成本分析与费用控制技巧(DOC 37页)

成本分析与费用控制技巧(DOC 37页)
第一讲成本分析与费用操纵的意义
专门多企业都专门重视开源，然而关于节流，即如何进行成本与费用分析与操纵，那么不够重视，或者说不明白如何进行分析和操纵。

关于一个企业而言，做好成本分析与操纵，等于给自己做了一个诊断。

通过分析与操纵，能够发觉公司的一些问题，未雨绸缪，让公司趋吉避凶，业务蒸蒸日上，财源滚滚而来。

成本分析的定义
1.构成成本的各项因素
成本要紧由以下三部分组成：
直截了当原料；
直截了当人工；
制造费用。

简单地说，确实是料工费，这在制造业中表现更为明显。

要生产一种产品，必须投入这三个生产要素，缺一不可。

2.成本差异分析
在生产产品之前，第一要做的一项工作是编制预算或标准，以便在实施过程中进行成本操纵及成本差异分析。

这种操纵属于绝对数的比较，因为不管所编制的预算合不合理，实际的花费数字与事先所编制的预算或标准之间一定会有一些差异。

3.成本、数量和收入分析
由于在生产过程中变数太多，实际的花费与编制的预算之间总存在着差异，因此有必要随着生产或销售数量随时做一些调整。

这种调整是
相对成本的操纵和分析而言的，也称损益两平分析或保本数量分析。

另外，还需要有一个弹性的预算，也确实是说编制好的预算，即成本和费用要达到某一个存量或营业收入。

假如没有达到那个产量和营业收入，需要对变动的成本和费用的数字做一些调整。

差异化分析的方法
1.整体差异化分析
整体差异化分析方法能够通过损益表、资产负债表、损益两平点分析、投资分析等几个项目来进行。

2.个别成本差异分析
个别成本差异分析包括职能的成本和费用的分析和操纵，包括制造成本、销售费用、治理、研发、财务以及资本支出。

3.整体预算的差异
除了进行差异分析，还要找到整体差异，也确实是说从总体上分析，从整体差异分析里找到缘故。

能够从部门入手找缘故，例如什么缘故公司的利润比往常少，到底是业务部门的业绩衰退，依旧制造部门的成本提高，抑或是销售部门营销费用增长等。

4.量差与价差
在做差异分析时，要紧分析量差和价差。

量差即数量上的差异，价差是指价格上的差异。

例如销货收入或叫营业收入，什么缘故比往常少，是因为销售量比往常少，依旧因为薄利多销，尽管销售量增加了，然而整体的收入都在减少。

因此要从整体上分析造成差异的到底是量差依旧价差。

5.单项差异分析
在做差异分析时，不能只看总额，而且要看细目，即单项的差异分
析。

【案例】
某一家企业年初的总预确实是2000万，其中消费性的支出是500万，生产性的支出是1500万。

到年底时正好花了2000万，这说明它的成本操纵得专门好。

但实际上，假如做比较细目的分析和探讨，会发觉消费性的支出对公司带来的奉献专门有限，本来预确实是500万，结果消费性的支出方面达1500万。

相反，生产性的支出只花了500万，而预确实是1500万，尽管成本总额差不多上2000万，但是整个支出的内容却本末倒置。

点评：因此做差异分析时，不能只看总额，必须一项一项地分析。

差异化分析的先决条件
1.合理目标的设定
专门多企业每个月都专门辛劳地做差异分析，然而却白费无功，要紧缘故可能是专门多老总在设定新年度的目标时，以为目标越高越好，例如他只能做1000万，却定了3000万的目标，以为如此能够驱策职员舍命干活，但是从治理的角度来看，那个差异分析差距太大了，目标全然无法完成。

成本和费用预确实是为了达到目标而编制的，假设目标设定不合理，业绩的差异分析及成本费用的差异分析就会与事实差距太大。

因此，设定目标时，一定要适度，不能过大或过小。

2.成本设定的假设
成本设定的假设包含适当的资源需求及作业条件。

例如生产一个产品，需要投入直截了当人工。

假设设定的标准人工、工时或工资率不合理，工资偏高或工时太少，就会做无谓的分析。

此外，一些费用的基准，如单价、费率，不管是出差的费用或是一样的交通费用，其设定也要专门贴切，例如销售部门，假如把价格定得专门高，那么每个月做业绩差异分析时，是比较不利的，今后也会做专门多没有意义的分析。

