会计实务第10章
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第四年末，有20人行使了股份增值权， 第五年末，剩余5人也行使了股份增值权。
三、典型例题分析
• 1.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不 正确的是（ ）。 • A.初始确认时确认所有者权益 • B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量
• C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用
2009年
2008年
1分
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2．本章应关注的主要内容有： （1）以现金结结算的股份支付的会计处理。
第二部分：重点难点讲解
【知识点1】股份支付基本概念 1.股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授 2.其特征：
予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
• 5.对以权益结算的股份支付和现金结算的
股份支付，无论是否立即可行权，在授权 日均不需要进行会计处理。（ ） • 【答案】× • 【解析】立即可行权的股份支付在授予日 进行会计处理。
【小结】
1.权益结算股份支付确认计量的原则； 2.现金结算股份支付确认计量的原则； 3.股份支付的处理。
值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，
同时计入资本公积中的其他资本公积。
对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的 权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的 公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期 费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
2．换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份 支付所换取的服务的公允价值计量。
• C．以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价 值计量，不确认其后续公允价值变动
• D．无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份 支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计 量
• 【答案】AC
• 【解析】 以现金结算的股份支付，应 按资产负债表日当日权益工具的公允 价值重新计量；以权益结算的股份支 付，应按授予日权益工具的公允价值 计量，不确认其后续公允价值变动。
2.权益结算的立即可行权股份支付在授予日按照 权益工具的公允价值确认相关成本费用和资本公 积-股本溢价； 3.现金结算的立即可行权股份支付在授予日按照 承担负债的公允价值确认相关成本费用和负债
（应付职工薪酬）。 （二）等待期内每个资产负债表日 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取 得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时 确认所有者权益或负债。
• 3.下列关于股份支付的表述中，正确的有（ ）。 • A.以股份支付换取职工提供的服务，应当按照所授予的权益 工具或承担负债的公允价值计量，计入相关资产成本或当期 费用 • B.以权益结算的股份支付，应确认成本费用的同时计入股本 • C.以现金结算的股份支付，应在确认成本费用的同时确认应
付职工薪酬
【例10—4】
【例10-5】乙公司预计所有公司激励对象都将符合 授予条件（三）中的要求。
第一年有20名激励对象离开乙公司，乙公司估
计三年中还将有15名激励对象离开； 第二年又有10名激励对象离开公司，公司估计 还将有10名激励对象离开； 第三年又有15名激励对象离开，第三年末，有
30人行使股份增值权取得了现金。
2．对于现金结算的股份支付，企业在可行权日
之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬） 公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变 动损益）。 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬 或做相反分录。
（四）行权日 1. 权益结算的股份支付 企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本 溢价，同时结转等待期内确认的资本公积。可行 权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益 总额进行调整。 借：银行存款（收到的款项） 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价
第十章
股份支付
第一部分：考情分析 1．本章是2010年教材新增加的内容，主要阐 述股份支付的确认和计量，原教材在负债一 章涉及现金结算的股份支付的内容，近三年 主要是以客观题形式出现，也可能单独出计 算和会计处理题。
最近三年本章考试题型、分值分布
年 份 单选
1分
多选
－
判断
1分
计算
－
综合
－
合计
2分
2010年
（1）股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。
（2）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。 （3）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具 未来的价值密切相关
3.股份支付的四个主要环节
4、股份支付工具的主要类型 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的 股份支付。
（1）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务
（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则 企业应当在等待期的每个资产负债表日，以对可行 权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公 允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当
期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负 债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其 变动计入损益。
对于授予后立即可行权的现金结算的股份支
【知识点2】股份支付的确认和计量原则 一、股份支付的确认和计量原则 （一）权益结算的股份支付的确认和计量原则
1．换取职工服务的股份支付的确认和计量原则
对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付 所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期 内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的 最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价
2. 现金结算的股份支付 企业应在行权日根据行权情况结转等待期内 确认的负债，会计分录： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款
（五）回购股份进行职工期权激励 1．回购股份 借：库存股 贷：银行存款 2．确认成本费用 借：成本费用等 贷：资本公积——其他资本公积 3．职工行权
借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：库存股 资本公积——股本溢价
• B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授 予权益工具在授予日的公允价值计量
