基础会计第三版课件第五章课件

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供应业务
（一）购置固定资产价值的确定
1.购入成本：实际支付的购买价款、相关税费（按税法规定 不予抵扣的增值税，进口关税等）、 运输费、装卸费、 安装费和专业人员服务费（使固定资产达到预定可使用状 态前所发生的可归属于该资产）。
2.增值税进项税处理：一般纳税人在2009年1月1日后取得 固定资产发生进项税额，可凭相关的增值税扣税凭证从销 项税额抵扣。 可抵扣进项税固定资产范围： 使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及与生产 经营有关的设备、工具、器具等（特殊规定除外） 不得纳入增值税的抵扣范围： 房屋、建筑物等不动产以及用于不动产的在建工程
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供应业务
图4：
借 应付账款
贷
已偿还的款项
已发生的应付款项
尚未偿还的应付款项
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供应业务
材料货款的结算方式主要包括： 第三种方式是商业汇票结算方式，即企业 在购入材料后开出商业汇票，承诺在未来 的某个会计期间向供应单位支付货款。
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供应业务 5．“应付票据”账户
“应付票据”账户是用来核算企业购买 材料、商品和接受劳务供应等而开出、承 兑的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业 承兑汇票）增减变动情况的账户。
偿还借款本金及利息 借入借款 尚未偿还的借款
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资金筹集业务
3．“财务费用”账户 核算企业为筹集生产经营所需资金等而
发生的筹资费用，属于损益类账户。
借
财务费用 贷
发生的各项财务费用 期末转入本年利润
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资金筹集业务
4．“应付利息”账户 核算企业按照合同约定应支付的利
息，属于负债类账户。按存款人或债权 人进行明细核算。
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制造业企业的资金运动
资金的投入
包括所有者投入的资金（形成所有者权益） 和债权人投入的资金(形成企业负债)。
供应过程
销售过程
生产过程
包括偿还各种债务、上交税金、向投资者分配利 润等，这部分资金退出企业资金的循环与周转。 资金的退出
动态的资金运动
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资金筹集业务
资金筹 集业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
材料的买价加上各种采购费用。 对于企业供应部门或材料仓库所发生的经常 性费用、采购员的差旅费，以及市内运杂费等， 则不计入材料采购成本，而作为管理费用列支。
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供应业务
（一）材料采购成本
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供应业务 （二）材料采购业务核算的账户设置 1．“材料采购”账户
核算实际成本法下尚未验收入库的在途 材料的采购成本的账户，属于资产类账户。 按照供应单位和材料品种进行明细核算。
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资“金实收筹资本集”业账户务
图1：
借 实收资本
贷
经批准减少的资本 企业收到的资本 企业资本的实有数额
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资金筹集业务
（一）权益资金筹集核算的账户设置 2. “库存现金”账户
核算企业库存现金的收入、付出和结存情 况的账户，属于资产类账户。
3．“银行存款”账户
用来核算企业存入银行或其他金融机构的 各种款项的账户，属于资产类账户。账户结构和 库存现金类似。
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供应业务
图1：
借
材料采购 贷
在途材料的实际成本
验收入库材料的实际成本
尚未到达或验收入库的 在途材料的实际成本
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供应业务 （二）材料采购业务核算的账户设置 2．“原材料”账户
用来核算企业库存材料增减变动和结 存情况的账户，属于资产类账户，按材料 的具体品种、规格分别设置明细账户，进 行明细核算。
借：银行存款
100 000
贷：实收资本——乙公司 100 000
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资金筹集业务
筹资活动核算举例：
【例3】企业收到丙公司投入价值200 000元 的技术专利权。
借：无形资产
200 000
贷：实收资本——丙公司 200 000
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资金筹集业务
筹资活动核算举例： 【例4】2012年7月1日企业向银行借入为期三个月的
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供应业务
该账户属于负债类账户，其贷方登记企 业开出、承兑商业汇票的金额；借方登记 支付汇票款的金额；该账户的期末余额在 贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票 面金额。本账户应按不同的债权人设置明 细账，进行明细核算。
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供应业务
图5：
借 应付票据
贷
支付票款
开出承兑汇票
尚未支付汇票金额
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供应业务
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资金筹集业务
该账户属于负债类账户。企业借入长期借 款及计提借款利息时，贷记本账户；归还长期 借款本金及利息时，借记本账户；该账户期末 贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本金 及利息的余额。本账户应按照债权人设置明细 账，并按借款种类和币种进行明细核算。
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资金筹集业务
图3： 借 长期借款 贷
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供应业务
图6：
借
预付款
预付账款
贷
已到货数
未到货数
如果企业预付款项情况不多时，不设本科目，将预付的款项 直接记入“应付账款”科目
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供应业务
二、购置固定资产
固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、 出租或经营管理而且持有的使用寿命超过一个会 计年度的各种有形资产，如企业的厂房、设备、 运输工具等。企业购置固定资产，应按取得时的 成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、 运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到 预定可使用状态（不管是否办理竣工决算）发生 的必要支出。