3.差异责任的归属
差异责任的归属一定要明确，也确实是最后由谁来承担落差的责任。

假如分析了半天，只是一堆文件摆在那儿，仅供参考，那那个差异分析也就没有实际的成效。

俗语说，〝冤有头，债有主〞，什么缘故成本超支，以后如何样加强操纵，如何防止以后再发生类似的情况，一定要落实最后负责的单位，否那么白费人力、物力。

差异化分析步骤
1.提供差异分析的表格
在进行差异分析时，必须做差异分析表。

目前，许多的企业都有差异分析表，对每个月/年的实际支出与年初编定的预算做比较，以便作为操纵的依据。

2.设定差异分析的标准
在进行差异分析时，需要设定差异分析的标准。

假如差异的金额专门有限，需不需要做差异分析呢？例如一个人每个月只花500元人民币，假设差异是10%，即50元。

这时假如投入差异分析的成本，比节约50元钱还要多，那就没有必要做差异分析。

因此有时某些企业会设定差异分析的门槛，也确实是单项的成本或费用。

差异的数字一定要超过多少钱以上或是百分比多少以上，才值得去做差异分析，否那么投入的成本和费用超过要操纵的成本和费用，那
差异分析就失去有用性。

3.定期报表或汇报
差异分析报表必须定期填报，另外，除了填表，每个月都应针对成本或费用的差异分析进行汇报，明确由谁来负责，提出加以改善的措施等，如此才能够发挥治理的实际功能和作用。

费用操纵
1.事前操纵
事前操纵，即事先建立各项支出的合理标准，预防成本超支。

例如开发一个新产品，应该投入多少，研究进展的费用是多少，需要事先设定一个标准。

专门多企业总是事后操纵，尽管说亡羊补牢，为时未晚，然而在操纵上最好能够做好事前的操纵，未雨绸缪。

2.事后操纵
事后操纵是对差不多发生的成本差异采取修正的行为，调整或修正以后的成本支出。

当实际的支出超过原先所编的预算或标准时，不管是量差依旧价差，都应该了解缘故，然后针对这些差异，采取相应的计策。

3.操纵原那么
在进行费用操纵时，应采取适度原那么，幸免过度操纵。

在现实生活中，专门多企业往往矫枉过正，采取过度的操纵，把钱管得太死。

【案例1】
开发一个新产品，理当投入500万人民币，而老总只投入200万，这确实是过度操纵。

最后也许产品将就开发出来了，但是上市以后却无人问津，因为200万的预算开发出来的产品，可能功能不足，性能度不够，这就叫欲速那么不达。

点评：因此在成本方面当用那么用，当省那么省，能够省的钱，一毛不拔，应该用的钱，毫不吝惜。

【案例2】
有三家闻名企业，一个是日本A企业，一个是美国B企业，另外一个是欧洲C企业。

它们对成本费用的操纵有不同的计策。

A企业有一套专门的操纵机制，假如超过预算，电脑会自动删减。

如前一个月的费用超过预算10%，那么下个月的费用预算就自动删减10%。

B企业假如前一个月的收入实际低于预算，或费用实际超过预算，那么冻结以后月份的支出预算，一直到找到缘故及有了解决的方法为止。

C企业是依照前一季实际营业收入的目标达成率〔低于100%〕或是以后一季，修正后的营业目标达成率〔低于100%〕，修正后一季变动费用。

点评：上述案例的三家企业分别代表企业成本与费用操纵的三种不同的典型做法。

这三家企业的情形不一样，因此采纳不同的方法：
A企业因为公司状况不是太好，今后的业绩在短时刻内可不能改善，因此一旦超支就要赶忙裁减；
而B企业可能专门善于查找问题的缘故并找到解决方法；
C企业经营状况良好。

因此，每个公司都要依照自己的实际情形选择适合自己的成本与费用操纵方法。

第二讲从财务报表探讨成本分析与费用操纵〔一〕
资产负债表
资产负债表代表一个企业在某一个特定日期的财务状况。

那个特定的日期通常不是月底，确实是年底那一天，例如3月份的资产负债表截止日是3月31日，而会计年度通常指公历的1月1号至12月31号。

资产负债表能够反映出在那个特定的日期里，企业有多少资产〔包括流淌资产、固定资产及其他资产〕、有多少负债〔包括短期负债和长期负债〕，有多少资本，有多少盈余等，直截了当反映公司的整个财务状况。

【案例】
表1青岛海尔资产负债表(资产方)
单位：人民币千元
企业负责人：财务负责人：制表人：
表2青岛海尔资产负债表(权益方)
单位：人民币千元
企业负责人：财务负责人：制表人：
〔一〕流淌资产
在资产负债表中，流淌资产是一个比较大的项目。

