成本管理和分析

成本控制的内容
控制生产过程中各种资源的消耗 控制生产经营过程中费用开支：建立费用预算管理制度，对发生的各种 费用都要从数量上、时间上、用途上进行控制，即制造费用、管理费用、 销售费用、财务费用。 对一切生产经营活动都应实行成本控制：从产品设计、供应、制造、销 售直到售后服务等经营全过程，正确确定控制标准，运用价值工程，保证 和促进那些有利于取得更大经济效益的开支，限制那些带来浪费和损失的 活动。
成 本
利 润
税 金
售 价
为根据预测市场可能接受的价格减去预计销售税金和目标利润即为目标成本。即：
单位 目标 成本
单位产品 销售价格
单位产品 销售税金
单位产品 目标利润
对变动成本的预测主要是原材料成本预测，预测其降低的可能性，降低的幅度和降低措 施及其对单位产品成本降低的影响。价值分析（ VA或 VE）是通过有组织的功能分析活动， 以尽可能的成本，实现产品或作业的必要功能的科学方法。 （具体方法和程序略） 对固定成本的预测，主要是预测产量（销售量）对单位成本中固定成本的影响，常用的 方法如前所述盈亏平衡点分析法等。
这样的分类对于企业成本的计划、分析 和控制特别重要。掌握其变动的规律， 运用这个规律就能更好地为成本管理服 务。
• 分类2
可控成本
按成本责任划分
在特定时期内，特定部门可以直接 影响其发生额的成本称可控成本。
反之，在一定时期内部门领导无权 或无法直接影响其发生额的成本， 称不可控成本。
不可控成本

这样分类有利于分清成本的责任部门，进行成本控制和考核各部门的工作业 绩。
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2.6 成本核算分析
主要是分析核算基础的可靠性，核算方法的适应性、核算工作的及时性、 改进的必要性及具体建议：
主要看企业内部各部门提供的成本核算资料是否准 确如：材料消耗、实动工时、废品损失等原始记录 是否准确；计划价格是否调整了差异；调整的方法 和差异率是否合理；待摊费用的分配期限和内容是 否合理等。 主要根据企业的生产类型和产品生产工艺的特点， 分析成本核算方法是否与其相适应。如有的属大批 生产的产品采用定单法核算成本，显然核算方法与 生产类型不适应而造成核算结果不准。 分析中主要分析企业内部的各部门、各核算单位提 供的有关资料是否按规定时间及时报送，财会部门 对有关账目是否按规定及时结算，并按规定时间准 确地报送成本报表。
分析核算基 础的可靠性
成 本 核 算 分 析
核算方法的 适合性
核算工作的 及时性
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2.7 成本分析与考核

成本分析

成本分析是寻找成本升降的原因，发现问题、总结经验，进一步挖掘企业降 低成本内在潜力的重要工作。对企业成本分析工作的分析主要从两个方面进 行。 有无健全的分析制度，如：日常分析、专题分析及定期的全厂性和成本 分析等。 成本分析制度的实施情况及分析工作的有效性，如：对成本升降原因分 析的深度及准确程度，应直到能采取措施等。

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2.3 成本控制—成本控制的程序和重点

制定一整套控制标 准 对成本的形成过程 进行监督：建立完 整的经济信息反馈 系统 及时发现和纠正脱 离标准的偏差：发 现实际偏离控制标 准，要及时进行调 查分析，查明原因， 采取措施，保证控 制目标的实现。
在通常情况下企业在产品生产过程中所发 生的所有耗费和支出都应计入产品成本， 而企业在生产部门以外，正常管理和销售 等所发生的所有耗费和支出都应计入期间 费用。为了确保产品成本计算的准确性， 不能两者混淆，这也是企业进行成本管理 责任考核的重要依据。 首先，非生产经营的耗费不能计入生产经营 成本，只有生产经营的成本才可以计入生产 经营成本。如：筹资活动和投资活动不属于 生产经营活动，它们的耗费不能计入产品成 本，而属于筹资成本和投资成本。等等。
实现目标成本
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2.4 成本核算的原则要求
成本核算是把企业生产产品实际发生的各种费用，按照其用途， 并按产品进行汇总，分配、计算出产品的实际总成本和单位成本。目 的在于提供成本管理所需各项成本状况的资料，以反映各项工作的实 际水平，考核各部门的效率，评价企业生产经营的成果。 为了确保成本核算的准确性，在经营成本的核算中必须要求坚持 分清以下各项费用的界限： 1.正确划分应计入和不应计入生产经营成本界限

