浅析我国资产减值会计准则的现状及完善 会计毕业论文

1导言1.1 写作目的资产作为企业最重要的资源，是企业运营不可或缺的物质基础，没有它，企业承将难以维持与发展。

但“货物可能毁损，资产或许减值”，这一观念在很久以前就已深深扎根于人们心中，在工业经济时代及其之前，由于社会经济和技术水平发展较为缓慢，资产在其使用寿命内可以相对稳定地为企业带来经济利益。

随着经济环境的日趋复杂和技术条件的不断变化，企业的经营面临着越来越多的风险和不确定性因素，企业资产的盈利能力也失去了以往的稳定性，资产减值问题已经引起了世界各国会计理论界和实务界的普遍关注。

在西方发达国家，已有很多专家、学者、会计人员等对资产减值问题进行了广泛的讨论与研究，并先后制定了相应的会计准则，提高了会计信息的质量。

本文的写作目的是在回顾我国资产减值会计的产生、发展基础上，研究资产减值会计理论，尤其是结合本次新准则的变革，切合实际分析我国资产减值会计实务存在的问题，提出改进建议，做出相关的改革建议。

笔者希望本文能对资产减值会计的理论与准则的发展及对规范资产减值会计的实务操作有所裨益。

1.2 相关研究现状近年来，我国国内对资产减值准备问题的研究现状概括如下，主要可分为理论规范和实务操作两个方面:1.2.1 理论研究方面第一，黄世忠在《巨额冲销与信号发送一中美典型案例比较研究》(2002年)一文中以信号发送为理论基础[1]，通过深入剖析美国在线时代华纳、世界通信公司以及我国3个上市公司的巨额冲销案例，探讨巨额冲销的诱因和秘籍，并从注册会计师和监管部门的角度，通过分析得出如下结论:巨额冲销可能意味着上市公司以前年度或当年存在着严重的报表粉饰行为。

注册会计师和监管部门应当特别关注，不失时机地延伸审查。

同时文中公司的案例也表明，在新经济和知识经济时代，无形资产的确认引起学术界的广泛兴趣。

无形资产及其减值准备的确定，具有很大的主观随意性，也特别容易被别有用心的上市公司作为报表粉饰的手段。

第二，李姝在《基于公司治理的会计政策选择》(2003年)一文中介绍了公司治理和会计政策选择基本概念及其相互关系[2]，阐述了英美模式和德日模式两种不同的公司治理模式下会计政策选择所表现出的一些特点。

第三，李彦龙、张艳在《资产减值新旧准则比较研究》(2006年)一文中通过新旧准则在资产减值定义及适用范围，资产减值认定差异，资产可收回金额计量及资产减值损失确定，资产组及商誉减值处理，附注披露等方面的比较，得出结论认为新准则的实施增强了企业的经营状况的真实性及会计报表的相关性、可靠性，客观上减少了企业管理当局利用资产减值准备冲回进行利润操纵的可能性，极大的规范了企业的资产减值计提行为。

1.2.2 实务操作方面第一，王跃堂在《会计政策选择的经济动机一基于沪深股市的实证研究》(2000年)“一文中通过对 1998年上市公司三大减值(短期投资减值、存货减值和长期投资减值)的执行情况运用相关模型进行实证研究，得出如下结论:一是自愿执行三大减值准备政策的规定很难体现会计谨慎性原则；二是自愿执行减值和未自愿执行三大减值准备政策的两类公司的特征有系统偏差；三是企业会计政策的选择是有一些经济因素决定的，这些因素是证券市场的监管政策、公司治理结构、公司经营水平及会计监督。

第二，徐维兰、曹建安在《我国上市公司会计政策选择动机的实证研究》(2004年)一文中以上海证券市场上机械、设备、仪表板块类A股公司的存货发出计价方法、折旧方法等的选择为例，对上市公司会计政策选择动机进行了实证研究。

