无形资产 (答案解析).

第四章无形资产（答案解析）
一、单项选择题
1.M公司为X、Y两个股东共同投资设立的股份有限公司。

经营一年后，X、Y股东之外的另一个投资者Z要求加入M公司。

经协商，X、Y同意Z以一项非专利技术投入，三方确认该非专利技术的价值是180万元。

该项非专利技术在Z公司的账面余额为240万元，市价为180万元，那么该项非专利技术在M公司的入账价值为（）万元。

A.240
B.180
C.0
D.60
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【正确答案】 B
【答案解析】投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外。

【该题针对“接受捐赠无形资产的核算”知识点进行考核】
2.下列各项费用或支出中，应当计入无形资产入账价值的是（）。

A.通过分期付款方式（具有融资性质）购入无形资产而发生的融资费用
B.商标注册后发生的广告费
C.接受捐赠无形资产时支付的相关税费
D.无形资产研究阶段发生的研发费用
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【正确答案】 C
【答案解析】选项A，通过分期付款方式（具有融资性质）购入无形资产，实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，一般情况下，应该在信用期间内计入当期损益，不应计入无形资产的入账价值；选项BD，应于发生时直接计入当期费用。

【该题针对“无形资产的确认和初始计量”知识点进行考核】
3.“研发支出”科目的期末借方余额，反映的是（）。

A.企业正在进行的无形资产研发项目满足资本化条件的支出
B.企业正在进行的无形资产研发项目的全部支出
C.无形资产研发成功后发生的注册费等
D.企业正在进行的无形资产研发项目不满足资本化条件的支出
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【正确答案】 A
【答案解析】根据新企业会计准则的规定，“研发支出”科目的期末借方余额，反映企业正在进行的无形资产研发项目满足资本化条件的支出，故BD项不正确；研发过程中发生的费用化支出在期末时，要转到管理费用中；“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，无形资产研发成功后发生的注册费等不属于“研发支出”科目的核算范围。

【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
4.在会计期末，企业拥有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入（）科目。

A.管理费用
B.资产减值损失
C.营业外支出
D.其他业务成本
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【正确答案】 B
【答案解析】当期末无形资产的账面价值高于其可回收金额的，按其差额应当计提无形资产减值准备时，借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。

【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
5.M公司2008年2月12日购入一项专利权，实际支付买价75万元，另支付相关费用5万元，该专利权的摊销年限为5年。

2010年5月6日，M公司将该专利权出售，取得价款50万元，M公司的营业税税率为5％，假定不考虑无形资产减值准备。

转让该专利权对损益的影响额是（）万元。

A.2.5
B.3.5
C.9.5
D.7.5
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【正确答案】 B
【答案解析】该无形资产从2008年2月份开始摊销，到2010年5月6日摊销的期限为27个月。

转让该专利权对损益的影响额＝50－［80－80÷（5×12）×27］－50×5％＝3.5（万元）账务处理：
借：银行存款 50
贷：无形资产 44 〔80－（75＋5）/60×27〕
应交税费——应交营业税 2.5 （50×5％）
营业外收入 3.5
【该题针对“无形资产处置和报废的核算”知识点进行考核】
6.2008年1月1日，甲公司将某专利权的使用权转让给丁公司，每年收取租金15万元，转让期为2年，该企业适用的营业税税率为5％。

转让期间甲公司不使用该项专利。

该专利权系甲公司2007年1月1日购入的，初始入账价值为150万元，预计使用年限为5年。

该无形资产按直线法摊销。

假定不考虑其他因素，甲公司2008年度因该专利权影响营业利润的金额为（）万元。

A.11.25
B.15.75
C.7.5
D.12
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【正确答案】 B
【答案解析】无形资产在转让期间也需要计提累计摊销，因为无形资产的所有权并没有转移。

影响营业利润的金额＝15－15×5％－150/5＝－15.75（万元）
借：银行存款 15
贷：其他业务收入 15
借：其他业务成本 30
贷：累计摊销 30
借：营业税金及附加 0.75
贷：应交税费——应交营业税 0.75
【该题针对“无形资产处置和报废的核算”知识点进行考核】
7.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以（）为基础确定。

A.全部购买价款
B.全部购买价款的现值
C.对方提供的凭据上标明的金额
D.市场售价
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【正确答案】 B
【答案解析】购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

【该题针对“无形资产的确认和初始计量”知识点进行考核】
二、多项选择题
1.下列各项中，会引起无形资产的账面价值发生增减变动的有（）。

A.转让无形资产所有权
B.无形资产计提的累计摊销
C.预期某项无形资产已不能再为企业带来经济利益
D.计提的无形资产减值准备
【答疑编号24305,点击提问】【加入我的收藏夹】
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【正确答案】ABCD
【答案解析】转让无形资产所有权时，应该将无形资产的账面价值予以转销，所以选项A 正确；无形资产账面价值＝无形资产的原价－累计摊销－无形资产减值准备，所以选项BD 均减少无形资产的账面价值；无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，所以C项正确。