它是指一年内，能够随时变成现金的资产。

因此，有些企业可能营业周期更长一些，但一样是以一年为标准。

流淌资产一样包括货币资金、应收票据、应收账款、应收股利、存货等。

1.呆账
从海尔的资产负债表中，能够看到，应收账里还有一个坏账预备。

在营业中，企业有时会有吃倒账的风险，物资卖出去了，然而钱却收不回来，变成一种呆账。

呆账也是费用，表面上，资产负债表中，收支看起来没有直截了当关联，但是最后会表达在损益表中。

一个企业，呆账应该提百分之多少？税法规定，呆账没有发生，能够提1%。

有些企业依照自己的体会，明白自己一样的平均呆账比例是多少，如5%，这是依照历史的体会，做好呆账预备，以便今后能有所缓冲。

2.存货
任何商品生产出来，最终的目的差不多上要卖出去，但在现实生活中，确信会有一定的产品积压，即存货。

会计中有一个计价的方法，叫做成本与市价孰低法。

例如进了一件商品100元钱，但是放了几个月以后，它的价格跌到60元，产生40元的缺失，这确实是所谓的存货跌价缺失。

甚至有时候存货的品质不行，放了几年都无人问津，商品最后的实际价值为0，专门在IT的产业中这种特性更明显。

这种缺失是专门大的，这些不良资产，最后也会转化为费用，显现在损益表中。

3.长期股权投资
有些企业因为收入状况良好，因此进行转投资，以猎取股利，然而投资以后，发觉被投资的公司亏损累累，这时企业的投资就变成投资缺失，表现在损益表中，就变成了营业外损益。

那个数字是相当惊人的，例如，2000年12月31号，海尔的长期股权投资是14.27多亿，到2001年，是38.46亿，增长得专门快，因此在今后的损益表中，就可能会显现专门多的股利，因此还有一种可能，确实是亏专门多。

〔二〕固定资产
固定资产也会和损益表紧密相关。

在固定资产中，经常被提到累计折旧，指企业的有形资产，如机器、设备、房屋等的账面值慢慢减低。

折旧分为平均折旧和加速折旧。

1.平均折旧
即年年折旧金额差不多上固定的，也确实是说不管实际的使用状况如何，每年折旧金额差不多上固定的。

2.加速折旧
即前面折得少，后面折得多或前面折得多，后面折得少。

有一些企业，因为亏损得太厉害，就会要求延长折旧年限，让每一年摊的折旧减少，表面上是赚钱的，实际上并没有赚钱。

因此，作为固定资产，土地是不用提折旧的。

因为土地没有终止的使用年限，因此不用提折旧。

总之，折旧费用也会表现在损益表中，资产负债表中这些重要的会计科目，最后都会阻碍整个收入支出的数字。

〔三〕流淌负债
流淌负债和流淌资产正好相反，是指一年内，必须用现金去清偿的债务。

专门多公司会有银行短期借款，而有的公司看起来没有举债营业，至少从资产负债表上看不到有长期或短期的银行借款，可能其盈利情形专门好，完全能够用自有资金，不需要和银行往来。

