跨期租赁税会差异如何纳税调整

跨期租赁税会差异如何纳税调整
一般情况下，出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收入，但在某些特殊情况下，则应采用比直线法更系统合理的方法。

出租人应当根据应确认的收入，借记“银行存款”等科目，贷记“租赁收入”科目。

出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。

另外，如果出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。

在企业所得税上，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

另据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）的规定，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

也就是说，租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，是否分期均匀计入相关年度，可以由纳税人进行选择。

如果企业所得税选择均匀计入相关年度，与会计处理基本一致。

在会计上采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收入，而在企业所得税按照合同约定的应付租金的日期确认收入，相应存在税会之间差异，属于时间性差异，相应在年度企业所得税纳税申报时，要进行纳税调整。

在年度企业所得税申报时，不仅应当A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》进行填列，同时还应当调整相应的成本费用。

在企业所得税年度纳税申报表中，并未对“未按权责发生制确认收入”相应的成本费用调整栏，可以填入A105000《纳税调整项目明细表》第30行“其他”。

举例：A公司对外签订了为期两年的房屋租赁合同，所租赁房屋每月应计提房屋折旧费用0.5万元，房屋租赁从2017年10月1日开
始，免租期为3个月，租金自2018年1月1日起算，两年共应收取的房屋租金为27万元，合同约定房屋租金支付时间为：合同签订时预付租金20万元，剩余租金7万元在合同到期之前3个月内一次付清。

首先，按照会计直线法应确认2017年其他收入为3万元，应确认其他业务支出1.5万元；2018年应确认其他业务收入12万元，其他业务支出6万元；2019年应确认其他业务收入12万元，其他业务支出6万元。

其次，在企业所得税上，2017年应确认企业所得税应税收入20万元，按照收入、成本费用配比原则，允许当年税前扣除的折旧费用为20÷27×0.5×27=10万元，因此，2017年应调增“未按权责发生制确认收入”为20-3=17万元，应调减“未按权责发生制确认收入”相应的支出为10-1.5=8.5万元；2018年应确认企业所得税应税收入以及支出均为0，应调减“未按权责发生制确认收入”为12万元，同时调减“未按权责发生制确认收入”支出6万元；2019年应确认企业所得税应税收入为7万元，应确认折旧费用7÷27×0.5×27=3.5万元，应调减“未按权责发生制确认收入”为12-7=5万元，应调增“未按权责发生制确认收入”相应的支出6-3.5=2.5万元。