审计风险综述

审计风险综述
摘要：审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。

中国注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则第9号--内部控制和审计风险》中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。

关键词：审计风险成因对策
前言：随着市场经济的发展，社会审计以及内部审计的范围都追歼拓宽，人们对审计的期望越来越高，审计职责也越来越重。

由于社会经济的复杂性和不确定性，对审计来讲增加了难度，同时也相应产生了一定的审计风险。

为此，正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序以及本单位经营管理等方面起到控制与防范的作用。

注册会计师审计是一个高风险、高社会责任的行业。

随着审计环境的变化 ,我国独立审计行业逐步感受到了审计风险的压力 ,特别是随着相关法律制度的建立和健全 ,涉及注册会计师及会计师事务所的诉讼案件也越来越多。

与西方国家的会计职业界相似 ,中国的审计职业界也将面临“诉讼爆炸”的挑战。

一、审计风险的成因
1、客观原因
会计报表审计的风险主要来自于管理当局舞弊的风险、员工舞弊的风险和错报的风险。

有学者认为，政府职能部门对注册会计师审计进行干预脱钩改制后, 会计师事务所尽管在形式上实现了与政府部门分离, 但实质上与原挂靠部有着千丝万缕的联系。

政府部门不仅能够在审计业务的委托、审计收费上对事务所施加影响,而且还能够干预审计范围及审计报告的内容。

这样必然造成注册会计师审计质量的降低, 从而加大审计风险。

二是企业经营风险的不断加大, 引起审计风险的增加。

有的学者认为，长期以来, 审计职业界一直认为,只要按照审计准则去执行审计业务就是履行了其应尽的职责, 并把会计责任和审计责任区分开来, 认为按照独立审计准则的要求出具审计报告, 保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任; 建立健全内部控制, 保护资产的安全、完整, 保证会计资料的真实性、完整性、合法性是被审计单位的会计责任。

社会公众对审计的期望不仅仅是审计人员依据审计准则就被审计单位的财务信息提出审计意见, 而且还要求审计人员能够查出被审计单位的所有舞弊和错误。

审计职业界和社会公众对与审计责任的理解不同产生了期望差距, 这主要表现在对检查舞弊责任的认识上。

还有的学者认为，审计责任的加大, 一方面适应了社会公众的需求, 另一方面加大了审计的风险。

2、主观原因
会计事务所审计质量监控问题。

有学者认为，如果事务所未能认真贯彻《中国注册会计师质量控制基本准则》,势必造成会计师事务所内部控制制度混乱, 导致会计师事务所在业务承接、人员委派、业务约定书签订、审计计划编写的不当; 造成审计外勤工作、审计取证、审计工作底稿编写和复核等工作严重错误和遗漏, 审计风险随之发生。

还有的学者认为，目前,国外审计职业界已采用风险导向的审计方法,我国审计准则虽然也引用了风险导向审计方法, 但对利用风险导向审计从操作层面尚需进一步细化,提高可操作性。

另外,受审计技术条件的限制,对被审计公司项目的审查,多是用抽查审计的方法,通过经验判断去选定抽查对象,难以保证样本的代表性, 在一定程度上导致了审计结论和事实之间的偏差。

审计人员经验与能力的有限性。

有学者认为，审计人员判断力的强弱直接关系到审计人
员从业质量, 审计人员采用何种审计方法, 收集多少证据, 提出怎样的意见, 都直接依赖, 审计人员的经验和能力。

审计经验是审计人员应拥有的一种重要技能, 职业判断能力不仅需要各种专业知识, 还需要有实务能力和丰富的实践经验。

可是审计经验又是有限的, 因为审计人员的经验是过去实践的累积, 面对迅速变化的客观环境不一定能适应, 因而即使经验
丰富的审计人员也会有误断的时候。

还有的学者认为，。

审计人员是执行审计工作的主体, 其工作责任心的强弱直接影响审计风险的高低。

因此, 审计人员必须具有高度的审计责任心, 必须具有高尚的品德, 正直的人格, 一丝不苟的工作精神, 扎实的专业知识和审计基本技能, 敏锐的分析问题能力和准确的判断能力。

