试论新政府会计制度下事业单位的衔接

试论新政府会计制度下事业单位的衔接
陈桂馨
【摘 要】改革开放以来，经济高速发展，祖国的面貌日新月异。

伴随着经济体量的增大，相应的管理制度应该被提出，以适应当前的经济形势。

2017年财政部发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称新制度），新制度在2019年1月1日起取代原有制度，正式施行。

事业单位要从面对新制度的陌生到熟悉，有一个过渡和衔接的过程，平稳顺利的过渡对新制度的施行具有非常重要的意义。

本文就事业单位向新制度
的过渡衔接过程发表一些个人的拙见。

【关键词】会计制度；事业单位；衔接
为了加速新制度的推行，通过比较科目“受托代理资产”是新制度中有
新旧制度中的异同，可以合理设计相应 的过渡核算方法和内容，减少过渡的时 间。

下面从两个方面讨论具体的衔接方 案。

一、原制度的会计科目合并到 新制度的会计科目
在新制度中，存在一些与旧制度 在核算内容、方法上都完全相同的会 计科目，尽管可能存在科目的名称不完 全相同，但可以将其科目余额转入新制 度账中。

（―）资产要素科目
新旧制度中都设置了 “短期投 资”、“库存现金”、“无形资产”、
“应收账款”、“预付账款”等科目，
它们的核算内容及方式都在原来基础上 改动不大，应当在衔接新制度时直接转 入对应余额。

在旧会计制度中，资产要素类会 计科目，需要将原有科目进行拆分重新 归入的主要有以下5个科目：①“其他
货币资金”、“银行存款”及其明细
的，事业单位在转账过程中，应该将旧 账“银行存款”科目中属于其他货币资 金和属于受托代理资产的金额区分出 来，对应转账，剩下的转入新的“银行
存款”科目；②新制度中“在途物品”
科目是指已经开出商业汇票或付账，但 尚未收到物资的。

在旧账“其他应收款 项”转入新账对应科目时，应将“在途
物品”金额扣除，并转入相应科目下；
③旧制度中的“存货”科目应该被细 分，按照新的划分原则，拆分成“存货 物品”、“加工物品”两个科目；④旧 制度中“长期投资”科目，应按照新制 度的分类标准，区分为“长期股权投
资”和“长期债券投资”两个科目。

⑤
新制度新增了“保障性住房”、“固定 资产”、“文物文化资产”、“公共基 础设施”等科目在原有“固定资产”科 目的基础上，进一步细分，转账时应将 上述科目对应金额扣除后，再转入新的 “固定资产”科目。

（二）负债要素科目
新旧制度中都设置了 “应付票
据”、“短期借款”、“长期借款”、 “预收账款”等科目，转账过程中直接
对应转账即可。

在旧会计制度中，负债要素类会计 科目，需要将原有科目进行拆分重新归 入的主要有以下2个科目：①新制度将
原有“应缴税费”科目细分为“应缴增 值税”、“其他应缴税费”两个科目，
转账时应区分出应缴增值税金额，剩下 的即是其他应交税费；②旧制度中“其
他应付款”中包含新制度中的“受托代
理负债部分”，应扣除对应金额后，剩 下的再转入新的“其他应付款”科目。

负债类要素会计科目中，新制度的 “应缴财政款”科目直接将以前的“应
缴国库款”和“应缴财政专户款”两个
科目合并，直接将两个科目的余额相加
一'转入新项目中。

（三）净资产要素科目
原制度中，净资产要素涉及科目，
包括“非流动资产基金”、“财政补助
结余”、“事业基金”和“非财政补助 结转”，它们的余额直接转入新制度的 “累计盈余”科目。

二、计算分析调整原制度中的
科目后转入新制度中
将旧制度的科目进行分析计算，
修改融入到新的制度中去，这主要涉 及到预算会计中的某些科目，分为以下
几类。

（ — ）“非财政拨款结转”和与之 对应的“资金结存”科目余额
新制度“非财政拨款结转”和与之
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UPDATE
相对应的“资金结存”科目在新旧转换过渡过程中，需要对旧制度中“非财政补助结转”的余额，逐条分析并计算。

各项结转转入的预算支出中，早已计入但尚未支付的非财政补助专项资金（如发生时列支的应付账款）、尚未计入但已经收到的非财政补助专项资金（如预收账款），这两项应该加上；而尚未计 入预算但已经支付的非财政专项补助资金（如预付账款、购入的存货）、尚未收到的非财政补助专项资金但已经计入预算的金额（如应收账款），这两项应该减去。

