审计(第4版·立体化数字教材版)课件第7章 接受业务委托与计划审计工作

接受客户委托 确定审计的前提条件 签订审计业务约定书
审计的前提条件
通用目的财务报告编制基础
确定财 务报告 编制基 础
就管理 层的责 任达成 一致意 见
法律法规是否规 定了适用的财务
报告编制基础
被审计单位 的性质
财务报表 的目的
财务报表的 性质
接受客户委托 确定审计的前提条件 签订审计业务约定书
审计的前提条件
申请； • 2016年5月9日，深交所正式受理申请， 审核期限为2017年4月24日； • 2016年6月28日，新都酒店提交补充材料，并且天健会计师事务所对公
司财务事项进行说明，主要就是高尔夫租金问题； • 2016年12月5日，大信长沙分所出具审核报告，认为高尔夫场地租金收
入2950万元是主营业务收入。
与老客户 续约
其它特别 因素
与前任注册会计 师的沟通
违规舞弊
变更原因
前 任 注 册 会 计 师其曾他向 客 户 的
治理层通报的管理层舞弊、 违反法律法规行为以及值得 关注的内部控制缺陷
前任注册会计师认为 导致客户变更会计师 事务所或自己辞聘的 原因
案例
变来变去 为了哪般
上市公司弘高创意（股票代码：002504）曾在2017年上演了一段频繁变更会计 师事务所的戏码，引起市场哗然。 • 2017年2月16日，弘高创意以保持独立性为由解聘年审会计师事务所——上
后任注册会计师应当向客户询问原因， 并考虑是否接受委托
接受客户委托 确定审计的前提条件 签订审计业务约定书
需考虑的因素
2. 沟通内容
客户 的情况
自身独立 性和胜任 能力
是否发现客户的管理 层存在正直和诚信方 面的问题
诚信
前任注册会计师与管理 层在重大会计、审计等 问题上存在的意见分歧
企业
意见分歧
与前任注 册会计师 的沟通
案例
这些客户能不能接?
也有一些公司，连审计机构都找不到： • 2018年4月27日，已退市的上市公司华泽镍钴（原股票代码：000693）
发布公告称，公司原定于期限内披露的2017年年报和2018年一季度报无 法按时披露。其原因是，难以付清审计费用；最后，由股东“众筹”资 金193万元聘请亚太会计师事务所（特殊普通合伙）于5月2日入场审计。 • 沈阳天众合金股份有限公司、公准肉食品股份有限公司、亿丰洁净科技 江苏股份有限公司、北京胜龙科技股份有限公司于2018年3月26日至4月 4日间先后发布公告，称尚未聘请到审计机构，无法在预约和法定期限 出具发布经审计的2017年度报告。
完
完
汇总数vs重要
汇总审计 测试结果
对差异调整后财务报表的总体复核
成
性水平
同意
审 计 工 作
汇总数小于 重要性水平
汇总并要求被 审计单位调整
相关内容
不同意
分析原因并记录
评价 审计 结果
与客户沟 通并草拟 报告意见
三 级 复 核
出具 审计 报告
项目 终结
段
目录
1. 接受业务委托 2. 计划审计工作
1
就管理 层的责 任达成 一致意 见
情形一
如果管理层不认可其责任或不 同意提供书面声明，则注册会 计师承接此类业务是不恰当的。
情形二
如果法律法规要求承接此类业务， 注册会计师可能还需要向管理层解 释出具书面声明的重要性以及对审 计报告的影响。
案例
对全资子公司审计遭拒
• 2019年2月3日，高升控股股份有限公司（以下简称“高升控股”）通 过决议，同意对全资子公司——高升科技、上海莹悦进行专项审计， 核查是否存在可能导致高升科技和上海莹悦业绩承诺期财务报告追溯 调整、可能触发相关主体业绩补偿义务的期后事项。
• 2018年11月，天宝食品的董事会决定不再续聘利安达会计师事务所（特殊 普通合伙）为公司2018年度审计机构。公司从审计机构业务规模、综合 服务经验和能力等方面考虑，提议聘请大华会计师事务所（特殊普通合 伙）担任2018年度审计服务机构；但仅过2个半月，天宝食品于2019年2 月15日晚间披露公告，改聘为致同会计师事务所（特殊普通合伙）。
