审计--存货监盘

存 货 监 盘
计 划
2、存货监盘要点及关注事项
盘点期间的存货移动、存货的状况、
存货的截止确认、存货的各个存放地 点及金额等
3、参加存货监盘人员的分工 4、检查存货的范围：依赖于内 部控制是否有效
存货监盘的审计程序
一、 评价管理层用以记录和控制存 货盘点结果的指令和程序 二、观察管理层制定的盘点程序的 执行情况 三、 检查存货
四、执行抽盘
存货监盘的审计程序
五、实施存货监盘程序应特别关注的问题
1、存货盘点范围 2、对特殊类型存货的监盘：职业判断 3、存货的截止 注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及 移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截 止是否正确。 包括所有在截止日以前入库的存货；任何在截 止日期以后入库的存货；所有在截止日以前装 运出库的存货；任何在截止日期以后装运出库 的存货；所有已确认为销售但尚未装运出库的 商品；所有已记录为购货但尚未入库的存货； 在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货。
（二）目的
对存货的存在、完整性以及权力和义务 进行认定。 通过进行存货监盘而形成的记录可为检 查其它相关会计科目提供有关的审计证据。 实施存货监盘可以使审计人员对影响企 业经营运作的重要因素及这些因素是如何 影响企业的财务状况有很好的理解。
存 货 监 盘 基本概况
（三）存货监盘是一项双重目的的测 试
存货监盘程序主要包括控制测试与实质 性程序。 如果注册会计师采用控制测试为主的审 计方式并准备信赖被审计单位存货盘点的 控制措施与程序，那么绝大部分的审计程 序将局限于询问、观察以及 检查。 对于单位价值较高的存货项目，应实施 100%的实质性程序，而对于其他存货则 可视情况进行抽查。
存货监 盘 基本概况
存货监盘的案例分析 法尔莫公司案例
莫纳斯首先设法获得了位于美国俄亥俄州 的一家药店，在随后的十年中他又收购了 另外299家药店，从而组建了全国连锁的 法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是 建立在资产造假-----未检查出来的存货高 估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为 最终导致了莫纳斯及其公司的破产。同时 也使为其提供审计服务的“四大”事务所 损失了数百美元。
管理层和注册会计师的责任
实施才存货监盘，获取有关期末存货 数量和状况的充分、适当的审计证据是 注册会计师的责任 定期盘点存货，合理确定存货的数量 和状况是被审计单位管理层的责任
存 货 监 盘
计 划
存货监盘 计 划
1、- - - - - 2、- - - - - 3、- - - - - 4、- - - - - -
存货监盘的审计程序
六、盘点结束时的工作
再次观察盘点现场以确定所有应该纳 入盘点的存货是否均已盘点
取得并检查已填用、作废及未使用盘 点表单的号码记录，请确定是否连续编 号，查明已发放的表单是否均已收回， 并与存货盘点的汇总记录核对 关注盘点日与资产负债表日之间存货 的变动情况
存货监盘的审计程序
生产与费用循环审计
存 货 监 盘
基本概述
含义；目的 双重目的测试
存货监盘计划
审计程序 主要内容
审计程序
评价指令和程序 观察执行情况 检查存货 执行抽盘
存货监盘
法尔莫公司 案例分析结果 存货监盘的局限性
案例分析
存 货 监 盘 基本概况
存货监盘的含义
（一）概念
存货监盘是审计人员现场监督被审计单位 各种实物资产及现金、有价证券等的盘点， 并进行适当的抽查。
七、特殊情况的处理
1、由于存货的性质或位置而无法实现实施监盘程序 注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有 关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据 替代程序：（1）检查进货交易凭证或产生记录以 及其他有关资料（2）检查资产负债表日后发生的销 货交易凭证（3）向顾客或供应商函证 2、因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货 监盘 对存货另择日期重新盘点；同时测试在该期间发生的 存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、 适当的审计证据 3、第三方保管或控制的存货 注册会计师应当向第三方函证。或者实施检查或其他 适合具体情况的审计程序
存货监盘的案例分析
存货监盘的局限性
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存 货 监 盘
计 划
二、存货监盘计划的主要内容 1、存货监盘的目标、范围及时间安排
存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关 存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实 完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过 时、残次和短缺等状况。 存货监盘范围的大小取决与存货的内容、性质以及与 存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估 结果。对存放于外单位的存货，应当考虑实施适当的替 代程序，以获取充分、适当的审计证据。 存货监盘的时间，包括实地察看现场的时间、观察寻 获盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当 与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。
存货监盘的案例分析
下面是这起案件的经过:自获得第一家药店开始，莫纳 斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其 所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供 大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上 并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其 加上并不存在的存货和利润，然后夸大报表，在一年之 内骗得了足够的投资用以收购8家药店，奠定了他的小 型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到拥有300家连 锁店的规模。他们先将所有的损失归入一个所谓的“水 桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式 重新分到公司的数百家药店中。他们仿造购货发票、制 造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货 却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。
存货的那样，一个极易想到的增加存货资 产的方法是对于实际上并不存在的项目编造各种虚假 资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘 点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的订 购单，从而虚增存货的价值。因为很难对这些伪造的 材料进行有效识别，注册会计师往往需要通过其他的 途径来证实存货的存在与估价。 2、存货盘点操纵 注册会计师在很大程度上依赖对客户存货的监盘来获 取有关的存货审计证据。因此，对注册会计师来说， 执行和记录盘点测试显得非常重要。因而，注册会计 师必须采取足够的措施以确保审计证据的可确信。
一、制定存货监盘计划时考虑因素 和相应的审计程序
1. 与存货相关的重大错报风险 2. 与存货相关内部控制的性质：采购、 验收、仓储、领用、加工、出库 3. 存货盘点时间的安排 4. 查阅以前年度的存货监盘工作底稿 考虑 5. 实地察看存货的存放场所，特别是 金额较大或性质特殊的存货 6. 考虑是否需要利用专家的工作或其 他注册会计师的工作 7. 复核或与管理层讨论存货盘点计划。 注意：盘点计划是由被审计单位管 理层制定的。
存货监盘的案例分析
财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会 计师只对300家药店中的4家进行存货监盘，而 且他们会提前数月通知莫发尔公司他们将检查哪 些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存 货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药 店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已 濒临破产。在最近一次审计中，其现金已紧缺到 供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对其 供货的地步。注册会计师们一直未能发现这起舞 弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败 使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元， 财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被 判入狱5年。