{财务管理税务规划}七资源税法

{财务管理税务规划}七资源税法
∙一、资源税的概念
资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。

∙二、资源税计税方法
由于资源税的课税对象主要为计量单位标准的矿产资源，因此在对资源征税时，往往采用从量定额的征收方法，不仅计算简单，而且便于管理。

∙三、资源税的作用
资源税纳税人是在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。

注意：
1.资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。

相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。

2.资源税是对开采或生产应税资源进行销
售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自
∙ 3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业、军事单位、行政单位（除国务院另有规定以外）。

∙ 4.中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。

∙ 5.独立矿山、联合企业和其他收购未税
矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。

∙　【例题1·多选题】（2009年新制度）下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（B C）。

∙A.进口盐的外贸企业
∙B.开采原煤的私营企业
∙C.生产盐的外商投资企业
∙D.中外合作开采石油的企业
∙ 资源税采取从量定额的办法征收，实施“普遍征收、级差调节”的原则。

∙一、资源税的税目：
∙目前包括7大类，它们是：
∙1.原油。

是指开采的天然原油，不包括人造石油。

∙2.天然气，是指专门开采或与原油同时开采的
天然气征税。

煤矿生产的天然气暂不征税。

∙5.黑色金属矿原矿。

　
∙6.有色金属矿原矿。

∙7.盐。

包括固体盐、液体盐。

固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。

液体盐，是指卤水。

∙ 原矿、原油、原盐，资源产品中的初级
资源产品征税。

∙【例题2·单选题】下列各项中，属于资源税征收范围的有（D）。

∙A．人造原油
∙B．煤矿生产的天然气
∙C．洗煤、选煤
∙D．液体盐
∙　二、税额
∙ 资源税采用定额税率，也称固定税额。

∙ 注意：对于划分资源等级的应税产品，如果在《几个主要品种的矿山资源等级表》中未列举适用的税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照确定的邻近矿山的税额标准，在浮动30%的幅度内核定，
并报财政部和国家税务总局备案。

∙　一、确定资源税课税数量的基本办法
∙ 1.纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

∙ 2.纳税人开采或生产应税产品自用的，以自
用（非生产用）数量为课税数量。

（1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。

（2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

（3）煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量
（4）金属和非金属矿产品原矿，因无法
准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其
∙【例题3·多选题】某铜矿2009年9月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（B D）
∙A.资源税1.68万元
∙B.资源税2.4万元
∙C.增值税78万元
∙D.增值税102万元
A.228
∙　（5）盐
∙纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

∙A.36万元
∙B.61万元
∙C.25万元
月份将开采的钨矿加工成精矿销售，因特殊原因税务机关无法准确掌握入选精矿时移送使用和销售的原矿数量，只知入选后的精矿数量为500吨，选矿比为1：20，钨矿单位税额为每吨2.4元，该钨矿6月份应纳资源税税额为（C）元。

∙A500
∙B700
∙C24000
∙注意两个问题：
（1）以初级矿产品作为课税数量。

（2）与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增
值税，按价格交；资源税，按数量交。

①征税范围不一样：资源税仅限于初级矿产品和原盐，生产销售环节；增值税是所有有形动产。

②环节不一样：资源税只在开采和生产环节交；增值税在开采生产、批发、零售环节都要交。

③和价格的关系不一样：资源税是价内税，虽
∙【例7-2】某铜矿山12月销售铜矿石原矿30 000吨，移送入选精矿4 000吨，选矿比为20％，该矿山铜
矿属于5等，按规定适用1.2元/吨单位税额。

计算该矿山本月应纳资源税税额。

∙（1）外销铜矿石原矿的应纳税额：
∙应纳税额＝课税数量×单位税额＝30 000吨×1.2元/吨
∙＝36 000（元）
∙（2）因无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，按选矿比计算的应纳税额：
∙应纳税额＝入选精矿÷选矿比×单位税额
∙＝4 000吨÷20%×1.2元/吨＝24 000（元）
【例题·计算题】某联合企业为增值税一般
纳税人，2009年2月生产经营情况如下：（1）专门开采的天然气45000千立方米，
开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米;
（2）销售原煤280万吨，取得不含税销售
额22400万元;
（3）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外
销售90万吨，取得不含税销售额15840万元；
（4）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨；（5）销售天然气37000千立方米（含采煤
过程中生产的2000千立方米），取得不含
∙　①外销原煤应纳资源税＝280×3＝840（万元）
∙　②外销洗煤应纳资源税＝90÷60%×3＝450（万元）
∙　③食堂用煤应纳资源税＝0.25×3＝0.75（万元）
∙　④外销天然气应纳资源税＝（37000－2000）×8÷10000＝28（万元）
∙
应缴纳资源税合计=840＋450＋0.75
＋28＝1318.75（万元）
一、减免税项目
（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。