• C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益 的公允价值变动计入当期损益 • D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所 有者权益按公允价值进行调整 • 【答案】D • 【解析】以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予 日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者 权益按公允价值进行调整。
即：本期成本费用=可行权权益工具的数量×资产 负债表日权益工具公允价值-截至上期累计确认成 本费用 会计分录： 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬
【注】权益结算的股份支付，以授予日权益工具 公允价值为基础计量，不确认后续公允价值变动；
现金结算的股份支付，以计量日权益工具公允价 值为基础计量，后续公允价值变动计入成本费用。 （三）可行权日之后 1．对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不 再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调 整。
• D.权益结算和现金结算的股份支付都要确认后续公允价值变 动及权益工具数量的影响 • 【答案】AC • 【解析】选项B不对，应计入资本公积。选项D不对，权益结 算的股份支付不确认其后续公允价值变动的影响。
• 4.关于股份支付的计量，下列说法中正确的有（
）。
• A．以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工 具的公允价值重新计量 • B．以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价 值计量，不确认其后续公允价值变动
• D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动 损益
• 【答案】A
• 【解析】以现金结算的股份支付初始确认时，借记相关的 成本费用，贷记应付职工薪酬，不涉及所有者权益类科目。
•
2.下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
• A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有 效的股份支付协议为基础
以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股 份或认股权等，这种情形经济利益未流出企业。 （2）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务
承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现
金或其他资产义务的交易。 现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现 金或其他资产。
付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允 价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债， 并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债 的公允价值重新计量，将其变动计入损益。
三、权益工具公允价值的确定
应当以市场价格为基础。如果没有活跃的交易市 场，应当考虑估值技术。 四、股份支付的处理 （一）授予日 1.除立即可行权的股份支付外，无论权益结算的 股份支付还是现金结算的股份支付，在授予日均 不做会计处理；
1.权益结算的股份支付 在等待期内的每个资产负债表日，当可行权权益 工具数量与以前估计不同时，应当调整成本费用 和资本公积，但不确认其后续公允价值变动的影 响。 即：本期成本费用=可行权权益工具的数量×授 予日权益工具公允价值-截至上期累计确认成本 费用，会计分录： 借：管理费用等 贷：资本公积
2.现金结算的股份支付 在等待期内的每个资产负债表日，当可行权权益 工具数量与以前估计不同或其后续公允价值变动， 应按照企业承担负债的公允价值金额调整成本费 用和应付职工薪酬。
三、典型例题分析
• 1.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不 正确的是（ ）。 • A.初始确认时确认所有者权益 • B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量
• C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用
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2．本章应关注的主要内容有： （1）以现金结结算的股份支付的会计处理。
第二部分：重点难点讲解
【知识点1】股份支付基本概念 1.股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授 2.其特征：
予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
• 5.对以权益结算的股份支付和现金结算的
股份支付，无论是否立即可行权，在授权 日均不需要进行会计处理。（ ） • 【答案】× • 【解析】立即可行权的股份支付在授予日 进行会计处理。
【小结】
1.权益结算股份支付确认计量的原则； 2.现金结算股份支付确认计量的原则； 3.股份支付的处理。
值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，
同时计入资本公积中的其他资本公积。
对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的 权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的 公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期 费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
2．换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份 支付所换取的服务的公允价值计量。
• C．以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价 值计量，不确认其后续公允价值变动
• D．无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份 支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计 量
• 【答案】AC
• 【解析】 以现金结算的股份支付，应 按资产负债表日当日权益工具的公允 价值重新计量；以权益结算的股份支 付，应按授予日权益工具的公允价值 计量，不确认其后续公允价值变动。
2.权益结算的立即可行权股份支付在授予日按照 权益工具的公允价值确认相关成本费用和资本公 积-股本溢价； 3.现金结算的立即可行权股份支付在授予日按照 承担负债的公允价值确认相关成本费用和负债
（应付职工薪酬）。 （二）等待期内每个资产负债表日 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取 得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时 确认所有者权益或负债。
• 3.下列关于股份支付的表述中，正确的有（ ）。 • A.以股份支付换取职工提供的服务，应当按照所授予的权益 工具或承担负债的公允价值计量，计入相关资产成本或当期 费用 • B.以权益结算的股份支付，应确认成本费用的同时计入股本 • C.以现金结算的股份支付，应在确认成本费用的同时确认应
付职工薪酬
【例10—4】
【例10-5】乙公司预计所有公司激励对象都将符合 授予条件（三）中的要求。
第一年有20名激励对象离开乙公司，乙公司估
计三年中还将有15名激励对象离开； 第二年又有10名激励对象离开公司，公司估计 还将有10名激励对象离开； 第三年又有15名激励对象离开，第三年末，有
30人行使股份增值权取得了现金。
2．对于现金结算的股份支付，企业在可行权日
