生产过程的会计核算

产品名称： 乙产品
2019年
借方
月 日 凭证号
摘要
直接材料 直接人工 制造费用 合计
12 1
期初在产品成本
9000
2000
3300 14300
12 31
分配材料费
31000
31000
31
分配工资费
10000
10000
31 略
发放困难补助
1400
1400
31
分配制造费用
12600 12600
31
费用合计
企业应付工资 工人工作地点、岗位
成本归属
应付职 工薪酬
生产车间生产工人工资 生产车间管理人员工资 管理部门人员工资 销售部门销售人员工资
生产成本—×产品 制造费用 管理费用 销售费用
•具体帐务处理
借：生产成本——×产品 （车间生产工人工资）
制造费用
（车间管理人员工资）
管理费用
（企业管理人员工资）
销售费用
这是职工的 一项福利
17、31日，根据工会核准，决定发放职工困难补助7000 元，其中：甲产品生产工人2800元，乙产品工人2100元， 车间管理人员700元，企业管理人员1400元。
练一练
• 18、31日，根据领料凭证汇总表，本月领用材料如表：
材料种类 A材料 B材料 C材料 D材料 合计
领料部门及用途
生产成本
生产
成本
月 末
结
制造 转
费用
直接计入 当期损益
生产过程核算的任务
– 确定产直品接材的料制费造成本
直接投入 的费用
直接人工费
直接……
生产成本—甲
制造费用
生产成本—甲
库存商品—甲
间接投入 的费用
二、生产过程的账户设置
• 生产成本
—属于成本类账户，核算企业生产或提供劳务所发生的各 项直接可以归属于某种产品的生产费用
“生产成本”
包括车间管理人员的工资 水电费，生产线上固定资
产的折旧等
• 库存商品
—属于流动资产类账户，核算企业已经完工并且验收入 库的可用于销售的产品的收、发、存的情况
借
库存商品
完工入库的产成品
贷 按照产成品
的种类等设 置明细账户
出库销售的产成品
期末库存的产成品
• 管理费用
—属于损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管 理生产经营活动而发生的各项管理费用
（企业销售机构人员工资）
贷：应付职工薪酬
14、5日，公司从银行提取现金50000元，准备发放工资。
15、5日，用现金50000元发放职工工资
16、31日，结转本月应付职工工资50000元，其中：生产 甲产品工人工资20000元，生产乙产品工人工资15000元， 生产车间管理人员5000元，企业管理人员工资10000元。
50400
31日，计算并结转本月完工入库产品的成本，甲产品1000件 全部完工；乙产品完工入库500件，月末在产品100甲件。月 末在产品按单位定额成本（直接材料65元，直接人工14元， 制造费用14元）计算确定。
生产产品明细账
产品名称： 甲产品 2019年
月 日 凭证号
摘要
12 31
分配材料费
31
借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧
4100 2000 6100
2019年 凭 证
月日 号
摘要
借方
材料 人工 水电 折旧 其
费
费
费
费
他
余 合计 贷方 额
12 8
支付办公费用
240 240
31
分配材料费
8500
8500
31
分配工资费
4000
4000
31
发放困难补助
560
560
31
分配水电费
33000
借：生产成本——甲产品
4200
——乙产品
1400
制造费用
560
管理费用
840
贷：应付职工薪酬——职工福利
7000
4.31日，用银行存款支付本月水电费38000元，其 中：生产车间33000元，管理部门5000元。
借：制造费用 管理费用
贷：银行存款
33000 5000
38000
5.31日，计提本月固定资产折旧6100元，其中： 生产车间4100元，管理部门2000元
三、生产过程的账务处理 —固定资产损耗
• 使用的特点：使用—不断的损耗—形成费用 • 折旧的定义：固定资产的损耗 • 会计账户：累计折旧
固定资产折旧
设备用途
成本归属
累计折旧
生产使用的机器设备
制造费用
非生产使用的固定资产
管理费用/销售费用
• 会计分录
借： 制造费用/管理费用 贷：累计折旧
“累计折旧”账户
借：制造费用 管理费用
贷：库存现金
240 300 540