但是, 这不是人人能够达到的, 不可避免地存在着限制着审计工作的开展, 影响审计工作质量的因素。

保持应有的职业关注是审计人员在履行审计职责时应注意的一个问题, 如果审计人员对审计过程中发现的疑点, 未进行扩大
范围的审查, 就是没有保持应有的职业关注, 如判断的失误、遗漏了重要的审计程序、采用不恰当的审计方法等, 直接导致审计风险的产生。

二、防范和规避审计风险的对策
为保证审计事业的健康发展和社会主义市场经济的有序运行, 注册会计师必须加强审
计风险意识并对审计风险加以规避和控制。

有学者认为，质量控制是指事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策和程序, 是事务所整个管理体系中的核心。

一家层次较高的事务所应当做到: ( 1)制定完善的质量管理考核办法, 对各责任人员进行考核; ( 2)建立重大审计项目审议制度, 对特殊的、重大的、有争议的项目应开展审计案例分析, 从规避审计风险的角度决定出具何种类型的审计报告; ( 3)规范审计业务的流程, 对审计项目的立项、实施、审核等各环节都做出明确的规定: ( 4)完善审计报告、验资报告三级复核制度。

三级复核制度对监督整个业务过程, 规范执业行为, 指导从业人员严格执行审计准则, 保证执业质量起着重要作用。

还有的学者认为，降低审计风险, 必须真正切断政府部门与会计师事务所的利益联系。

确保职能部门的事务所在人事、财务、业务与名称等方面真正脱钩, 防止出现“名脱暗挂”、“权力加盟”现象。

一旦查出政府部门通过行政干预注册会计师独立审计而产生权力寻租
行为, 就应当严惩不贷, 以形成注册会计师良好的执业环境。

事务所应重视对审计人员的后续教育, 定期组织审计人员进行经验交流。

注册会计师也应注重自身能力的培养,主动学习和掌握与审计业务相关的法律、法规和制度。

在此基础上, 建立严谨踏实的工作作风, 认真负责地对待每一项审计业务, 严格依照独立审计准则进行审计, 以确保业务质量。

有学者这样说，审计风险是客观存在的, 是经过努力可以控制的。

为降低审计风险, 必须全面、综合、系统地对形成审计风险的各个因素进行控制, 也就是说, 审计机构或组织必须提高审计风险意识, 充分调动各职能部门和审计人员, 综合应用内部控制手段和审计方法,对审计风险实行全过程、全方位的控制和管理。

还有学者说，选择客户是注册会计师开展审计业务的起点, 也是规避审计风险的关键环节之一。

总结中外审计失败的教训可以得知,注册会计师如欲避免审计失败, 降低审计风险, 必须谨慎地选择客户。

一是选择正直的客户, 如果客户对其顾客、职工、政府部门或其它方面没有正直的品格, 往往也会蒙骗注册会计师, 从而使注册会计师可能承担很大的审计风险。

二是对陷入财务困境的客户要尤为注意。

中外历史上很多涉及注册会计师的诉讼案例, 都集中发生在宣告破产的客户上。

一旦判断客户陷入财务困境, 最好考虑拒绝接受这类客户, 若无法拒绝, 则应提高审计费用, 执行较为详细的审计, 以转嫁审计风险的损失。

三是关注会计师事务所的变更。

出现会计师事务所的变更是允许的, 但要有道理。

但如果被审单位经常莫名其妙地更换会计师事务所, 后任注册会计师则面临较大的审计风险。

四、研究评述与展望
通过对上述文献的研究和梳理，我们可以得到以下启示和展望：第一，对于审计风险，我们不仅仅是要做到去了解它，我们更加要做的是尽量规避、控制它。

审计风险的存在是不可避免的，但它的发生是可以减少的。

第二，在关于规避审计风险的对策的研究中，我们应该提高我们的职业警惕性，并应该在制度上更加完善。

参考文献：
[1] 韩毅，试析审计风险的成因、防范及对策.辽宁师专学报，2005
[2] 张国爱，会计师事务所审计风险成因综议.财会研究，2015
[3] 陈小英，注册会计师审计风险的特征、成因及控制，2014
[4] 帅润生，试论审计风险的成因及其防范.西北农林科技大学学报，2014
[5] 陆桂娟，审计风险成因及其防范问题研究.学位论文，2002
[6] 宛燕如，审计风险管理中的几个问题.武汉汽车工业大学报，2000。