产品价值W=C+V+M
生产过程中消耗的生产资料的转移价值
C V M
产品价值 W
活劳动新 创造的价值
以工资及其附加费等 分配给劳动者个人部分
以税金和利润的形式 上缴或企业留利
产品 成本
产品 价格
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产品价值的货币 表现
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1.2 成本费用的构成

成本费用的分类很多企业中经常接触的是按经济用途的分类，这是财务会 计学传统的分类方法。在制造业中，成本按经济用途分为生产成本和非生 产成本两类。生产成本也称作制造成本，非生产成本又称作期间费用。
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2.8 降低成本的途径

影响成本的因素很多，包括：技术、经济、组织管理、内部、外部等许 多方面。企业内部降低成本的途径主要有以下七个方面：
一、设计及工艺的合理化：开展价值工程与分析；
二、降低材料消耗，提高材料利用率； 三、提高产品质量，减少废品损失； 四、提高劳产率，精简人员，增加产量。降低单位成本中固定费用；措施有：调动 职工的积极性、加速企业的技术改造、采用先进工艺、搞好定额定员和职工培训等。
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成本管理
第一部分 成本的基本认识 1.1 成本概念 1.2 成本费用构成 1.3 成本的分类
第二部分 成本管理状况分析 2.1 成本预测 2.2 成本计划 2.3 成本控制 2.4 成本核算的原则要求 2.5 成本核算的方法 2.6 成本核算分析 2.7 成本分析与考核 2.8 降低成本的途径
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各种产品
按月定期
订单法
每批或每件产品
产成品及其各生产 阶段的成本 事先制定好产品及 零部件的定额成本
不定期
通常不需要
分步法
按月定期 在费用发生时随时 计算实际成本与定 额之间的差异 按月定期
需要
定额法
定额比例法 分类法 各类别产品
多品种的大量生产类型
按月定期
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应计入生产经营成本的费用，还应在各 月之间进行划分，以便按不同的会计核 算期准确计算产品成本和期间费用。为 了正确划分各会计期间的成本界限，就 要求贯彻权责发生制原则，准确核算待 摊费用和预提费用。
5.正确划分完工产品和在产品成本界限
期末计算产品成本时，如果某产品已经全部完 工，则计入该产品的全部生产成本总和，就是 该产品的“完工产品成本”。如果某产品全部 未完工，则计入该产品的生产成本总和，就是 该产品的“月末在产品成本”。 11


有先进合理的工时、材料消耗和费用定额以及充分完整准确的数字统计 资料。 对降低成本的潜力进行周密细致的调查分析和对降低成本措施效果的科 学计算。如由产量增加而引起的成本相对节约额的计算，由原材料、燃 料、动力等消耗定额、废品损失的减少等引起的节约额的计算以及制造 费用的压缩等。 对降低成本的指标要进行反复的试算平衡，正确处理产量、质量、成本 的关系，使成本计划与生产、劳动、物资、销售等各项计划密切结合， 平衡衔接，保证企业获得最佳效益。
4.正确划分不同成本计算对象的界限
对于应计入本期产品成本还应在各种产品之间 进行划分：凡是能应由某种产品负担的直接成 本，如产品生产中的直接材料和直接人工都应 直接计入该产品成本。只有正确划分不同成本 计算对象的界限，才能真实地揭示产品的实际 节约或超支情况，便于考核和采取有针对性的 改进。
3.正确划分各会计期成本的界限
成本控制程序图 制定成本 控制标准 标准在生产经营 某一环节实施
成本形成 实际情况