2. 31日，本月领用材料根据领料凭证汇总表，如表：
领用的用途及部门
材料种类
甲产 乙产 生产 管理 品 品 车间 部门
合计
A材料
6800 1000
0
0
7800 0
B材料
2000 0
5000
2500 0
2100
C材料
0
借：生产成30本00——甲产品
其他业务的发生于归集的 核算
• 21、8日，用现金购入办公用品，其中生产车间100 元，管理部门300元。
借：制造费用 管理费用 贷：库存现金
100 300
400
22、10日，用银行存款支付明年上半年财产保险费3000元。
借：预付账款——xx保险公司 贷：银行存款
3000 3000
23、12日，采购员于宁出差，预借差旅费500元，以现金 支付。
分配工资费
31 略
发放困难补助
31
分配制造费用
31
费用合计
转结完工产品成
31
本
借方
直接材 直接人 制造费
料
工
用
合计
118000
118000
30000
30000
4200
4200
37800 37800
118000 34200 37800 190000
118000 34200 37800 190000
生产产品明细账
33000
31 略 计提折旧
4100
4100
31
费用合计
8500 4560 33000 4100 240 50400
31
分配转出费用
50400
本月合计
8500 4560 33000 4100 240 50400 50400 0
按人工工资分担
借：生产成本——甲产品
37800
——乙产品
12600
贷：制造费用
材料种类 甲产品 乙产品 车间耗用 管理部门 金额合计
A材料
40000 5000
45000
B材料
18000
18000
C材料
3000
1000
4000
D材料
11000 3000
14000
合计
51000 26000
3000
1000 81000
三、生产过程的账务处理 —人工费用
根据职工工作岗位与工资费用的归属
材料使用用途
生产车间生产产品 生产车间一般耗用 其他部门领用
成本归属
生产成本—×产品 制造费用 销售费用/管理费用
• 借：生产成本——××产品
•
制造费用
• 贷：原材料——××材料
（生产产品耗用材料） （车间一般耗用材料）
材料领用
• 例14：31日，根据领料凭证汇总表，本月领用材料 如表：
领料部门及用途
借
生产成本
贷
按照产品品 种设置明细
账户
生产产品直接耗用的材料费 人工费
月末转入的制造费用
完工验收入库的 产品的实际成本
余额：尚未加工完毕的 在产品成本
• 制造费用
—属于成本类账户，核算企业车间范围内为生产产品和提供 劳务而发生的各项间接生产费用
借
制造费用
贷
本期车间内发生的各项 费用
按照品种分配计入产品 成本的制造费用，转入
• 应付职工薪酬
—属于流动负债类账户，核算企业应该支付而尚未支付 给职工的薪酬、各种福利
借
应付职工薪酬
实际支付的薪酬 及福利
应该支付的职工 薪酬及福利
贷 按照不同车
间、部门设 置明细账户
期末应该支付而未支付 的职工薪酬
三、生产过程的账务处理 —材料费用
根据材料用途与记入的相应账户
原材料减少
原材料
118000
118 33500
67
34200
34.2 12000
24
37800
37.8 14500
29
190000
190 60000
120
根据库存商品成本汇总计算表，结转本月完工产品成本，编制会 计分录如下：
借：库存商品 ——甲产品 ——乙产品
贷：生产成本——甲产品
190000 60000
190000
——乙产品
60000
• 计算完工产品的成本(总成本、单位成本） • 结转至“库存商品” 借：库存商品—A产品
—B产品 贷：生产成本—A产品
完工产品部分
—B产品 举例：P72 例4-18
练习制造费用的归集和分配
D材料
0——乙产品3500
合计
制造费11用8000
3100 0
8500
管理费用
3350
12500
0
1180030500
153010000 0
140080500170105
14000
贷：原材料——A材料
78000
——B材料
25000
——C材料
33500
——D材料
35000
3.31日，根据工会核准，决定发放职工困难补助7000元， 其中：甲产品生产工人4200元，乙产品工人1400元，车间 管理人员560元，企业管理人员840元。