会会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“上会”），改聘天职国际 会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“天职国际”）； • 不到两个月，2017年3月29日，天职国际因预计无法完成审计工作辞任；协 商后，弘高创意又重新找回上会； • 历时一个月，2017年4月29日，上会出具无法表示意见的财务报告审计意见； • 弘高创新不服该审计意见，于2017年6月9日聘请中兴财光华会计师事务所 （特殊普通合伙）（以下简称“中兴财光华”）重新审计； • 2017年9月29日，在一系列前期差错更正后，中兴财光华出具了标准无保留 意见。
接受客户委托 确定审计的前提条件 签订审计业务约定书
需考虑的因素
客户 的情况
自身独立 性和胜任 能力
与前任注 册会计师 的沟通
与老客户 续约
其它特别 因素
与老客户续约 时考虑因素
被审计单位高风险
案例
意见不合 分道扬镳
• 港股上市公司翼辰实业（股票代码：01596）发布公告称，罗兵咸 永道会计师事务所（以下简称“罗兵咸永道”）已辞任该公司审计 师，于2019年4月26日起生效。
案例
身陷囹圄 会所难觅
• 2017年4月25日，天健自己“打脸”，认为高尔夫场地租金收入属于 非经常性损益，调整后扣除非经常性损益后的净利润为负值；
• 2017年4月28日，大信总所认为大信长沙分所当时的审核有误； • 2017年4月28日，保荐人撤回了其出具的恢复上市申请相关保荐文件； • 2017年5月12日，起诉天健和大信； • 2017年5月15日，公司股票恢复上市申请事项未获深交所上市委员会
• 翼辰实业持有若干非上市金融工具，于2018年12月31日，集团于合 并财务报表草拟本中确认为以公允价值计量且其变动计入损益的金 融资产。
• 但直至辞任函件日期，罗兵咸永道未能获得翼辰实业认为属必要的 充足适当审计证据，以确定有关金融工具存在与否、分类及估值。
• 鉴于翼辰实业与罗兵咸永道未能就上述事宜的解决方法达成共识， 罗兵咸永道已同意辞任公司核数师。
第七章 接受业务委托与计划审计工作
审计流程图
审
计 准
获 取 数
备据
阶
段
明确审计 业务的性 质、范围
初步了解 被审计单 位的基本
情况
客户诚信 经营风险 财务状况
签订审计业务书/承接业务书
初步评审客 户的风险级 别，高/中/低
会计师事 务所评价 专业胜任
能力
时间资源 专业胜任能力 独立性检查
明确被审计 单位应协助
接受业务委托
接受客户委托 确定审计的前提条件 签订审计业务约定书
需考虑的因素
客户 的情况
自身独立 性和胜任 能力
与前任注 册会计师 的沟通
与老客户 续约
业务性质、经营规模和组织结构
经营情况和经营风险
客
户
的
以前年度接受审计的情况
情
况
财务会计机构及工作组织
其它特别 因素
其他与签订业务约定书相关的事项
案例
特殊目的财务报告编制基础
确定财 务报告 编制基 础
预期使用者
就管理 层的责 任达成 一致意 见
管理层为确定财务 报告编制基础在具 体情况下的可接受
性所采取的措施
财务报表的 编制目的
接受客户委托 确定审计的前提条件 签订审计业务约定书
审计的前提条件
确定财 务报告 编制基 础
就管理 层的责 任达成 一致意 见
• 随即，朱丽女士作为审计项目负责人到众诚公司开展审计前沟通。 • 为了阻止审计，苏明玉爆出朱丽是其二哥苏明成的妻子，但
朱丽未进行说明，有违职业道德，并认为正诚会计师事务 所不适合担任众诚公司的审计机构。 • 正诚会计师事务所被众诚公司解聘后，朱丽立马被正诚会计师事务所 辞退。朱丽感觉很是冤枉，因为她的确不知苏明玉是众诚公司的重要 高管。苏明成得知后，将苏明玉打进了医院……
的工作
商定 审计 收费
同意? 是
否
放弃 项目ຫໍສະໝຸດ 现代风审险
计 计
导划
向
阶 段
审
计
否
计划 阶段
审计
证据
判断两阶 段审计证 据是否相
符
业
务审
实施
流 程
计 实
汇总数 大于/接
是
施 近重要
阶段 审计 证据
图
阶 性水平 段
建立项目 风险识别 风险评估
1.了解评价被审单位战略风险 2.了解评价被审单位内部控制 3.了解评价被审单位经营流程风险
接受客户委托 确定审计的前提条件 签订审计业务约定书
需考虑的因素
客户 的情况
自身独立 性和胜任 能力
与前任注 册会计师 的沟通
与老客户 续约
评价自身 的独立性 和专业胜 任能力考 虑的因素
评价执行审计业务的能力 评价自身的独立性 评价保持应有谨慎性的能力