例如，从海尔的资产负债表里，能够发觉从2000～2001年，它的应对账款增长的金额专门可观，从5800万增长到2.77多亿，增长了几乎将近4倍。

通过对比，能够专门清晰地看出企业的营运状况。

〔四〕股东权益
股东权益也称所有者权益。

企业经营的形状有以下三种：
独资；
合伙；
股份。

股东权益里有一些比较重要的科目，如股本、资本公积、盈余等。

通过这些科目在账面上的反映，能够专门清晰地看出公司是在赚钱依旧亏损。

一样来讲，资产负债表的左边，一定等于资产负债表的右边。

资产负债表的左边，代表总资产的金额，右边那么代表负债加股东权益。

例如海尔2000年，左边的总数，是30.9375亿；2001年，是57.1144亿，等于右边的负债加股东权益。

假设这两边数字不平稳的话，那么会计人员就应该分析一下，找到不平稳的缘故。

损益表
损益表是指一个企业在某一期间的营业结果，或亏或盈。

它的日期应该是如此的，如3月份的损益表是指从3月1日～3月31日。

另外，假如要运算累计损益表的话，还需要有另外一个损益表，如年度损益表。

【案例】
青岛海尔损益表
单位：人民币千元
企业负责人：财务负责人：制表人：
点评：资产负债表的科目专门多，变化也是错综复杂的，而损益表相对简单一点。

在损益表里，有几个比较重要的会计科目，即主营业务收入、主营业务利润、营业外收入等。

毛利率是企业最关怀的问题。

例如海尔，2000年的毛利率是14.59%，2001年是13.2%。

有时尽管毛利不错，但是费用超支，操纵不当，可能会使得它的净利润减少。

如2000年，海尔的营业净利率，只有7.16%，2001年下降为4.88%，但是毛利率本身并没有出入那么大，专门明显在财务营运费用的治理上有可能出了问题。

另外，能够看到，海尔营业外的收入专门可观，2001年，它的整体净利润尽管比2000年增长快，但是认真分析，会发觉其中专门大的一个数字来自于投资收益，确实是投资到其他公司赚的钱，而不是海尔本身产品的销售利润。

第三讲从财务报表探讨成本分析与费用操纵〔二〕
分析财务报表的目的
1.了解公司获利情形
从财务报表能够专门直观地了解到公司的获利情形及公司以后的进展态势。

但看一个企业的财务报表，至少要看三年，因为企业在三年里会起起落落，有一个波动，因此至少要看三年的财报才比较准确。

2.了解企业的短期偿债能力
企业要想长期进展，必须注意短期风险，幸免资金周转不灵。

这要靠分析，找出一些端倪，以便做补救。

3.各项费用是否得到适当操纵
了解各项费用是否得到适当操纵。

有时企业的毛利还不错，但是治理、销售或是研发的费用操纵不当，最后营业的净利润剩下无几，甚至亏损。

4.存货是否过量
存货是否过量是专门重要的一个方面，专门最近几年来，IT技术进展迅速，专门多企业都想做到零库存。

存货太多，会造成存货跌价缺失，造成虚盈实亏。

5.固定资产利用程度是否合理
专门多公司盲目扩充，看见同行生产能力扩大1倍，也跟随潮流，甚至扩充2倍，但是并没有新的订单、新的客户，最后导致的结果是资金周转不灵，新建的厂房、办公用品等派不上用场，甚至使企业面临破产的危机。

因此，从财务报表能够看出公司的固定资产利用是否合理。

【案例】
某企业的老总认为，经济不景气的时候是扩充的最正确时机，因为
扩充需要一定的时刻，也许要搞个两三年，他认为现在不景气，扩充之后的两三年刚好经济复苏。

但是他没有想到，现在是一个不连续的时代，专门多历史可不能重演，因此等到他好不容易扩充了固定资产，结果经济仍没有复原景气，最后造成资金周转不灵，新厂房只能拱手让人。

6.负债金额与业主权益比较是否相称
从财务分析还能够了解负债金额和业主权益比较是否相称。

专门多企业负债是因为向别处借钱造成的，债主一样指银行，不包含供应商。

而业主权益即股东权益，是企业所有者的资金，股东是否赢利与企业是否负债息息相关。

例如海尔没有银行的短期和长期借款，等于整个公司的运营绝大多数是靠自己的资金，因此差不多上是无债营业。

假如企业借债度日，经济不景气的话，债务的利息负担会把企业压垮，因此要专门留意，不要过度举债。

财务比率分析方法
1.百分率
百分率也叫纵向分析，立即报表中的上下项目对比求出百分比。

例如，损益表里面的毛利率，是把最上面的主营业务的收入和主营的业务利润对比，得出百分比。

如海尔2000年毛利率是14.59%，2001年是13.2%。

2.比率
比率也叫横向分析，是将报表中的一个项目与左右项目的金额或其不同日期的金额相互比较的倍数或增减的百分率。

它包括以下两种情形： 同一个会计科目在不同期间的比较
损益表中最常用到横向分析，例如海尔2001年和2000年比，它的主
营业务增长将近30%左右，这是同样一个收入的横向比较。