【该题针对“无形资产后续支出的核算”知识点进行考核】
2.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。

A.无形资产应当按照成本进行初始计量
B.使用寿命不确定的无形资产应在每期末进行摊销
C.商誉属于无形资产的核算范围
D.转让无形资产所有权的净收益应当计入营业外收入
【答疑编号24306,点击提问】【加入我的收藏夹】
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【正确答案】AD
【答案解析】B选项，使用寿命不确定的无形资产不进行累计摊销，而应当在每个会计期间进行减值测试；C选项，无形资产准则不包括商誉，商誉是一级科目，期末在资产负债表中的非流动资产项目下单列，不属于无形资产。

【该题针对“无形资产的概念及确认条件”,“投资者投入无形资产的初始计量3”,“无形资产处置和报废的核算”知识点进行考核】
3.关于无形资产残值的确定，下列说法正确的有（）。

A．无形资产的残值一般为零
B．估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础确定
C．残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核
D．无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销
【答疑编号24307,点击提问】【加入我的收藏夹】
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【正确答案】ABCD
【答案解析】B选项，估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，此时可收回金额是指在预计出售日，出售一项使用寿命已满且处于类似使用状况下，同类无形资产的处置价格（扣除相关税费）。

这四个选项都正确。

【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
4.下列说法中，符合现行会计准则的有（）。

A.按照谨慎性要求，研究开发支出应在发生时直接计入当期损益
B.出租的无形资产，其摊销费用应计入管理费用
C.若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应当将该项无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转做当期损益
D.如果无法可靠确定无形资产的相关经济利益的预期实现方式，该无形资产应当采用直线法摊销
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【正确答案】CD
【答案解析】无形资产研究开发支出满足资本化条件时，可以在研发完成时计入无形资产的成本。

出租无形资产，计提的累计摊销记入“其他业务成本”科目，故B项错误；企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销，故D项正确。

【该题针对“无形资产研发支出的核算”,“无形资产的出租”知识点进行考核】
5.某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4 000万元，人工工资1 000万元，以及其他费用3 000万元，总计8 000万元，其中，符合资本化条件的
支出为5 000万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。

（假定不考虑增值税问题）下列分录正确的有（）。

A．借：研发支出——费用化支出 3 000
——资本化支出 5 000
贷：原材料 4 000
应付职工薪酬 1 000
银行存款等 3 000
B．借：管理费用 3 000
无形资产 5 000
贷：研发支出——费用化支出 3 000
——资本化支出 5 000
C．借：研发支出——资本化支出 8 000
贷：原材料 4 000
应付职工薪酬 1 000
银行存款等 3 000
D．借：无形资产 8 000
贷：研发支出——资本化支出 8 000
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【正确答案】AB
【答案解析】企业研发过程中发生的支出要通过“研发支出”科目核算，然后在期末时“研发支出——费用化支出”部分转入当期管理费用，在无形资产达到预定用途时，“研发支出——资本化支出”转入“无形资产”。

所以本题正确选项为AB。

【该题针对“无形资产的确认和初始计量”知识点进行考核】
6.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A．企业让渡无形资产使用权产生的租金收入，应确认为其他业务收入
B．企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，全部计入当期管理费用
C．不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值，应该全部转入资产减值损失
D．使用寿命有限的无形资产应当在取得当月起开始摊销，在处置当月不再摊销
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【正确答案】ACD
【答案解析】选项B中如果是出租的无形资产，在摊销时应该计入到其他业务成本科目的，另外如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产产品的成本或与其使用相关的科目。

选项C中，不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值转销，转销时，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”；按其账面余额，贷记“无形资产”；按其差额，借记“营业外支出”。

已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
7.企业确定无形资产的使用寿命时，应考虑的因素有（）。

A．该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况
B．技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计
C．为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力D．对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等
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【正确答案】ABCD
【答案解析】企业确定无形资产使用寿命应考虑的因素：
（1）运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；
（2）技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计；
（3）以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；
（4）现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；
（5）为维持该资产产生带来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；
（6）对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；
（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。

【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
三、判断题
1.按无形资产会计准则的规定，无形资产科目核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。

（）
【答疑编号24312,点击提问】【加入我的收藏夹】
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【正确答案】错
【答案解析】无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产的核算范围。

【该题针对“无形资产的概念及确认条件”知识点进行考核】
2.企业拥有的无形资产，无论是否在使用，都要按期摊销。

（）
【答疑编号24313,点击提问】【加入我的收藏夹】
【您的答案】
【正确答案】错
【答案解析】企业拥有的使用寿命有限的无形资产，无论是否在使用，都要进行摊销。

【该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核】
3.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租或资产增值目的时，应当将其转为投资性房地产。

（）
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【您的答案】
【正确答案】对
【答案解析】根据无形资产准则的规定，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。

【该题针对“无形资产的概念及确认条件”知识点进行考核】
4.企业应根据所属行业的不同，对无形资产选择不同的摊销方法。

（）
【答疑编号24315,点击提问】【加入我的收藏夹】
【您的答案】
【正确答案】错
【答案解析】企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间；无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。