修定控制 标准
成本实际与控制标准相 比较并及时反馈
基本相同
成本控制的重点
较大差异 调查原因 制定并采取措施

有无控制目标，特别是控制的重点 是否制定了控制目标 是否实行事前和事中的全过程控制 控制方法和程序的适应性和有效性 是否建立了成本控制的责任制以及 相配套的考核激励措施
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2.2 成本计划

成本计划是企业生产技术财务计划的重要组成部分，是对企业生产经营活动 进行指导，控制、分析、考核的重要依据。对企业成本计划工作的分析主要 是从编制成本计划的依据（工时定额、材料消耗定额、费用定额）是否先进 合理，编制的程序和方法是否科学，计划的指导性如何等方面进行分析何评 价。 首先编制计划的指标必须先进可靠，为此必须：

成本考核

成本考核工作既是成本管理工作的重要组成部分，又是企业绩效考核KPI指标 的重要内容之一。对企业成本考核工作的分析主要有： 企业的成本计划指标在企业内部各考核单位的分解落实情况。 对企业内部各单位考核的成本指标和企业奖惩激励政策的结合分析。 企业成本考核制度的建立和实施情况
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直接材料
生产成本
直接人工 制造费用 管理费用
参与成本计算 构成产品制造成本
成本费用
期间费用
营业费用 财务费用
不参与成本计算 直接计入当期损益
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1.3 成本的分类
• 分类1
变动成本
按成本和业务 量的关系划分

固定成本 半变动成本

固定成本是指其成本总额不随产量的 变动而变动，在短期内相对稳定的成 本。但在单位成本中是随产量的增加 而减少的。
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第一部分 成本的基本认识
主要内容


1、成本概念 2、成本费用构成 3、成本的分类
1.1 成本概念

产品成本是工业企业在一定时间内为制造、销售一定数量的产品所支出的费用总和。也就 是产品再生产经营过程中消耗的物化劳动的货币表现。从其经济实质看，成本是产品价值 的一部分：
2.正确划分各期产品成本和期间费用的界限
3.正确划分各会计期成本的界限 4.正确划分不同成本计算对象的界限 5.正确划分完工产品和在产品成本界限
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2.4 成本核算的原则要求
1.正确划分应计入和不应计入生产 经营成本界限 2.正确划分各期产品成本和期间费 用的界限RFra bibliotek
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2.3 成本控制

财务成本控制是实现企业生产经营利润目标的中心环节而成本控制又是财 务控制的核心内容。

成本控制是在产品成本形成的整个过程中，对每项成本形成的具体活动， 按照标准进行严格的监督，发现超过原来规定的目标，就要查明原因， 采取措施，从而使产品成本的形成，限制在控制标准的范围内，保证达 到降低成本的目标，这样一套工作就是成本控制工作。
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2.5 成本核算的方法
成本核算的方法必须根据生产类型和产品特点、工艺过程来确定，目前 国内的基本核算方法有以下方法：
项目 方法 简单法 （品种法） 成本计算的对象 成本计算期限 完工产品与在产品间是 否需要分配费用 不需要 适用范围 单一生产如：发电、供水、 供气、采掘等 产品复杂的单件、小批生产 类型如：重型机床制造 产品复杂的大批量生产类型 如：汽车、发动机、拖拉机 等 有条件的大批大量生产企业 需要 利用定额比例分配产品 和在产品的成本 利用定额比例分配产品 和在产品的成本
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第二部分 成本管理状况分析
主要内容

1、成本预测 2、成本计划 3、成本控制 4、成本核算 5、成本分析与考核 6、降低成本途径
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2.1 成本预测
为使产品成本计划先进合理，必须进行成本预测，这是成本管理的首要环节，对企业产 品成本预测工作的分析，主要从预测方法和目标成本的确定两个方面进行。 处理成本、价格、利润三者之间的关系，应该以市场销售允许的价格为基础，以保证必 要的利润为前提，努力达到成本降低的目标即改变我国传统的制定产品售价的方法：