流淌资产与流淌负债相比
这种横向分析在资产负债表中用得比较多。

它是将流淌资产与流淌负债相比，最后得出流淌资产是流淌负债的几倍。

它是一个倍数的概念，不是百分比的概念。

百分比只能用在同一个会计科目不同年度的增长。

而流淌资产和流淌负债是呈倍数显示。

财务比率分析(一)
〔一〕短期偿债能力：流淌性分析
短期偿债能力也叫流淌性分析，是判定公司在短期内会可不能显现资金周转不灵的问题。

判定一个企业是否有短期偿债能力有两个重要指标，一个是流淌比率，一个是速动比率。

1.流淌比率
流淌比率的公式是：流淌比率＝流淌资产÷流淌负债。

2.速动比率
速动比率的公式是：速动比率＝〔流淌资产－存货－预付费用〕÷流淌负债。

速动比率是指速动资产变成现金的速度比流淌资产快，之因此减去存货，是因为存货变成现金比较慢。

存货包括原料、在制品、半成品，还有成品，要从原料变成半制品、成品，最后卖掉，有时时刻拖得专门长。

因此在运算速动资产时，就把存货先减掉。

还有一些预付费用或预付款项，这些东西变成现金的速度也比较慢。

【案例】
青岛海尔股份财务分析表
点评：海尔从2000～2001年，它的流淌比率从4.3降到1.9，速动比率从2.8降到1.05。

因为2001年，它的应对账款大幅增加了，等于说它的流淌负债增长得专门多，应对款大致是4亿多，流淌负债是2.83多亿，因此流淌比率大幅下降，速动比率也是一样。

3.流淌比率与速动比率的标准值
流淌比率和速动比率都会有一个理论值，或者叫标准值。

如表3-1所示：
表3-1流淌比率与速动比率的标准值
【表析】
流淌比率的理论值是2，确实是说流淌资产是流淌负债的2倍。

因此那个数字是比较保守的，除非该企业应收账款的品质专门差，存货的品质也专门糟，几乎都要打对折，才能变成现金。

例如台湾的上市公司，那个倍数平均是1.4倍左右，能够做到2倍的企业实际并不是专门多。

速动比率的理论值是1倍，确实是说速动资产是流淌负债的1倍。

那个数字也是比较保守的，例如台湾的上市公司，能够达到1倍的，也不
是太多。

企业的实际数字可能都比那个数字低专门多。

4.财务比率
按照上述分析，企业一样都会发生资金周转不灵的情形。

但是什么缘故有的企业没有倒闭呢？那是因为有些公司有专门强的资金调度能力。

专门多公司规定，一定把现金集中到母公司来治理，因此母公司的速动资产比较多。

而有时子公司的财务比率专门差，因为母公司随时能够把子公司要的钱打到子公司的账上。

因此表面上看公司财务比率不行，然而假如能够找到一个金主，随时能够支援，如此企业的偿债能力就不成问题。

【案例】
台湾有一家公司，它的后台老总专门有钱，该老总为了解决公司资金缺口的问题，固定把5000万现钞存在银行里，以备不时之需。

该公司的客户经常会拿客票来抵用现金。

即使该公司偶然显现资金缺口，但因为老总自己放了5000万在银行，随时能够自由调动，以及时补偿公司的资金缺口，因此该公司几乎没有发生过资金周转不灵的情形。

银行一样都专门重视财务比率，它会注意企业的流淌比率和速动比率，因此假如想向银行借钱，应该把财务比率做好。

在运算财务比率时，假如把子、母公司都同时加起来的话，财务比率就会变动。

因此有的企业在年底前，会以赊账的方式购入商品，如此流淌资产存货增加，应对账款增加，因此子、母的比例就会好一点。

还有的企业采纳还短借长的方法。

一样短期借款的利率比较低，因为越长风险越高，因此有些公司全部借短期，而银行借款属于流淌负债，如此
财务比率就会比较不行。

因此有时候有些企业到年底的时候把短期的借款还掉，改借长期的。

然后到明年1月1号，又开始还长借短。

5.造成现金短缺的缘故
造成财务比率不行的因素专门多，其中包括公司的现金短缺，可能有以下几个方面的缘故：
理财不当，将现金做长期用途；
债信欠佳，必须以现金交易；
收款能力欠佳，现金回收太慢；
未能善用银行短期借款；
售价低于变动成本，造成现金流出；
未能积极出清存货；
自有资金〔资本〕不足；
其他不当的现金支出活动。

以上这些，差不多上造成现金短缺的缘故。

第四讲从财务报表探讨成本分析与费用操纵〔三〕
财务比率分析(二)
〔二〕资本结构分析：财务安全性
短期偿债能力分析只能起到一种救急的作用，而不能真正做到救穷。

从长时刻来看，企业的财务是否安全，需要对企业进行资本结构分析，即企业财务安全性分析。

公司的财务有无问题，能够通过两个指标来观看，即杠杆比率和长期资金对固定资产的比率。

1.杠杆比率
杠杆比率的公式是：杠杆比率＝负债的总额÷业主〔股东〕的权益。

经营一个企业，有多少钱是自己拿出来的，有多少钱是向别处借的，。