中央级农业科研事业单位成本核算管理探析

农业科研经济管理2018，（ 1 )$ 10 - 12 ...
Management for Economy in Agricultural Scientific Research
中央级农业科研事业单位成本核算管理探析
李晓霞
(中国农业科学院财务局，北京100081)
摘要近年来，国家对科学事业单位投人的经费大幅增加，但与之相应的成本核算模式落后、科研成本
管理制度尚待建立。

文章对我国科研事业单位现行成本管理现状进行了分析，并针对现有问题，结合工作经验和思考，从会计科目设置、成本核算方法选择， 位加强成本核算管理提出了初步改进建议。

关键词农业科研单位成本管理成本核算2016年12月29日，财政部公布《政府会计 准则——
基本准则》，自2017年12月31日起实
施。

基本准则强调建立权责发生制下的政府财务会
计核算体系，首次提出收人、费用两个会计要素， 以准确反映会计主体的运行成本。

科学事业单位作 为国家科学创新战略排头兵，每年均承接大量科研 经费用于科技创新和技术推广，但长期以来成本意 识较为淡薄，成本核算方法简单。

在科技领域 “放管服”改革背景下，科学事业单位成本管理已 难以为加强科研经费有效管理，提升科研单位法人 治理能力提供有效支撑。

1我国科研单位成本管理现状
!1科研单位成本管理研究综述
科学事业单位成本核算难题由来已久，李生贺
(2016)概括指出科学事业单位成本管理中存在以 下4个问题：一是成本费用核算的意识不够；二是 成本核算制度不完善；三是成本核算流程不合理， 未进行成本分析；四是成本核算内容不规范。

杨辉 如（2017)提出我国科研事业单位成本管理中存 在缺乏成本管理意识、管理制度不完善，人员结构 臃肿，成本管理难度大等问题。

为加强科学事业单位成本管理，提升科研单位 资金管理效果，左红、沈杰（2012)提出采用全 成本核算以加强事业单位财务管理，以课题小组为 核算单元，对科研项目全过程耗用进行归集分配。

但有效的成本归集分配方法仍在探索中。

陈友发
成本核算制度建立等方面，为中央级农业科研事业单(2011)在对农业科研单位成本核算问题进行研究 时提出增设成本核算辅助明细账、规范成本费用和 事业支出核算界限、按照重要性原则对科研项目进 行分品种、分批次成本核算等方法。

戚家勇
(2015)在研究科研单位全成本核算方法时指出科 研项目直接费用采用“相关性原则”归集到项目， 间接费用如房租、物业、水电等可按照“谁受益、 谁承担”原则通过合理标准分摊到不同项目。

辛 海波（2015)提出可通过项目全生命周期成本分 解、以项目特征人手识别作业内容、以作业中心为 核心进行资源成本归集等步骤对科研单位间接成本 费用进行分配。

学者们对科研单位具体成本核算方法的探讨提 出了诸多建议，但大多数研究人员都指出提高成本 管理意识、强化成本管理机制、加强成本资料收集 是开展有效成本核算的大前提，也是当前我国科研 单位成本核算薄弱环节所在。

! 2科研单位成本核算管理现状
采用“收付实现制”进行财务核算，不能对 成本核算提供较好的财务信息支持。

目前，我国成 本管理会计制度的建立和成本管理会计工具的应用 主要集中于采用“权责发生制”进行会计核算的 企业。

在科研事业单位，长期以来采用以预算为导 向的“收付实现制”会计核算方式，一直未建立 起系统的成本管理制度和有效的成本核算工具 体系。

当前财政科研经
管理方式，
了财 核
收稿日期$ 2018- 03-30李晓霞为八级职员
第1期李晓霞:中央级农业科研事业单位成本核算管理探析11
算集中于进行科研活动支出经费控制，而非“成 本管理”。

我国科学事业单位的主要经费来源为财 政拨款，由财务部门负责日常经费开支管理，收人 来源相对稳定，财务风险低，其它职能部门和科研 人员重视投人，重视科研成果产出，对成本的关注 却严重不足。

而政府对各类下拨科研经费的使用限 制较多较杂，导致财务部门在日常支出核算中主要 着重于经费使用的合规性审核，对成本分析和成本 控制关注不足。

科学事业单位采用“收付实现 制”、“收支两条线”的会计核算方式，财务人员 对各类特殊科研设备原料认识不足，经常性支出与 资本性支出不易区分，成本费用无规范性区分制 度，长期分摊费用一次性计人当期支出，收人支出 难以有效配比，囿于财政资金管理规定，各类资 金、设备和材料的利用受限，机会成本被长期忽 略，这些客观问题都导致了成本管理难以推进。

由于缺乏系统性的成本核算方法，科学事业单位在支 出管理中只能集中于事中控制和事后监督，在事前 预算时往往难以实际发展需要为前提，以会计数据 为核心建立成本评估模型，最终导致预算制定的科 学合理 。

我国科研单位成本核算管理相对滞后，无法对 资源耗费、成本控制、绩效审核等提供有力的财务 数据支撑。

建立科学有效的科学事业单位成本核算 制度，加强应用成本管理工具，对于提高资金使用 效益、合理配置和有效利用资产，提高财务监督效 、 推进科学事业 和 财政。

2提高科研事业单位成本核算水平的建议
2.1梳理支出，分类归集成本费用
按照直接成本、间接成本、期间费用3类，梳 理支出、归集成本费用。

鉴于我国科研单位成本管 理相对落后，首先需对各类成本进行梳理。

武鸿博 (2015)指出科学单位成本费用可归为3类，分别 是直接成本、间接成本和期间费用。

其中，直接成 本是指在实施科研项目过程中发生的，可以直接计 人核算对象的各项费用，包括直接材料、直接人工 及其他直接费用；间接成本是指在实施科研项目过 程中发生的，不能直接计人核算对象，需要按照一 定原则和标准分配计人的各项费用'期间费用是 指，是指科学事业单位管理部门为组织管理科研项目、非科研项目以及其他活动而发生的资产耗费和 损失。