其它特别 因素
案例
“隐瞒”关系 惨遭解职
2019年爆红的电视连续剧《都挺好》，将苏爸苏大强、苏家三兄 妹之间的爱恨情仇演绎地淋漓尽致。
接受客户委托 确定审计的前提条件 签订审计业务约定书
需考虑的因素
客户 的情况
自身独立 性和胜任 能力
与前任注 册会计师 的沟通
与老客户 续约
其它特别 因素
1. 沟通流程
后任注册会计师应当提请被客户以书 面方式同意前任注册会计师对其询问 作出充分答复
客户不同意前任注册会计师作出答复， 或限制答复的范围
重大错报风险 风险应对
1. 确定重要性水平 2. 总体审计策略 3. 具体审计计划
风险评估程序
初步评估
重新评估
初步制定 初步设定 计划执行
修改
修正设定
扩大范围或修 改、追加程序
重新评估
有 修改
是否有 未识别 的重大 错漏报 风险
修正设定
没
扩大范围或修
有
改、追加程序
进一步审 计程序
控制测试 实质性测试(实质性分析程序、细节测试)
审核同意，5月17日宣布终止其上市！ • 2017年5月16日，起诉深交所。
接受客户委托 确定审计的前提条件 签订审计业务约定书
审计的前提条件
审计的前提条件是指，管理层在编制财务报表时采用可接 受的财务报告编制基础以及管理层对注册会计师执行审计 工作的前提的认同。
确定审计的前提条件
确定财务报告编制基础 就管理层的责任达成一致意见
接受客户委托 确定审计的前提条件 签订审计业务约定书
需考虑的因素
客户 的情况
自身独立 性和胜任 能力
与前任注 册会计师 的沟通
与老客户 续约
客户是否面 临某些特殊
的风险
客户是否正 陷入主管机 构或政府部 门的调查
是否涉及违 反银行债务 契约而遭到
起诉
主要管理人 员正在接受 司法部门的 调查
其它特别 因素
案例
“隐瞒”关系 惨遭解职
二哥苏明成与妹妹苏明玉从小势同水火，苏明玉从小备受二哥的欺负、 母亲的不公平对待。
案例
“隐瞒”关系 惨遭解职
• 苏明玉大学毕业后离家出走，与家里基本老死不相往来。 后闯出一片天地，成功当上知名企业——众诚公司江南 分公司的总经理。
• 后来，众诚公司以全面审计之名开启控了制权争夺之战。争夺者—— 众诚公司的董事长夫人及外戚，聘请正诚会计师事务所为审计机构。
接受客户委托 确定审计的前提条件 签订审计业务约定书
审计的前提条件
确定财 务报告 编制基 础
《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》规定，注册会计师应 当要求管理层就某些已履行的某些责任提供书面声明。
注册会计师需获取“针对管理层责任的书面声明、其它审计准则要求的书 面声明以及在必要时需获取用于支持其它审计证据（用以支持财务报表或一项 或多项具体认定）”的书面声明。
案例
身陷囹圄 会所难觅
2017年7月在深交所摘牌后转到新三板的深圳新都酒店股份有限 公司（以下简称“新都酒店”）连续两年聘请不到审计机构。不是 没钱，而是无人敢接！
案例
身陷囹圄 会所难觅
• 2013年度、2014年度连续两个会计年度被立信出具无法表示意见； • 2015年5月21日起，暂停上市； • 2015年9月18日，解聘立信，聘请天健会计师事务所审计； • 2016年4月27日，发布2015年年度报告，并被天健出具无保留意见； • 2016年5月3日，广发证券出具恢复上市保荐书，新都酒店提交恢复上市
管理层责任
按照适用的财务 报告编制基础编 制财务报表，并 使其实现公允反 映（如适用）。
设计、执行和维护必要 的内部控制，以使财务 报表不存在由于舞弊或 错误导致的重大错报。
向注册会计师提供必 要的工作条件，包括 向允许注册会计师接 触与编制财务报表相 关的所有信息、审计 过程中所需的其它相 关信息与人员。
这些客户能不能接?
• 2019年10月24日，上市公司康得新复合材料集团股份有限公司（以下简 称“康得新”）公告董事会决议，拟将公司2019年度审计机构变更为容 诚会计师事务（特殊普通合伙）；仅隔6天，10月30日，公司公告称，董 事会于10月28日接到大股东康得投资集团有限公司提交的《关于聘请中 审 众 环 会 计 师 事 务 所 （ 特 殊 普 通 合 伙 ） 为 康 得 新 2019 年 年 审 机 构 的 议 案》。