之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬） 公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变 动损益）。 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬 或做相反分录。
（四）行权日 1. 权益结算的股份支付 企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本 溢价，同时结转等待期内确认的资本公积。可行 权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益 总额进行调整。 借：银行存款（收到的款项） 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价
第十章
股份支付
第一部分：考情分析 1．本章是2010年教材新增加的内容，主要阐 述股份支付的确认和计量，原教材在负债一 章涉及现金结算的股份支付的内容，近三年 主要是以客观题形式出现，也可能单独出计 算和会计处理题。
最近三年本章考试题型、分值分布
年 份 单选
1分
多选
－
判断
1分
计算
－
综合
－
合计
2分
2010年
（1）股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。
（2）股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。 （3）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具 未来的价值密切相关
3.股份支付的四个主要环节
4、股份支付工具的主要类型 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的 股份支付。
（1）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务
（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则 企业应当在等待期的每个资产负债表日，以对可行 权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公 允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当
期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负 债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其 变动计入损益。
对于授予后立即可行权的现金结算的股份支
【知识点2】股份支付的确认和计量原则 一、股份支付的确认和计量原则 （一）权益结算的股份支付的确认和计量原则
1．换取职工服务的股份支付的确认和计量原则
对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付 所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期 内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的 最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价
2. 现金结算的股份支付 企业应在行权日根据行权情况结转等待期内 确认的负债，会计分录： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款
（五）回购股份进行职工期权激励 1．回购股份 借：库存股 贷：银行存款 2．确认成本费用 借：成本费用等 贷：资本公积——其他资本公积 3．职工行权
借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：库存股 资本公积——股本溢价
• B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授 予权益工具在授予日的公允价值计量
• C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益 的公允价值变动计入当期损益 • D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所 有者权益按公允价值进行调整 • 【答案】D • 【解析】以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予 日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者 权益按公允价值进行调整。
即：本期成本费用=可行权权益工具的数量×资产 负债表日权益工具公允价值-截至上期累计确认成 本费用 会计分录： 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬
【注】权益结算的股份支付，以授予日权益工具 公允价值为基础计量，不确认后续公允价值变动；
现金结算的股份支付，以计量日权益工具公允价 值为基础计量，后续公允价值变动计入成本费用。 （三）可行权日之后 1．对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不 再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调 整。
• D.权益结算和现金结算的股份支付都要确认后续公允价值变 动及权益工具数量的影响 • 【答案】AC • 【解析】选项B不对，应计入资本公积。选项D不对，权益结 算的股份支付不确认其后续公允价值变动的影响。
• 4.关于股份支付的计量，下列说法中正确的有（
）。
• A．以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工 具的公允价值重新计量 • B．以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价 值计量，不确认其后续公允价值变动
• D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动 损益
• 【答案】A
• 【解析】以现金结算的股份支付初始确认时，借记相关的 成本费用，贷记应付职工薪酬，不涉及所有者权益类科目。
•
2.下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
• A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有 效的股份支付协议为基础
以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股 份或认股权等，这种情形经济利益未流出企业。 （2）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务
承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现
金或其他资产义务的交易。 现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现 金或其他资产。
付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允 价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债， 并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债 的公允价值重新计量，将其变动计入损益。
三、权益工具公允价值的确定
应当以市场价格为基础。如果没有活跃的交易市 场，应当考虑估值技术。 四、股份支付的处理 （一）授予日 1.除立即可行权的股份支付外，无论权益结算的 股份支付还是现金结算的股份支付，在授予日均 不做会计处理；
1.权益结算的股份支付 在等待期内的每个资产负债表日，当可行权权益 工具数量与以前估计不同时，应当调整成本费用 和资本公积，但不确认其后续公允价值变动的影 响。 即：本期成本费用=可行权权益工具的数量×授 予日权益工具公允价值-截至上期累计确认成本 费用，会计分录： 借：管理费用等 贷：资本公积
2.现金结算的股份支付 在等待期内的每个资产负债表日，当可行权权益 工具数量与以前估计不同或其后续公允价值变动， 应按照企业承担负债的公允价值金额调整成本费 用和应付职工薪酬。