（三）自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按10元/吨；液体盐资源税暂减按2元/吨。

（五）对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）
暂不征收资源税。

∙【例题7·单选题】某油田2009年12月生
产原油6400吨，当月销售6100吨，自用5吨，另有2吨在采油过程中用于加热、修井。

原油单位税额为每吨8元，该油田当月应缴纳 资源税（A）。

∙A.48840元
∙B.48856元
∙C.51200元
∙A55
∙B40
∙C15
∙　一、纳税义务发生时间
∙ 1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。

∙ 2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。

∙ 3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义
务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款
∙ 4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。

∙ 5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天。

【链接】资源税的纳税期限与增值税、
消费税基本相同。

A.采取分期收款结算方式的为实际收到款项的当天
B.采取预收贷款结算方式的为发出应税产品的当天
C.自产自用应税产品的为移送使用应税产品的当天
D.采取其他结算方式的为收讫销售款或
取得索取销售款凭据的当天
∙ ——开采或生产所在地主管税务机关
　具体情况：
1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴纳。

2.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。

3.扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向
收购地主管税务机关缴纳。

∙【例题10·单选题】（2009年）甲县某独
立矿山2009年7月份开采铜矿石原矿3万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲县，上述矿石的80%已在当月销售。

假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5元，则该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为（A）。

∙A.12万元
∙B.15万元
∙C.32万元
本章总结：
1.掌握资源税的税目（七个）和纳税人。

2.掌握资源税的课税数量的基本规定。

3.掌握应纳税额的计算。

4.掌握资源税的时间和地点。

•9、田夫荷锄立，相见语依依。

九月-20九月-20Sunday, September 20, 2020
•10、即此羡闲逸，怅然吟式微。

01:16:5301:16:5301:169/20/2020 1:16:53 AM
•11、艳色天下重，西施宁久微。

九月-2001:16:5301:16Sep-2020-Sep-20
•12、朝为越溪女，暮作吴宫妃。

01:16:5301:16:5301:16Sunday, September 20, 2020
•13、贱日岂殊众，贵来方悟稀。

九月-20九月-2001:16:5301:16:53September 20, 2020
•14、邀人傅脂粉，不自著罗衣。

20 九月 20201:16:53 上午01:16:53九月-20
•15、君宠益娇态，君怜无是非。

九月 201:16 上午九月-2001:16September 20, 2020
•16、持谢邻家子，效颦安可希。

2020/9/20 1:16:5301:16:5320 September 2020
•17、当时浣纱伴，莫得同车归。

1:16:53 上午1:16 上午01:16:53九月-20
•9、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。

九月-20九月-20Sunday, September 20, 2020
•10、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。

01:16:5301:16:5301:169/20/2020 1:16:53 AM
•11、越是没有本领的就越加自命不凡。

九月-2001:16:5301:16Sep-2020-Sep-20
•12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。

01:16:5301:16:5301:16Sunday, September 20, 2020•13、知人者智，自知者明。

胜人者有力，自胜者强。

九月-20九月-2001:16:5301:16:53September 20, 2020•14、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。

20 九月 20201:16:53 上午01:16:53九月-20•15、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。

九月 201:16 上午九月-2001:16September 20, 2020
•16、业余生活要有意义，不要越轨。

2020/9/20 1:16:5301:16:5320 September 2020
•17、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。

1:16:53 上午1:16 上午01:16:53九月-20
•9、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。

九月-20九月-20Sunday, September 20, 2020
•10、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。

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•11、越是没有本领的就越加自命不凡。

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•12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。

01:16:5301:16:5301:16Sunday, September 20, 2020•13、知人者智，自知者明。

胜人者有力，自胜者强。

九月-20九月-2001:16:5301:16:53September 20, 2020•14、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。

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九月 201:16 上午九月-2001:16September 20, 2020
•16、业余生活要有意义，不要越轨。

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