借：其他应收款 ——于宁 贷：库存现金
500 500
24、20日，于宁出差回来，报销差旅费465元，退回现金 35元。
借：管理费用 库存现金
贷：其他应收款——于宁
465 35 500
25、31日，预提本月短期借款利息2100元。
借：财务费用 贷：应付利息
2100 2100
26、31日，用银行存款支付水电费25000元，其中生产车 间21000元，管理部门4000元。
某产品应分 配的制造费用
该种产品工时
= （或生产工人 × 工资比例）
制造费用 分配率
结转分录 借：生产成本——xx产品 贷：制造费用
• 本月完工产品成本=月初在产品成ห้องสมุดไป่ตู้+本月 发生的费用-月末在产品成本
• 产品单位成本=完工产品的成本/本月完工 入库产品数量
举例子说明产品成本的计 算
• 例1：8日，用库存现金支付办公费540元，其中生产 车间240元，管理部门300元。
借
管理费用
本期发生的各项管理 费用
贷
按照不同车 间、部门设
置明细账户
转入 “本年利润”
包括行政管理人员的工资 行政部门固定资产的 折旧、水电费等
• 财务费用账户
该账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营 所需资金等而发生的筹资费用。
借
财务费用
贷
本期发生的各项财务 费用
转入 “本年利润”
包括利息支出、 银行手续费等
借：生产成本——甲产品 ——乙产品
贷：制造费用
21200 12900
34100
28、31日，结转本月完工入库产品的成本。其中：甲 产品500件全部完工，总成本95000元，乙产品400件 全部完工，总成本56000元。
借：库存商品——甲产品 ——乙产品
贷：生产成本 ——甲产品 ——乙产品
95000 56000
生产过程的会计核算
劳动对象：材料 活 劳 动 ： 人 工
劳动资料：固定资产等
其他支出： 如水电费……
一、生产过程核算的内容
耗费
产出产品
生产费用
直接 费用
直接材料、 直接人工
间接 费用
制造费用 (车间内)
产品成本计算
计入 产品 成本
直接 非直接
期间 费用
管理、财务、 销售费用
不计入产品成本
企业费用 的一部分
借：制造费用 管理费用
贷：银行存款
21000 4000
25000
三、生产过程的账务处理 —产品成本的计算和结转
直接投入 的费用
直接材料费 直接人工费 直接……
生产成本—甲
间接投入 的费用
制造费用
生产成本 = 直接材料
+
直接人工 +
制造费 用
27、31日，将本月发生的制造费用转入生产成本，其 中甲产品负担21200元，乙产品负担12900元。
95000 56000
三、生产过程的账务处理 —制造费用的分配
生产成本—A
间接投入 的费用
制造费用
生产成本—B 生产成本—
……
制造费用的分配
分配的标准： 生产工时、生产工人工资等。
分配的公式：
制造费用 分配率
汇集的制造费用总额
= 各产品的生产工时（或生产工
人工资）合计
在实际工作中通过
“制造费用”明细 账资料汇总而来
甲产品 乙产品 车间耗用
68000 10000
11000 18000
5900
3000
79000 31000
5900
管理部门
900 900
金额合计 78000 29000 6800 3000
116800
19、31日，结转本月应付职工工资70000元，其中：生产甲产品工人 工资30000元，生产乙产品工人工资25000元，生产车间管理人员 5000元，企业管理人员工资10000元。
—属于“固定资产”账户的备抵账户，用于反映固定资 产由于使用发生损耗对于固定资产价值的影响
借
累计折旧
贷
固定资产由于出售 、报废等离开企业需要转 固定资产损耗的增加
销的折旧
余额：固定资产损耗的 累计数，作为固定资产
原值的抵减
20、本月计提固定资产折旧，其中生产车间固定资产折旧 4300元，企业管理部门折旧2200元。
40000 13400 15900 69300
31
转结完工产品成本 33500 12000 14500 60000
31
月末在产品
6500
1400
1400 9300
库存商品成本汇总计算
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 产品生产成本
甲产品（1000件）
乙产品（500件）
总成本 单位成本 总成本 单位成本