研究结果发现:第一，存货跌价准备、短期投资跌价准备计提方法上大多数企业趋向于选择使企业利润最低的单项计提法，这类公司有逐步采用稳健会计政策的趋势。

第二，除折旧方法外，这类公司会计政策选择的一致性比较差，会计政策变更的百分比在40%左右。

第三，刘玉廷、戴德明在《资产减值会计》(2005年)一书中通过对2000年-2003年全部上市公司的研究，得出2002和2003年首亏的上市公司计提的资产减值准备显著大于亏损前一年计提的资产减值准备，但在亏损前的两个年度中，计提的资产减值准备并不存在显著差异。

在2003年度中，有足够的证据支持首次亏损的上市公司较首次被ST的公司计提较多的减值准备。

这表明，对于亏损上市公司而言，在资产减值准备计提时点的选择上更倾向于在首亏年度计提较多的减值准备，从而为今后的扭亏和摘帽做好准备。

1.3 研究方法本文以时间为线索，从资产减值思想在历史上的诞生讲起，随着时间的推移，分析各个时期资产减值是如何在政治、经济、社会等各种宏微观因素的作用下发展与完善。

文中使用了举例法及比较法。

1.4 预期结果和意义通过对我国资产减值会计的变革发展史，尤其以此次新会计准则的变动为主深刻回顾了资产减值会计是如何走向现在、走向完善。

同时，也希望借此发现我国资产减值制度的不足，找出与国际准则间的差距与鸿沟，规范我国企业的会计行为，做到早日与国际接轨。

2资产减值会计历史上的变革2.1资产减值思想的诞生及在国外的发展资产减值会计思想最早可以追溯到文艺复兴时期的意大利，这一阶段的资产减值会计思想主要体现在存货的计价方面。

在意大利商业繁荣之际产生了沿用至今的借贷复式簿记，在许多商业企业的会计实务中体现了资产减值的思想。

如达蒂尼公司对库存商品“按买入价和市价列示（如果后者更低的话），差额则列入商品账户”。

可见在当时的会计实务中，人们已经意识到成本与市价孰低法在存货计价中的稳健作用[3]。

1494年，被会计史誉为现代会计之父的卢卡·帕乔利在其里程碑式的著作《算术、几何、比与比例概要》中，明确提出了不得高估存货的思想，这也佐证了当时会计实务中已经存在按低于成本的市价对存货估价的做法。

意大利的复式簿记产生以后，财务报表的出现及计算期间损益的必要，使资产计价成为一个重要问题。

1675年，法国的雅克·萨瓦里明确提出了成本与市价孰低法，并在1712年提出了他对可变现净值的理解。

20世纪的美国成为世界会计发展的主导，由于当时美国企业的财务报表主要服务于银行等债权人，他们要求有更稳健的资产负债表，所以存货的成本于市价孰低法也被普遍应用。

随着工业革命的发展，其中大量使用了固定资产，这由此便带来了固定资产的计价问题，也相应地促使资产减值的思想逐渐从存货扩展到固定资产等其他资产。

在20世纪50年代，人们普遍认为是技术进步导致了固定资产的过时，从而需要通过减计资产的账面价值来反映这种过时，但由于不能清楚区分折旧与减值，人们往往认为折旧已经包含了对减值的计量[4]。

1959年，格林和索托提出“过时会计”对减值和折旧的计量进行了较为清楚的区分，为固定资产减值思想的形成做出了重大的贡献。

20世纪70年代以来，美国经济进入了衰退期。

企业经营的外部环境充满了不确定性因素，“变化了的经济环境实质上改变了某些资产的风险特征，某些会计原则所依据的假设也变得实质上不确定”。

会计理论界和实务界对资产减值进行了热烈的研究和讨论[5]，在随后大约10年的时间里，FASB出台了一系列会计准则对特殊行业企业和特殊业务的资产减值会计处理进行规范。

