试析企业常见的利润操纵法

公司治理
财会信报/2005年/01月/12日/第B02版/
企业会计资料应真实地反映企业的经营成果,但实际生活中,企业管理层为了达到各种目的,经常蓄意粉饰会计报表。

因此了解企业的利润操纵手法,对会计报表进行适当的分析十分必要。

试析企业常见的利润操纵法
李宜三宋文杰
企业会计资料应该真实、公允地反映企业的经营成果,但实际生活中,企业管理层为了达到各种目的,经常蓄意粉饰会计报表,通过各种办法来进行利润操纵。

常见的几种操纵方式如下:
一、通过挂账处理进行利润操纵
通过挂账方式降低当期费用,以达到虚增利润的目的,是最为常见的利润操纵方式。

1.通过应收款项挂账。

应收账款是企业因销售产品、提供劳务及其他原因,应向购货方或接受劳务的单位收取的款项,是企业的销售业务也是企业的主营业务。

应收账款能否收回,对企业业绩影响很大。

通过 应收账款科目操纵利润的主要方法是虚增销售收入而虚列应收账款。

因此,对于异常活动和长期不活动的应收款项,一定要特别的注意。

2.待处理财产损失长期挂账。

损失是由于当期某种原因造成的,应在当期处理,但若有意不在当期处理,长期挂户待处理财产损失,使当期费用减少,从而可达到虚增利润之效果。

3.在建工程长期挂帐。

企业自行建造固定资产时,通常都会对外融入资金。

而借款需按期计提利息,按现行会计制度规定,专项借款利息在在建工程没有办理峻工手续之前应予以资本化。

虽然规定在建工程达到预定可使用状态就应计提折旧,但在实际操作中如果企业有意作弊,临界点较难把握,这样工程完工了而不进行峻工决算,那么利息还可以计入在建工程成本,有的甚至将流动资金的贷款利息挤入工程。

从而使当期财务费用减少,另一方面又可以少提折旧,这样就可以从两个方面来虚增利润。

4.该摊费用不摊。

待摊费用和递延资产虽列示资产,但实质上是已经发生的一项费用,应在规定期限内摊入有关科目,计入当期损益。

可一些企业则为了某种目的少摊、甚至不摊,就影响了当期利润的准确性。

二、通过折旧方式变更操纵利润
企业对固定资产是否正确地计提折旧,对计算营业成本和损益都将产生重大影响。

在影响计提折旧的因素中,折旧的基数、固定资产的净残值两项指标比较容易确定,但在固定资产使用年限的确定上却较难把握。

事实上,固定资产折旧除有形磨损外还有无形磨损,而且科技进步和技术性淘汰因素对企业影响各不相同,因此,企业往往有足够的理由变更固定资产折旧方式。

并且,变更固定资产折旧方式只会影响会计利润却不会影响应税利润。

因为会计准则和税收法规确认收入和费用的特点及标准不同,税法规定对差异进行纳税调整,对各类固定资产折旧也从税法规定,所以企业降低折旧率只会增加当期会计利润却不会增加应税利润,对企业现金流量也不会产生操作性影响。

因此,企业通常采取变更折旧方式的办法操纵利润。

三、通过非经常性收入进行利润操纵
1.其他业务利润。

其他业务是企业在经营
过程中发生的一些零星的收支业务,不属于企业的主要经营业务,但对公司总体利润情况却可 一锤定音。

比如一家公司当年主业亏损达3000万元,但在本会计年度内进行了一项土地使用权转让,净利达4000万元,就可由此当年转亏为盈。

2.关联交易。

关联交易是存在关联关系的经济实体之间的购销业务,倘若以市价作为交易的定价原则,则不会对交易的双方产生异常影响。

而事实上,有些企业的关联交易采取了协议定价的原则,定价的高低一定程度上取决于公司的需要,使得利润在关联公司之间进行转移。

3.以前年度损益。

以前年度损益调整科目反映的是企业由于调整以前年度损益事项而对本年利润的影响额。

因此,一些企业也由此而 置之死地而后生。

企业可根据地方政策性文件或与相关业务单位的协议,对部分科目,比如贷款利息进行清理冲销,故将以前年度已计入财务费用的应核销利息进行调整;或是根据公司统一实行的工效挂钩办法,相应调整浮动工资,并调整以前年度累计计提的效益工资。

