浅析小企业会计准则与税法的差异

浅析小企业会计准则与税法的差异
■张合娟
日照衡悦海曲商用设施经营管理有限公司
摘要:随着市场经济的不断发展,小企业在促进经济发展、创造就业机会、维护社会稳定等方面发挥了重要作用。

目前，实行的《小企业会计准则》，与《企业会计准则》相比，做了适当简化，但总体上保持了一致，同时，还充分考虑了税务和银行部门信息使用的要求，大大简化了小企业所得税的会计处理，但仍有部分差异。

本文主要阐述《小企业会计准则》与税法之间存在的差异。

关键词:小企业会计准则；税法；差异
2013年1月1日起开始实施的《小企业会计准则》（以下简称小准则），在资产、收入、成本费用等要素的计算处理与税法基本保持了一致，减少了税收差异，降低了税务申报错误。

但仍然存在一些无法消除的差异，本文就存在的主要差异进行探析。

一、小准则与税法规定存在的主要差异
1.收入分类和界定的差异。

小准则所称的“收入是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。

主要分为销售商品、提供劳务和让渡固定资产使用权三类收入。

企业所得税法对收入的界定分为销售货物收入等九大类。

小准则依据出台的初衷，从小企业财务处理实际情况出发，从涵盖小企业大部分经营业务出发，从小企业的业务开展相对
单一，其收入构成比较简单的实际出发，对小企业收入作了相对
简单的界定，分类也较少，这符合客观实际，也能减少会计人员的工作量。

但企业所得税法对收入的界定和分类，没有区分大企业和小企业，而是针对收入的性质、获取收入的渠道和收入的形态来区分收入的，所以分类较细，而且对各类收入做了严格的界定，利用企业掌握和操作。

销售商品收入、提供劳务收入、出租固定资产和出租周转材料取得的租金收入这四类，税法与小准则规定基本相同。

其余企业所得税法所规定的收入，小准则是通过资产负债表与利润表中的其他会计科目来加以确认和规范的。

从上述论述看出，企业所得税主要是通过认定收入来源进而确定税收税率的不同，而小准则是通过持续性来定义收入，描述企业发展，体现和反映小企业的增长力、发展力、盈利能力和抗风险能力。

2.税前会计利润与应纳税所得额的差异。

小准则的税前会计利润是指营业利润和营业外收入减去营业外支出的金额。

应纳税所得额是指在一个纳税年度的营业收入扣除非应税收入、免税收入税，减除营业成本、营业税金及附加、经营费用及投资损益等其他规定项目后，并对以前年度未弥补亏损余额进行弥补后所剩余的金额。

小准则更加侧重反映企业收入的完整性、产出比和获利能力。

税法则侧重于收入的来源和途径，从而确定不同的税收政策，同时还要考虑企业支付负担、国家财政收入稳定性、国家政策导向性等因素，保障国家财力的持续性，努力实现社会效益的最大化。

根据规定，“小企业的资产应当按照成本计量，不得计提资产减值准备，而是在实际发生损失时计入营业外支出；小企业应
当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用”。

根据上述规定，可以看出，会计利润总额与税法的应纳税所得额不存在因资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额而导致的差异，故存在的差异主要为时间性差异与永久性差异。

（1）时间性差异。

时间性差异是指会计要素的确认在税法与小准则的要求，因时间不同而产生的纳税调整差异。

该时间性差异主要包括以下几种情况：一是企业获益的认定。

如，小准则规定，短期投资持有期间，被投资单位宣告分派股利，应当计入投资收益，但依据税法规定，只有当企业收到股利时才可确认为收益。

二是当期费用扣除限额认定。

小准则与税法对某项当期费用，均可以在税前扣除，但税法限定当期费用扣除额度。

如广告费与业务宣传费（烟草和酒类的除外），当年抵扣达到限额后，应结转下年抵扣，不得一次性全额抵扣，但小准则将其一次性计入了当期费用。

（2）永久性差异。

永久性差异是在某一会计期间，税前会计利润与应纳税所得额之间，由于计算口径不同而形成的以后各期都不可消除的差异。

永久性差异可以分为以下几类：一是特殊收入的认定。

小企业获得的债券利息收入，符合条件的居民企业的股息，红利等，税法认定为免税收入，但小准则将其列为收入，计入了当期会计要素。

小企业收到的政府补助，小准则确认为营业外收入，但税法将其确认为不征税收入。

二是税法确认为视同销售类收入的确认。

如，根据小准则规定，小企业用于捐赠及赞助的商品或服务，不确认为收入，作为营业成本转出，只按收入金额缴纳增值税。

但税法规定，将其视同销售收入，纳入征税范围，并可作为计算扣除宣传费等费用的收入基数。

三是被行政机关处罚或不被认可的事项。

如，被政府部门没收的财产和征收的罚款，被税务部门处罚缴纳的税款和滞纳金，在会计处理列为费用或损失的支出，但税法不予认定，因其不符合国家政策导向。

因此，在应纳税所得额的计算时应调增应纳税所得额，不允许在税前扣除。

（3）在扣除项目上小准则与税法存在的差异。

一是按税法的规定，应当确认为收入纳入应纳税所得额，但按小准则的规定未确认。

如，小企业试车收入，根据规定应冲减在建工程成本，但税法规定，试车收入应确认为当期收入，并缴纳企业所得税。

二是费用抵扣的确认。

按税法规定，企业发生的某类经营费用，应纳税所得扣除额不得全额或不得在当期确认，但根据小准则规定，企业应在当期确认费用。

如，企业从非金融机构取得的借款所发
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生的利息费用，小企业准则允许全额计入当期财务费用，但税法规定，只能扣除不超过金融机构同期利率水平所计算的利息费用，超出部分不得扣除。