20世纪80年代开始，人们对资产减值的认识逐步深入，资产减值会计规范也逐渐从特殊行业转向了一般行业，这种转变的深层次原因是经济环境的复杂多变。

会计既要适应环境的要求，又要随着实践的不断变化而改变。

美国、英国、国际会计准则委员会等纷纷制定专门的长期资产减值会计准则对资产减值的确认、计量和披露进行规范，增强会计信息的有用性。

2.2 资产减值会计在我国的开始1992年至1997年为开始运用阶段。

90年代以前，我国企业在交易中大部分采用一手交钱、一手交货的买卖方式，企业间的商业信用少，因而没有计提应收账款减值准备的必要。

政府对存货、固定资产等生产物资进行统一调度、统一管理物价，企业外部也不存在对资产进行评价的活跃市场，因而不存在存货跌价损失、投资跌价损失、固定资产减值等[6]。

为适应社会与经济的发展，政府逐步把企业推向市场,让他们自主经营、自负盈亏。

经济体制的变革和企业外部环境的变化使企业的存货、投资、固定资产减值的现象频繁发生，客观上要求企业对这种潜在的减值进行确认。

这形成了我国资产减值会计规范的雏形。

1992年1月1日起开始执行的《股份制试点企业会计制度》①，最早提出了计提坏账准备金的规定，但并未强制执行。

同年7月1日，实施的《外商投资企业会计制度》②开始采用应收账款备抵法以及在年度终了时，对因陈旧、残次等原因需要降价处理的产成品和可以对外销售的自制半成品允许提取存货变现损失准备[7]。

1993年7月1日起开始实施“两则”、“两制”，其中①《股份制试点企业会计制度》,(92) 财会字第27 号,财政部制定颁布,1992 年5 月23 日②《中华人民共和国外商投资企业会计制度》,(92)财会字第33 号,财政部制定颁布, 1992 年6 月24 日第一次引入了稳健性原则，允许采用应收账款余额百分比法对应收账款进行备抵核算。

1997年12月19日，财政部发布了《关于企业资产评估等有关会计处理的通知》，规定在投资时对于时间长于一年的长期股权投资的股票或其他股权投资，如评估确认的金额小于账面价值，应对其将差额计入“营业外支出”[8]。

由于当时上交所、深交所成立不久，上市公司数目比较少，企业的投资集中于价值比较稳定、减值可能性比较小的国家债券，因此行业会计制度要求对投资价值按照其取得时实际支付的价款入账，未对投资的减值处理进行规范。

2.3资产减值在我国的进一步发展1998年至2000年为进一步运用阶段。

证券市场发展的日渐成熟与1998年国家出台的国有股减持政策，将企业进一步地推向市场。

为防范投资风险，1998年1月27日，财政部用新的《股份有限公司会计制度》取代了原先的《股份制试点企业会计制度》，提出了根据公司实际情况对应收账款、存货、短期投资和长期投资等四项计提减值准备等。

由于我国A股上市公司在以前年度大多从未提取过减值准备(坏账准备除外)，减值准备的提取对企业当年度的利润将会有很大的负面影响，A股上市公司一般不会自愿选择采用四大减值政策。

基于此，财政部于1999年第四季度末先后颁布了《<股份有限公司会计制度>有关会计处理问题的补充规定》和《补充规定问题的解答》。

明确规定所有上市公司和非上市的股份有限公司均应按照《股份有限公司会计制度》的规定提取“四项减值准备”;同时还将计提坏账准备的范围扩充到应收账款以外的其他应收款, 计提坏账准备的方法、提取比例等由公司自行确定；在减值披露上由自愿披露转为强制披露。

2.4资产减值在我国的全面发展与完善2001年起，我国资产减值会计进入全面完善阶段。

随着市场经济、证券市场进一步发展，企业利益相关者对会计信息提出了更高的要求，为提高会计信息质量，2000年财政部颁布了《企业会计制度》，新会计制度明确提出“资产减值”概念，在原有四项减值规范的基础上对其他四项资产提出计提减值准备的规定。