固定资产审计讲稿

企业内部固定资产审计
经济效益室李仁义
固定资产审计按新企业会计准则将分三个方面共同探讨。

一、固定资产的核算；二、固定资产的管理；三、帐外资产。

一、固定资产定义
固定资产定义：新企业会计准则第四号—关于对固定资产的定义为：第三条、固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(一)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(二)使用寿命超过一个会计年度。

第四条、固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认。

(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。

(二)该固定资产的成本能够可靠的计量。

第五条、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，使用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

第六条、与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

按着新准则的规定对资产的定义现按龙媒的规定执行即（蓝本）
二、固定资产核算的错弊形式及审计要点
（一）固定资产的折旧的审计
1、折旧年限的错误；
2、未按月计提折旧；
3、随意变动月折旧额。

例如：
经对某矿某年度原有固定资产与新增资产应计提的折旧额进行验证时发现，该单位全年计提折旧额小于应计提的金额。

经逐月进行核对，发现10月至12月这三个月计提的折旧额不足。

经进一步审查在8月新增资产5台，其他资产无增减变化。

因此，进一步审查发现，新增5台资产少提三个月折旧。

审计结论：会计人员根据领导意图，故意少提折旧减少本期费用，增加利润，以使年度完成计划指标，多得奖金。

4、固定资产分类错误。

因为不同种类的固定资产的折旧方法、折旧政策可能不一致，导致折旧额不一样。

如：将建筑物列入房屋等。

（二）混淆固定资产的确认界限
（1）将固定资产划入低值易耗品
（2）将固定资产划入费用
（三）固定资产计价不准违规问题
（1）固定资产计价方法错误。

如对于能确定原始价值的固定资产也采取重置价值计价。

（2）固定资产价值构成范围的错误。

有的单位将与购置固定资产无关的费用支出，如差旅费，甚至旅游参观费，统统作为固定资产价值的组成部分；而有的单位则将应纳入固定资产价值构成范围，划入费用中核销，增大了企业的当期成本。

例如
通过对某矿某年度的财务报表审计中，在审阅某月份固定资产明细账时，发现购入专用生产设备一台，价值50万元，所作会计分录是：
借：固定资产—专用设备500,000.00
贷：银行存款500,000.00 该项设备于9月份投入使用（假设预计净残值为零，采用直线法计提折旧，年折旧率为10%）。

该设备从外地运来，确没有运杂费；另外，按常理该设备必须经过安装并调试后才能投入生产使用，但是也没有安装、没有调试费。

通过审阅9月销售费用、管理费用明细账没有发现问题，再审8月份明细账发现有一笔分录为借：销售费用 30,000.00
管理费用 20,000.00
贷：银行存款 50,000.00
凭证摘要记录为某安装公司运杂费、安装费。

并注明为某专用生产设备安装调试费30,000.00元，运杂费20,000.00元，与上述记录吻合。

问题：上述属于计价错误，使资产原值虚减，进而影响折旧和本年度损益，以及资产负债表中的资产项目，该单位应将上述费用计入固定资产原值中。

限期调账
借：固定资产 50,000.00
贷：销售费用 30,000.00
贷：管理费用 20,000.00
按直线法提取折旧
借：制造费用 1,250.00
贷：累计折旧1,250.00
（四）其它问题
1、资产增加核算上的问题
发现问题：
经查，某单位2009年12月接受捐赠设备一台，价值500,000.00万元，预计使用年限为5年，预计净产值为零，该单位会计处理为
借：固定资产500,000.00 贷：资本公积—接受捐赠500,000.00 审计结论：按着新会计准则的规定，企业在接受固定资产捐赠时，应贷记“营业外收入”科目，并计缴所得税。

限期调账
借：资本公积—接受捐赠
贷：营业外收入同时做计缴所得税科目
2、资产减少核算上的问题
发现问题1
经审，某单位2009年11月发生一项固定资产出售业务时，其会计科目为
借：银行存款20.000.00 累计折旧80,000.00
贷:固定资产—车床100,000.00 该项固定资产出售业务处理存在问题，首先没有通过“固定资产清理”账户核算出售过程；其次一般固定资产的出售价格很少与固定资产净值正好相符，因此，进一步对出售车床日期相近的银行存款账目进行调查，发现另有收到由购买车床单位支付的款项3万元，其相应的记账凭证为借：银行存款30,000.00
贷：其他应付款30,000.00 通过进一步调查发现，该车床出售共得收入5万元，2万元按正常处理，平了资产账，3万元存入了小金库。

审计结论：隐瞒收入
限期调账
如在年终决算前发现，作如下调整
借：其他应付款30,000.00
贷：固定资产清理30,000.00
借：固定资产清理30,000.00
贷：营业外收入30,000.00 如在决算后发现，作如下调整
借：其他应付款30,000.00
贷：营业外收入30,000.00 借：所得税费用9,900.00
贷：应交税金—应缴所得税9,900.00 借：营业外收入30,000.00
贷：所得税费用9,900.00
贷：利润分配—未分配利润 20,100.00 发现问题2
通过对2009年度某单位财务报表固定资产业务进行审计时，发现一笔对外捐出设备业务，原值80,000.00元，以提折旧30,000.00元，以提固定资产减值准备10,000.00元。