【该题针对“无形资产的摊销”知识点进行考核】
5.企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，对于确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为无形资产，按照无形资产的有关处理原则核算。

（）
【答疑编号24316,点击提问】【加入我的收藏夹】
【您的答案】
【正确答案】错
【答案解析】企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，对于确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量原则进行处理。

【该题针对“无形资产的概念及确认条件”知识点进行考核】
6.企业出租的无形资产，应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入，同时，确认出租无形资产的相关费用，并结转无形资产的账面价值。

（）
【答疑编号24317,点击提问】【加入我的收藏夹】
【您的答案】
【正确答案】错
【答案解析】企业出租的无形资产，应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入，同时，确认出租无形资产的相关费用。

出售无形资产应结转无形资产的账面价值，出租无形资产不能结转无形资产的账面价值。

【该题针对“无形资产的出租”知识点进行考核】
7.已计入各期损益的研究与开发费用，在相关技术依法申请取得专利权时，应予转回并计入专利权的入账价值。

（）
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【您的答案】
【正确答案】错
【答案解析】根据新准则的规定，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足有关条件的，才能确认为无形资产。

但已经计入当期损益的研发支出不再转回。

【该题针对“无形资产后续支出的核算”知识点进行考核】
四、计算题
1.东方股份有限公司2004年至2010年无形资产有关的业务资料如下：
（1）2004年12月5日，以银行存款480万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销。

（2）2008年12月31日，因当年该无形资产出现减值迹象，进行减值测试，预计该无形资产的可收回金额为260万元。

该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。

（3）2009年12月31日，因当年该无形资产出现减值迹象，进行减值测试，预计该无形资产的可收回金额为218万元，原预计使用年限不变。

（4）2010年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款220万元并收存银行（不考虑相关税费）。

要求：
（1）编制购入该无形资产的会计分录；
（2）计算2008年12月31日该无形资产的摊余价值；
（3）编制2008年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录；
（4）计算2009年12月31日该无形资产的摊余价值；
（5）计算2010年3月31日该无形资产的摊余价值；
（6）计算该无形资产出售形成的净损益；
（7）编制该无形资产出售的会计分录。

（答案中的结果保留两位小数；金额单位用万元表示）
【答疑编号24319,点击提问】【加入错题中心】【加入我的收藏夹】
【您的答案】
【正确答案】（1）编制购入该无形资产的会计分录：
借：无形资产 480
贷：银行存款 480
（2）计算2008年12月31日该无形资产的摊余价值：
摊余价值＝480－480/10×1/12－480/10×4＝284（万元）
注意：计算的是无形资产的摊余价值，不是账面价值，所以不必考虑减值准备的因素，根据无形资产的原入账价值480减去至2008年12月31日摊销的无形资产价值即可。

其中：480/10×1/12是2004年12月份的摊销额，480/10×4是2005年至2008年的摊销额。

对无形资产来讲：摊余价值＝无形资产原价－累计摊销。

（3）编制 2008年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录：
在2008年12月31日应先摊销无形资产，然后再看是否需要计提减值准备，摊销后，无形资产的摊余价值是284万元，而此时无形资产的预计可收回金额是260万元，所以应计提减值准备：284－260＝24（万元）。

借：资产减值损失 24
贷：无形资产减值准备 24
（4）计算2009年末该无形资产的摊余价值：
该无形资产总的摊销年限是10年，2008年12月31日计提减值准备后，剩余的摊销期限为5年零11个月。

按照新的账面价值260万元摊销，2009年应摊销的金额＝260/(12×5＋11)×12＝43.94（万元）
在计算无形资产的摊余价值时，不需要考虑计提的减值准备，所以，2009年12月31日该无形资产的摊余价值＝284－43.94＝240.06（万元）
(5) 计算2010年3月31日该无形资产的摊余价值：
2009.12.31该无形资产的预计可收回金额为218万元，此时无形资产的账面价值＝260－43.94＝216.06（万元），没有发生减值。

2010年1月至3月，该无形资产的摊销额＝216.06/(12×4＋11)×3＝10.99（万元）其中：216.06是2009年末新的账面价值，摊销时按照新的账面价值在剩余期限内摊销。

在2009年12月31日，剩余的摊销期限为4年零11个月。

2010年3月31日，该无形资产的摊余价值＝240.06－10.99＝229.07（万元）
（6）计算该无形资产出售形成的净损益：
该无形资产出售净损益＝出售价款－出售时无形资产的账面价值＝220－（216.06－10.99）＝14.93（万元），即出售净收益为14.93万元。

（7）编制该无形资产出售的会计分录：
借：银行存款 220 （实际收到的价款）
累计摊销 250.93 （196＋43.94＋10.99＝250.93）
无形资产减值准备 24
贷：无形资产 480
营业外收入 14.93 （无形资产的公允价值与账面价值之间的差额）
【该题针对“无形资产后续支出的核算”,“无形资产处置和报废的核算”,“无形资产的确认和初始计量”知识点进行考核】。