BC
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