浅析计税新政、完善年终奖计征办法
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二 、导致 “ 元税 差” 产生 原 因 一
税 法 规定 ， 资 、 工 薪金 的个人 所得 税是 按 ９ 超额 累 级 进 税率 计税 ， 超过 一定 范 围适 用上 一档 税率 和对 应的速 算
后 的余额 ，按 上 述 办法 确定 全 年一 次性 奖 金 的适 用税 率
和速算 扣 除数 。
扣除数计算。若应纳税所得额为 ５ ０ 、２ ０ 元 、５ ０ ０元 ００ ００
元 ……其 应交 纳个 人所 பைடு நூலகம்税 税额 为 ： ０ ５ ０×５ 一０＝ ２ ％ ５
元 ［ ５ ０×５ ］ ０ ０× １ ％ 一 ２ 或 ０ ％ 、２ ０ ０ ５＝ １ ５元 ［ ５ ０ ７ 或 ０
×５ ＋ １０ ％ ５ ０× １ ％ ｌ ０ ０× １ ％ 一 １５＝６ ５元 Ｉ ０ 、５ ０ ５ ２ ２ 或
况 向雇 员发 放 的一次 性 奖金 ， 括 年终 加薪 、 包 实行 年薪 制
５ ２ ． 元 ，比获奖金 ６０ 元时的税后收人少 ２ ４１ 元。 ４５ ０ ９ ００ ７． ０
若 一次 性 奖金 １ ０ ０ 元 与 １ ０ ０ 元 相 比 ，获 奖金 ０Ｏ １ ２ ００ ０ ２
１２ ０Ｏ １ 要 比获 １２ ００ ０ 者 多缴税 金 ５ ０ ．５ ， ０ ０ 元 ０ ０ 元 ５０ ０４ 元
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实 务 园 地
兀晋平终奖 浅 析 计 税 新 政 完 善 年 计 征 办 法
＼
ｏ穆 家乐
《 于调整 个人 取得 全年一 次性 奖金 等计算 征 收个人 关
所 得税 方 法 问题 的通 知 》 国税 发 （ ０ ５） （ ２ ０ ９号 ，简称 ９ 号 文 ） 对 个人 取 得全 年一 次性 奖 金缴 纳个 人所 得税 计 算方 ，
２ 将雇 员 个 人 当月 内取 得 的全 年一 次性 奖金 ，按上 ． 述 １ 确定 的适 用税 率 和速 算扣 除数 计 算征税 ， ． 计算 公式
如下 ：（ ） １ 如果 雇员 当月工 资薪 金所 得高 于 （ 等于 ） 或 税
法规 定 的费用 扣 除额 的 ， 适用 公式 为： 纳税 额 ＝雇 员 当 应 月取得 全 年一 次性 奖金 × 用 税 率 一 算扣 除数 。 ２ 如 适 速 （ ）
和绩 效 工 资办 法 的单 位 根据 考核 情 况兑 现 的年 薪 和绩 效 工资 ， 应单 独 作 为一个 月 工资 、 薪金 所得 计 算纳税 ， 由扣 缴 义务 人发 放 时代 扣代 缴 。计税 办 法如 下 ： １先 将雇 员 当月 内取得 的全 年一次 性 奖金 ，除 以 １ ． ２ 个 月 ，按其 商数 确定 适 用税 率 和速算 扣 除数 。
÷１ ２＝５ ０元 ）升 至 １ ％ （ ０ １÷ １ ０ ０ ６０ ２＞５ ０元 ） ０ ，计 税
如 果在 发 放 年终 一 次性 奖金 的 当月 ，雇员 当月工 资 薪金 所得 低 于税 法规 定 的 费用 扣 除额 ，应 将全 年 一 次性 奖金减 除 “ 员 当月 工资 薪金 所得 与 费用 扣除 额 的差额 ” 雇
其 税 后收 入少 ５ ９５ 元 。可 见奖 金 １ 的变化 导致 了 ４９ ． ９ ５ 元 税 差 的产 生 ， 而且 奖金越 高 这种税 差 就越 大 ， 出现 了 “ 奖 金 多 、 入少 ”的 “ 常 ”现象 。这 一现 象被称 为 “ 元 收 反 一 税差” 。为什 么会 出现 这种 现象 呢 ？
一
税 收 ５ ５ 。可见 ， 规定 通过 分摊 计税 、 ２元 新 降低 税率 的办 法 减轻 纳税 人 的税收 负担 ，体 现 了税 收优 惠政策 。 但若 该 人年 底获 得一 次性 奖金 ６０ 元 ，按 ９ 文规 ０１ 号 定计 算 ，则 适用 税 率 １％，速 算扣 除数 为 ２ ，应缴 纳个 ０ ５