直接成本可直接依据不同科研项目进行分类汇 总。

而间接成本和期间费用则需要科研事业单位依 据支出用途、成本类型进一步细化、分类、归集和 计量。

如人力资源成本是科研单位最重要的投人要 素，但长期存在科研人员兼职行政或教学任务，各 职能机构人员经费与科研人员工资薪金支出共同核 算等问题，这需要建立相应的考核机制，细化会计 核算明细科目，将人员经费进一步明确为“科研 人员支出”“行政人员支出”和“后勤人员支出等 科目”，搭建人员经费间接成本池，依据工时、工 作量等要素分摊成本。

2.2完善固定资产折旧、无形资产摊销及资产减值核算方式
建议依据实际情况采用年限平均法、工作量法 和加速折旧法灵活计提折旧或摊销。

目前科研单位固定资产和无形资产的折旧摊销 方式也相对落后，科研单位购买的各类设备和技术 具有特殊性，需制定灵活的折旧和摊销制度，目前主要采用年限平均法各类资产进行摊销折旧处理，账实不符现象普遍存在。

应由财务人员参考项目研 究人员意见，依据实际情况采用年限平均法、工作 量法和加速折旧法灵活计提折旧或摊销。

对资产残 值及使用年限依据实际情况及时予以重新核定，尽 可能精确测量确定各类固定资产、无形资产的折旧 销金 。

资产管理人员与技术人员一起每年对固定资产 和无形资产进行减值测试，建立资产减值管理制 度，计提各类资产的减值准备。

若发生针对相应固 定资产的更新改造或大修理支出，建立“长期待 摊费用科目”摊销成本，避免一次性计人当期支 出，造成成本数据扭曲。

最终依据各类固定资产和 形资 使用管理 况，折旧、销和 值分类归集计人相应项目成本或日常行政管理支出。

2.3灵活采用多种成本分摊方式，探索建立各科研单位的成本核算体系
即将实施的政府会计制度为科研单位成本核算 提供了会计基础。

2015年财政部公布了《政府会 计准则一基本准则》，明确指出政府会计使用预 算会计和财务会计两种核算方式，其中财务会计采 用权责发生制。

在此背景下，科学事业单位成本计
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量可以参照已经成熟的企业成本会计核算体系，严 格界定资本性支出和经常性支持，依据支出性质分 期分摊折旧摊销，依据科研项目的不同性质采用品 种法、分批法或分步法等方式分摊各类间接成本。

尝试建立间接费用核算资金池，参照作业成本法建 立成本动因追溯流程，以科研项目或科研机构为单 位精确分摊各类支出费用，尽可能精确区分各类间 接成本和期间费用。

最终将各类间接成本和直接成 本予以归集，以达到准确核算不同科研项目、科研 机构成本耗费的目的。

尝试采用目标成本核算体系，以考核各项目支 出和行政支出的合理性，为分析成本变动趋势提供 有效参考。

同时权责发生制的核算方式可以改变科 学事业单位收人支出长期不配比的现状，在较精确 的归集各类成本会计数据的前提下，建立成本收人 间勾稽关系，反映出各类科研经费投人的使用效率 和效果。

在建立科学有效的科学事业单位成本核算体系 过程中，还需管理人员转变思维，树立成本核算观念，提高对成本核算工作的重视程度，做好成本管 理的宣传工作，使科研单位全员都建立起成本控制 的意识。

其次财务人员也需要做好成本核算培训工 作，提高成本核算能力，有效利用成本管理工具，为科研单位资金支出监管提供有效的财务数据 支持。

3结论
无论在理论研究领域，还是在实践应用中，我国科学事业单位成本核算工具方法和制度建立均处 于探索阶段。

但科学的成本核算能使单位的财务会 计信息更加准确客观，提高资金使用效益。

随着政 府会计核算制度改革和科研单位管理会计工作的推 进，中央级农业科研事业单位已逐渐具备建立科学 有效的成本核算体系的基础，可参照已趋于成熟的 企业成本核算系统，新建明细会计核算科目，改良 成本核算工具，构建成本管理制度并提高全员成本 管理意识，逐步建立起适应中央级农业科研单位可 持续发展的成本管理系统。

参考文献
[1]李生贺.新《科学事业单位财务制度》下单位成本管理研究.现代商贸工业$2016, 37 (20): 111〜112
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[6]辛海波.科研事业单位如何应用作业成本法进行成本核算.行政事业资产与财务，2015 (31): 56〜56
[7]武鸿博.浅谈在新《科学事业单位财务制度》下科学事业单位的成本费用管理.会计师，2013 (20): 39〜40
ANALYSIS OF COST ACCOUNTING FOR CENTRAL AGRICULTURAL
SCIENTIFIC INSTITUTIONS
Li Xiaoxia
(Financial Bureau of Chinese Academy of Agricultural Sciences, Beijing 100081)
Abstract Recently,China has invested a lot in scientific institutions,but tlie corresjDonding cost accounting model and scientific institutions'cost management s ystemare still not be established.This paper analyzed present situation of cost management metliod for scientific institutions.And then,combined with preliminary suggestions in t hese areas:setting accounting subject,choosing appropriate cost accounting metiiod, and establisiiing cost accounting system,etc.,so as to strengtiien cost accounting system in entific research institutions.
Keywords agricultural scientific institutions；cost management；cost accounting。