经过加减计算后的金额，才能转入新制度中相应的"非财政拨款结转”、“资金结存”科目。

（二）“非财政拨款结余”和与之对应的“资金结存”科目余额
新制度“非财政拨款结余”和与之对应的“资金结存”科目的设置，需要将旧制度中“事业基金”的余额，借记新制度中“资金结存”科目下的“货币资金”科目，贷记新制度的“非财政拨款结余”。

并对上述两个新制度的科目余额，做出了如下的调整：①应收票据、账款对“非财政拨款结余”的影响被调整。

区分旧制度“应收账款”、“应收票据”科目余额在发生时，是否计入预算收入。

对已经计入预算的金额，应该再次区分金额是否计入非专项资金收入，将计入的金额贷记新制度中“资金结存”科目下的“货币资金”科目，借记“非财政拨款结余”科目。

②预付账款对“非财政拨款结余”的影响被调整。

分析原有的“预付账款”、科目余额，区分财政补助资金、非财政补 助非专项资金、非财政补助专项资金三者预付的金额，将非财政补助非专项的金额贷记新制度中“资金结存”科目下的“货币资金”科目，借记“非财政拨 款结余”科目。

③存货、其他应收款对“非财政拨款结余”的影响被调整。

分析“存货”科目余额时，应将购入和非购入的存货金额进行区分；分析“其他应收款”科目余额时，应该将预付款项
和非预付款项的金额进行区分，预付款
项的金额将来很可能被列支。

再将区分
出来的购入的存货金额、预付款项金额
实施进一步的划分，区分金额中财政补
助资金、非财政补助非专项资金、非财
政补助专项资金三者预付的金额，将非
财政补助非专项的金额贷记新制度中
“资金结存”科目下的“货币资金”科
目，借记“非财政拨款结余”科目。

④
长期债券、股权投资对“非财政拨款结
余”的影响被调整。

将原有“长期投
资”科目进行细分，区分属于股权投资
的金额是否用现金资产取得的余额，将
用现金资产取得的余额、“长期投资”
科目中属于债券投资的余额，贷记新制
度中“资金结存”科目下的“货币资
金”科目，借记“非财政拨款结余”科
目。

⑤长期、短期借款对“非财政拨款
结余”的影响被调整。

旧制度中“长期
借款”和“短期借款”两个科目的余
额，应该借记新制度中“资金结存”科
目下的“货币资金”科目，贷记“非财
政拨款结余”科目。

⑥应付账款、票据
对“非财政拨款结余”的影响被调整。

区分上述两个科目的金额是否计入预算
支出，将已经计入的金额，戈U分财政补
助资金、非财政补助非专项资金、非财
政补助专项资金三者预付的金额，将非
财政补助非专项的金额借记新制度中
“资金结存”科目下的“货币资金”科
目，贷记“非财政拨款结余”科目。

（三）“经营结余”和与之对应的
“资金结存”科目余额
新制度“经营结余”和与之对应
的“资金结存”科目的设置，若旧制度
“经营结余”科目中仍有余额，应将余
额在新旧交替时，贷记新制度中“资金
结存”科目下的“货币资金”科目，借
记“经营结余”科目。

（四）"专用结余”和与之对应的
“资金结存”科目余额
新制度“专用结余”和与之对应的
“资金结存”科目的设置，若通过非财
政补助结余分配旧制度“专用基金”科
目余额而形成的金额，应将金额在新旧
交替时，贷记新制度中“资金结存”科
目下的“货币资金”科目，借记“专用
结余”科目。

除此之外，新制度的“非财政拨款
结余分配”、“其他结余”科目无需进
行年初余额登记，因为他们年初并没有
余额。

在新制度正式启用前，仍然应该
注意按新制度的会计核算调整具体科目
的余额，并将未入账事项登记到新制度
的对应科目中去。

三、结束语
综上所述，通过上述具体方案，可
以加速新制度的施行，更清晰、规范地
向新制度过渡，完美无缝衔接，避免因
改革带来效率的降低。

新的会计制度是
适应当前具体国情的，对核算方式进行
了系统、规范的优化，显著提高了核算
质量和工作效率。

事业单位要对新制度
有一个清晰的认识，让新制度更好为事
业单位的经济发展服务。

（中国海峡人才市场，福建福州
350003）
参考文献：
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题研究卩财经界（学术版）,2020（4）.
[4]杨秀绣，郑敏.事业单位会计制度新旧衔接实务
操作详解[J].财会学习,2019（1）.
⑸邓国辉.事业单位执行政府会计制度的衔接问
题分析卩中国市场,2019（12）.
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