５ ０×５ ＋ １０ ０ ％ ５ ０× １ ％ ＋ ３ ０ ０ ０ ０×１ ％ Ｊ……不 存在 任 ５
何 税 收上 的差额 。 若纳 税人 取得 的是全 年一 次性 奖金需 按 国税 发 ９ 号文 规定 计算 应纳 税额 。 例 当某人 一 次性奖 金 上 为 ６０ 元 时 ，其适 用税率 由奖金 ６ ０ 元 时的 ５ （ ００ ０１ ００ ％ ６ ０
人 所得 税 为 ６ ０ ０ １× １ ％ 一 ２ ０ ５＝５ ５ １ 元 ，税 后 收入 为 ７ ．０
、
问题 的提 出
（ ）政 策规 定 一
９ 号文 规 定 ， 政 机关 、 行 企事 业单 位等 扣缴 义 务人 根
据其 全 年 经济 效益 和 对雇 员 全 年工 作业 绩 的综 合考 核情
率 ５ 速 算扣 除数 为 ０ 应 缴纳 个人 所得 税 为３ ０ （ ００ ％， ， ０ 元 ６ ０
×５ 一 ０＝３ ０） ％ ０ ，税后 收入 ５ ０ ７ ０元 ，比过去 规定 少缴
“ 奖金 多 、收入 少”的 “ 一元 税 差”现象 ，形成 了奖金 负
效应 区间 ，使 得 一部 分纳 税 人难 以理 解 、想 法多 多 。
法进 行 了调 整 ，将 年终 奖金 由过 去集 中计税 改 为分 摊计 税 ， 轻 了个人 收 入税 负 ， 现 出对 那些 经济 效益 一 般 ， 减 体
职工 月工 资 收入 较 少且 年终 集 中取得 奖金 的职工 的 人性 化税 收政 策 。 是 ， 但 随着 这一 新计 税 办法 的实 施 ，出现 了
税率 一 算扣 除数 。 速
（ ）执行 结果 二
例如 ， 人年 底获 得一 次性 奖金 ６ ０ 元 （ 雇 员 当 某 ０ ０ 该 月工 资 薪金 所得 等于 税法 规定 的 费用扣 除额 ） 。按过 去 的
规定 ，应缴 纳 个人 所得税 ：６ ０ ０ ０×２ ％ 一３ ５＝８ ５ 。 ０ ７ ２元 按新 规定 ，平 均月 奖金 收 入 ５ ０ （ ０ ０÷ １ ，适 用税 ０ 元 ６０ ２）
税 法 规定 ， 资 、 工 薪金 的个人 所得 税是 按 ９ 超额 累 级 进 税率 计税 ， 超过 一定 范 围适 用上 一档 税率 和对 应的速 算
后 的余额 ，按 上 述 办法 确定 全 年一 次性 奖 金 的适 用税 率
和速算 扣 除数 。
扣除数计算。若应纳税所得额为 ５ ０ 、２ ０ 元 、５ ０ ０元 ００ ００
元 ……其 应交 纳个 人所 பைடு நூலகம்税 税额 为 ： ０ ５ ０×５ 一０＝ ２ ％ ５
元 ［ ５ ０×５ ］ ０ ０× １ ％ 一 ２ 或 ０ ％ 、２ ０ ０ ５＝ １ ５元 ［ ５ ０ ７ 或 ０
×５ ＋ １０ ％ ５ ０× １ ％ ｌ ０ ０× １ ％ 一 １５＝６ ５元 Ｉ ０ 、５ ０ ５ ２ ２ 或
况 向雇 员发 放 的一次 性 奖金 ， 括 年终 加薪 、 包 实行 年薪 制
５ ２ ． 元 ，比获奖金 ６０ 元时的税后收人少 ２ ４１ 元。 ４５ ０ ９ ００ ７． ０
若 一次 性 奖金 １ ０ ０ 元 与 １ ０ ０ 元 相 比 ，获 奖金 ０Ｏ １ ２ ００ ０ ２
１２ ０Ｏ １ 要 比获 １２ ００ ０ 者 多缴税 金 ５ ０ ．５ ， ０ ０ 元 ０ ０ 元 ５０ ０４ 元
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ｏ穆 家乐
《 于调整 个人 取得 全年一 次性 奖金 等计算 征 收个人 关
所 得税 方 法 问题 的通 知 》 国税 发 （ ０ ５） （ ２ ０ ９号 ，简称 ９ 号 文 ） 对 个人 取 得全 年一 次性 奖 金缴 纳个 人所 得税 计 算方 ，
２ 将雇 员 个 人 当月 内取 得 的全 年一 次性 奖金 ，按上 ． 述 １ 确定 的适 用税 率 和速 算扣 除数 计 算征税 ， ． 计算 公式