四、通过变更投资收益核算方法进行利润操纵
企业对外进行长期股权投资,一般使用两种方法核算投资收益:一是成本法;一是权益法。

企业持有的长期股权投资,在下列情况下应采用成本法核算:一是投资企业持股比例在20%以下,对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响;二是被投资单位在严格的限制条件下经营,其向投资企业转移资金的能力受到限制。

当投资企业持股比例在20%以上,对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时,长期股权投资应采用权益法核算。

但事实上有的企业却违规变更投资收益核算方法,以达到操纵利润的目的。

如果将长期投资收益核算方法由成本法改为权益法,投资企业就可以按照占被投资企业股权份额核算投资收益,在被投资企业盈利的情况下,将投资收益核算方法由成本法改为权益法,反之改为成本法,虚增当期利润。

五、其他方法的利润操纵
1.存货计价不当。

企业对存货成本的计算若采用不适当的方法或任意分摊存货成本,就可能降低销售成本,增加营业利润。

如按定额成本法计算产品成本,应该将定额成本与实际成本的差异,按比例在期末在产品、库存产成品和本期销售产品之间进行分摊,但有的企业为了达到操纵利润的目的,定额成本差异只在期末在产品和库存产品之间分摊,本期销售产品不分摊产品定额成本差异,从而达到虚增本期利润的目的。

也有一些企业任意改变存货发出核算方法,如在物价上涨的情况下,把加权平均法改为先进先出法,以期达到高估本期利润的目的。

还有的企业通过结转销售收入,不转或少转产品成本的方式,调整当期利润。

2.费用和对外欠款的不当列示。

把当期的部分财务费用或管理费用任意递延,挂列为待摊费用或递延资产,从而达到减少当期费用以进行利润操纵。

还有的企业通过对外欠款在当期漏计、少计或不计应付费用等方法来隐瞒真实财务状况。

3.非真实销售收入。

有的企业通过混淆会计期间,把下期销售收入提前计入当期,或错误运用会计原则,将非销售收入列为销售收入,或虚增销售业务等方法,来增加本期利润以达到利润操纵之目的。

辨析报表水分洞穿利润操纵
了解了企业的利润操纵手法,使用会计报表时就要进行必要的分析,不仅要看利润的数量,而且要看利润的质量。

主要可从以下几个方面入手:
其一:分析收入与利润之间的关系
从损益表中的一些数据,充分运用比率分析,检验企业获利能力与经营成果。

比如,以主业利润除以主业收入,可得出企业的主业利润率,比率较高则说明企业的主业有较高创利能力,能抵御经济波动与市场风险,经营有方;王业利润除以总利润,接近1的,说明公司主营业务的 主体性。

数值远离1的,就说明企业主
营业务缺乏效益。

大于1的,说明发生了其它业务、投资收益的亏损或营业外收支不抵。

其二:分析财务指标
以流动比率和速动比率,可以分析企业短期的偿债能力与变现能力,一般地说,以流动比率接近2,速动比率接近1为宜;以净利润分别除以总资产、净资产、可以得出公司的资产贡献与净资产收益率,从而反映公司真正的投资价值。

其三:结合运用现金流量表进行分析
目前,很多人还不习惯利用现金流量表。

其实现金流量表是以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况,反映企业现金流入和流出的全貌。

通过现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因;能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力;能够分析企业未来获取现金的能力;也能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。

当然,防止利润操纵还要强化对企业会计信息时间序列的应用研究,利润操纵正是利用了会计应计制的特点,但如果在连贯的几个会计年度内统看,有些利润操纵手段将失去效用,如推迟确认费用必然引起下期费用升高;提前确认收入和利润就会引起下期收入和利润降低。

可见扩大信息观察的时间范围就能缩小利润操纵的应用空间。

总之,在运用会计报表时一定要注意辨析其中的水分,扩展资料范围,全面地分析,提高辨别能力。