调出会计凭证
借：营业外支出50,000.00
累计折旧30,000.00
贷：固定资产80,000.00 进一步对会计人员、经办人员及机电部门有关人员，并与接受捐赠方联系，证实了捐赠业务的事实。

审计结论：对外捐赠业务应通过“固定资产清理”账户进行核算，而且固定资产减少时，应冲销其相应的减值准备，
属核算错误。

限期调账
该笔业务正确的会计分录是
借：固定资产清理40,000.00
累计折旧30,000.00
固定资产减值准备10,000.00
贷：固定资产80,000.00 借：营业外支出40,000.00
贷：固定资产清理40,000.00 因此，应做审计调整分录如下：
借：固定资产减值准备10,000.00
贷：营业玩支出10,000.00 借：所得税费用3,300.00
贷：应交税金—应交所得税 3,300.00 借：营业玩支出10,000.00
贷：所得税费用3,300.00
贷：利润分配—未分配利润 6,700.00
3、设备报废核算上的问题
发现问题
通过对某单位的审查时发现，该单位发生一项固定资产提前报废的业务，并在2008年7月做如下科目
借：营业外支出—非常损失75,000.00
累计折旧25,000.00
贷：固定资产100,000.00 从凭证中可以看出，该项资产的净值占原值比例高达75%，说明他的使用期限并不长，仍然很新，但却提前报废。

而且该企业在此期间内也没有发生火灾等意外事故，更没有通过“固定资产清理”账户，通过查询资产卡片，该项资产使用仅2年零4个月，无大修记录，说明它处于完好状态。

因此，审计人员先后与该单位财务主管人员、该项资产使用保管有关人员交谈，了解事实真相。

审计结论：通过一连串的交谈询问，有关人员承认，该项业务是虚报固定资产毁损，实则将其变卖，所获款项部分被购买物品分掉，部分为企业员工发放奖金。

限期调账
该项资产已被变卖，对变卖款项应限期追回，其分录为借：其他应收款75,000.00
贷：营业外支出75,000.00 并需要作补交所得税费用。

二、固定资产管理出现的错弊形式及审计要点（怎样审）
1、设备资产号出现的错弊形式及审计要点
2、设备利用率与完好率审计要点
3、设备存放方面问题的审计要点
4、设备采购无计划库存设备过多方面的问题。

如：现
场盘点，某矿2008年12月以来，购入的干式变压器、馈电开关库存分别多出30台、40台，其中：2008年12月干式变压器库存6台，2009年12月公司从别矿调入的10台，该矿再购入14台，至2010年10月未用。

5、设备内部调动管理方面的问题。

如某矿规定《煤矿专项管理制度及考核办法》中关于“各区使用的设备，段队之间调动，必须经过区设备员和机电管理部设备员同意……”的规定。

该矿井区、段队之间的设备调动未有通过设备管理部门同意和办理调动手续，使设备管理部门对设备的去向没有及时登记上账，不能及时掌握设备的动向，给设备的管理工作带来被动局面。

6、设备闲置方面的问题。

2009年9月末，某矿闲置设备223台。

7、备用设备问题。

经审2011年7月，某矿全部设备4644台，待报废设备73台，未使用待检修设备118台，备用设备942台，备用设备占全部设备的20.2%，设备利用率为75.6%。

违反了龙煤双发〔2010〕9号文第三章，第三条1款，机电设备管理办法关于“按要求规定为备用设备”的有关规定。

8、内部控制制度执行不力导致设备长期未用方面的问题。

通过对71台设备的抽审，先后有11台设备从购入进库至今未用，最短的2年，最长的已达13年之久。

如型号T630-8
∕1180电动机两台，于1995年12月购入在库至今未用；型号YB450Mｒ4∕450电动机6台，于2006年10月购入，2008年才筹建按装至今未办理交付使用；型号ＸXE-500∕1140馈电开关1台，2004年7月购入，由于未办理出入库手续，设备账内厂存至今长达4年之久。

（低压防爆开关、馈电开关）
9、设备管理上的问题。

如某矿1999年6月，机电设备库将两台型号PB3—6GA300，资产号为F73753、F73762，原值85,280.00元高防开关，送至开关厂修理至2009年5月账内记载仍为再修，设备长时间存放修理厂家长达近10年之久。

10、设备租赁问题。

租赁费欠缴问题。

11、设备丢失问题。

某单位设备丢失8台，丢失时间均在7年以上。

12、外借设备问题。

某单位外借设备17台，时间均在8年以上，有的已长达20年之久。

13、资产有账无物方面的问题
14、财务与机电设备及时对账问题
三、帐外资产
四、审计风险。