还有，业务招待费和公益性捐赠支出的扣除，企业所得税法都做了扣除限额的规定等。

三是应付职工薪酬扣除项目。

企业所得税法规定：“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费抵扣限额分别不得超过工资总额的14%、2%、2.5%”。

但小准则没有规定扣除限额，可以全额计入企业产品成本或当期费用。

四是国家鼓励类项目的扣除。

如企业所得税法规定，企业用于研发的费用，可以加计扣除，但小准则遵循的是实际发生原则，按照当期发生额计入了损益；从事环保、垃圾处理等国家鼓励行业的小企业，税法也规定了收入免税或者加计扣除费用的情形。

二、小准则与税法差异的政策建议
基于目前小企业会计核算还不够规范、会计人员配备相对不足的实际情况，减少小企业纳税申报、降低税务风险，对促进小企业发展具有积极意义。

结合小企业实际，提出以下几点建议：
一是进一步缩小小准则与税法的差异。

根据实质重于形式以及重要性原则，对小企业发生量较小或者非经常性业务，建议小准则向税法规定趋同，降低小企业会计人员出现错误的机率。

如，短期投资的股利确认，小准则可以依据税法规定，待股利收到时直接确认，消除两者之间的差异。

对计提折旧的处理，直接按照税法的规定执行，对除房屋、建筑物外未使用的与生产经营无关的固定资产不计提折旧，仅作备查登记薄，登记未用固定资产的明细，进一步减少相关的差异，减少纳税申报差错率。

二是加强小准则的培训。

一要对小准则和税法之间不可消除的差异,各有关部门针对小企业财务人员进行培训，切实解决好企业财务人员知识储备不足、业务水平参差不齐的问题。

二要加强小准则的政策宣传，建立小企业积极学习新政策的奖惩机制，引导企业学习纳税调整的知识和技巧，尽量减少出错率。

三要制定纳税调整说明事项参考格式，引导小企业披露差异调整的过程和对重要财务数据的影响，以便报表使用者知晓纳税调整的相关事项。

三是印发小准则操作手册。

建议有关部门设立意见箱，征集小企业在执行小准则时所遇到的难题和易错之处，汇总整理成册，采取问答或者解释等形式，对这类问题进行回复，帮助小企业正确理解和运用好小准则，进而提升小企业会计信息质量。

参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.小企业会计准则[S].上海:立信出版社，2012.
[2]中华人民共和国.企业所得税法.主席令第六十三号，2007.[3]刘慧娟.小企业会计准则与税法的协调[J].商业会计，2013（17）.[4]葛萌竹.我国小企业会计准则相关问题研究[D].首都经济贸易大学，2013.
现今，现代商场商品经营模式，管理方法都有了很大的改变，计算机管理系统也在管理中得到了普遍应用。

传统的业务会计核算方法已经无法满足现代商场发展的需要。

所以，摒弃传统的务会计核算方法，与时俱进，改革创新，借助信息化设备，进一步提高快捷核算效率显得尤为关键和重要。

一、现代商场经营方法以及运作模式的的改变
商场就是商品的主要卖场。

与计划经济时代传统商场相比现代商场不管是在经营的方法、运作模式还是在信息收集、会计核算等方面都有着明显的区别。

在信息高速发展以及市场经济体制的背景之下，现代商场在经营方法以及运作模式都发生了改变，主要表现在以下几个方面：
1.商业运作模式具有复合型以及多样性
从现代的角度来看商场，其在商品经营的商业性模式已经不是停留在之前的“先购后销，自购自销”的模式。

相关数据调查发现，可把现代商场的运作模式分为以下几种：
（1）自营式
它主要是指商场内商品的直接经营者，也就是商场的业主采取自购自销的方式来进行经营，风险由商场业主自行承担。

在我国计划经济时期，城乡大多数采用自购自销的零售企业模式。

现今，该模式在我国商场以及综合超市经营管理中依然存在，但是所占的比重并不大。

（2）联营式
它主要是指商场经营者与商场商品的经营者形式上是一家，但在本质关系上属于联营式。

在这种运作模式之下，商场的经营者和各入场经营的商家分别签订联营协议，联营的商品在
实现销售之前所获取的报酬以及风险商场不必承担。

在协议内容的规定和要求之下，各个商品经营者可在商场内自主经营，同时各个商品经营者可根据自身的实际情况来制定商品价格以及销售策略。

商场各个商品在实行付款时，由商场统一代收。

对联营商品的销售收入，首先会列出“应付账款”的形式。

此外，商场的经营者和各入场经营的商家要定时开会，针对对方当期已在商场实现销售的各种商品的数量和扣除协议扣点
探讨现代商场商品流转
业务会计核算方法
■纪天宇
沈阳红星美凯龙家居有限公司
摘
要:传统的会计核算方法较为复杂，缺乏灵活以及多样
性，导致商场会计核算工作效率低。

为此，本文主要是探讨现代商场商品流转业务会计核算方法，目的是为商场行业日后管理与发展提供有效参考。

关键词:现代商场；商品流转业务；会计核算；方法
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