如下 ：（ ） １ 如果 雇员 当月工 资薪 金所 得高 于 （ 等于 ） 或 税
法规 定 的费用 扣 除额 的 ， 适用 公式 为： 纳税 额 ＝雇 员 当 应 月取得 全 年一 次性 奖金 × 用 税 率 一 算扣 除数 。 ２ 如 适 速 （ ）
和绩 效 工 资办 法 的单 位 根据 考核 情 况兑 现 的年 薪 和绩 效 工资 ， 应单 独 作 为一个 月 工资 、 薪金 所得 计 算纳税 ， 由扣 缴 义务 人发 放 时代 扣代 缴 。计税 办 法如 下 ： １先 将雇 员 当月 内取得 的全 年一次 性 奖金 ，除 以 １ ． ２ 个 月 ，按其 商数 确定 适 用税 率 和速算 扣 除数 。
÷１ ２＝５ ０元 ）升 至 １ ％ （ ０ １÷ １ ０ ０ ６０ ２＞５ ０元 ） ０ ，计 税
如 果在 发 放 年终 一 次性 奖金 的 当月 ，雇员 当月工 资 薪金 所得 低 于税 法规 定 的 费用 扣 除额 ，应 将全 年 一 次性 奖金减 除 “ 员 当月 工资 薪金 所得 与 费用 扣除 额 的差额 ” 雇
其 税 后收 入少 ５ ９５ 元 。可 见奖 金 １ 的变化 导致 了 ４９ ． ９ ５ 元 税 差 的产 生 ， 而且 奖金越 高 这种税 差 就越 大 ， 出现 了 “ 奖 金 多 、 入少 ”的 “ 常 ”现象 。这 一现 象被称 为 “ 元 收 反 一 税差” 。为什 么会 出现 这种 现象 呢 ？
一
税 收 ５ ５ 。可见 ， 规定 通过 分摊 计税 、 ２元 新 降低 税率 的办 法 减轻 纳税 人 的税收 负担 ，体 现 了税 收优 惠政策 。 但若 该 人年 底获 得一 次性 奖金 ６０ 元 ，按 ９ 文规 ０１ 号 定计 算 ，则 适用 税 率 １％，速 算扣 除数 为 ２ ，应缴 纳个 ０ ５
５ ０×５ ＋ １０ ０ ％ ５ ０× １ ％ ＋ ３ ０ ０ ０ ０×１ ％ Ｊ……不 存在 任 ５
何 税 收上 的差额 。 若纳 税人 取得 的是全 年一 次性 奖金需 按 国税 发 ９ 号文 规定 计算 应纳 税额 。 例 当某人 一 次性奖 金 上 为 ６０ 元 时 ，其适 用税率 由奖金 ６ ０ 元 时的 ５ （ ００ ０１ ００ ％ ６ ０
人 所得 税 为 ６ ０ ０ １× １ ％ 一 ２ ０ ５＝５ ５ １ 元 ，税 后 收入 为 ７ ．０
、
问题 的提 出
（ ）政 策规 定 一
９ 号文 规 定 ， 政 机关 、 行 企事 业单 位等 扣缴 义 务人 根
据其 全 年 经济 效益 和 对雇 员 全 年工 作业 绩 的综 合考 核情
率 ５ 速 算扣 除数 为 ０ 应 缴纳 个人 所得 税 为３ ０ （ ００ ％， ， ０ 元 ６ ０
×５ 一 ０＝３ ０） ％ ０ ，税后 收入 ５ ０ ７ ０元 ，比过去 规定 少缴
“ 奖金 多 、收入 少”的 “ 一元 税 差”现象 ，形成 了奖金 负
效应 区间 ，使 得 一部 分纳 税 人难 以理 解 、想 法多 多 。
法进 行 了调 整 ，将 年终 奖金 由过 去集 中计税 改 为分 摊计 税 ， 轻 了个人 收 入税 负 ， 现 出对 那些 经济 效益 一 般 ， 减 体
职工 月工 资 收入 较 少且 年终 集 中取得 奖金 的职工 的 人性 化税 收政 策 。 是 ， 但 随着 这一 新计 税 办法 的实 施 ，出现 了
税率 一 算扣 除数 。 速
（ ）执行 结果 二
例如 ， 人年 底获 得一 次性 奖金 ６ ０ 元 （ 雇 员 当 某 ０ ０ 该 月工 资 薪金 所得 等于 税法 规定 的 费用扣 除额 ） 。按过 去 的
规定 ，应缴 纳 个人 所得税 ：６ ０ ０ ０×２ ％ 一３ ５＝８ ５ 。 ０ ７ ２元 按新 规定 ，平 均月 奖金 收 入 ５ ０ （ ０ ０÷ １ ，适 用税 ０ 元 ６０ ２）