短期借款100000元，年利率为6%，所得款项存入 银行，利息按月计提，到期一次支付。
借：银行存款
100 000
贷：短期借款
100 000
短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）
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资金筹集业务
【例4】承上例假定2012年7月31日企业计 提本月短期借款利息。 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 8月31日，9月30日，也要分别确认利息 费用，分录同上。
；某专利使用权作价60000元。 练习3：企业由于经营资金临时紧缺，从农业银行借入期限6个月
、年利率9%的借款240000元，款项已划入企业账户。 练习4：企业从中国银行借入期限3年、年利率12%的借款
3000000元，款项已存入银行。 练习5：企业用银行存款支付应由本月负担的短期借款利息1000
元。
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供应业务
图3：
借
应交税费
贷
实际缴纳各种税费
应缴纳各种税费
多缴或尚未抵扣的税费 尚未缴纳税费
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关于增值税的说明
增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中 实现的增值额作为依据而征收的一种流转税。本书研究的 是一般纳税人，近年来，增值税率变化很大，本课件的增 值税还是按17%为依据计算。
核算借款期限在一年以下（含一年）的 短期借款，属于负债类账户，按照债权人设 置明细账，并按借款种类进行明细核算。
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资金筹集业务
图2： 借 短期借款 贷
偿还借款 借入借款 尚未偿还的借款
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资金筹集业务
（二）借入资金筹集核算的账户设置 2．“长期借款”账户 “长期借款”账户用来核算企业向 银行或其他金融机构借入的期限在一年 以上（不含一年）的各项借款（含本金 及计提的借款利息）。
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供应业务
按税种设“应交增值税”、“应交消费税”、 “应交所得税”等明细账户，进行明细核算。
其中，“应交税费——应交增值税”账户的 借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进 项税额等；贷方反映企业销售货物或提供劳务应 交纳的销项税额等。企业应在应交增值税明细账 内，设置“进项税额”、“销项税额”、“已交 税金”等专栏，并按照规定进行核算。
贷方：应付未付利息 借方：实际支付的利息 贷方余额：应付未付的利息
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资金筹集业务
筹资活动核算举例： 【例1】企业接受甲公司投入人民币100 000 元，款项已通过银行转账汇入企业账户。
借：银行存款
100 000
贷：实收资本——甲公司 100 000
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资金筹集业务
筹资活动核算举例： 【例2】企业收到乙公司投入的一台全新的机 器设备，价值120 000元。
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供应业务
资金筹 集业务
材料采购业 务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
▲ 供应过程 ▲
生产过程
▲ 销售过程 ▲
资金退出
投入 资本
货币资金
储备资金
生产资金
成品资金
货币资金
负债
设备购 置业务
固定资金
分配利润、缴纳 税金等
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供应业务 ❖采购材料 ❖购置固定资产
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供应业务 一、采购材料
（一）材Байду номын сангаас采购成本
(二) 借入资金筹集 借入资金筹集是指企业通过发行债券、
向银行借款等方式筹集资金，即企业吸收债 权人投资。
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资金筹集业务 二、企业筹集资金的的账户设置
（一）权益资金筹集核算的账户设置 1．“实收资本”账户 核算投入资本的增减变化情况及其结果 的 账户，属于所有者权益类账户。该账户一 般按投资人设置明细账。
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资金筹集业务
（一）权益资金筹集核算的账户设置 4. “固定资产”账户
核算企业固定资产原价的增减变动情况及 其结果，属于资产类账户。
5．“无形资产”账户
核算企业持有的无形资产的成本，包括专 利权、商标权、土地使用权、特许经营权以及 著作权等，属于资产类账户。
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资金筹集业务
（二）借入资金筹集核算的账户设置 1．“短期借款”账户
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资金筹集业务
【例4】承上例假定2012年10月1日企业归 还短期借款本金和利息。
借：短期借款 应付利息
贷：银行存款
100000 1500 101500
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思考：某企业2012年3月从银行借入为期6个月的短期借款 100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利 息500元。
应付利息
销项税额： 销售额×税率 进项税额： 购货款等×税率 增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税 额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数额
企业当期应纳税额=销项税额－进项税额
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供应业务
材料货款的结算方式主要包括：
第一种方式是现金结算方式，即直接用货币资金 （主要是库存现金和银行存款等）支付货款。 第二种方式是赊购方式，即企业从供应单位处取 得材料时并不是马上支付货款，而是和供应商达 成协议，将支付货款的时间推迟到以后的会计期 间。
材料货款的结算方式主要包括：
第四种方式是预付款结算方式，即企业从供应单 位处取得材料之前，预先将部分或全部货款付给 供应单位，当供应单位实际供应材料时，购买企 业可以一次或分次抵扣先前已经预付的款项，当 材料采购业务结束以后再最后结清货款。
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供应业务
6．“预付账款”账户
“预付账款”账户用来核算企业因向供应单 位预付购买材料等款项而与供应单位发生的结算 业务。该账户属于资产类账户。发生预付供应单 位款项时，按实际预付的款项借记本账户，收到 供应单位提供的产品和劳务时，冲销预付供应单 位款项，贷记本账户。该账户的期末余额一般在 借方，反映企业预付的款项。本账户应按供货单 位设置明细账，进行明细核算。
学习目标：
本章以制造企业的主要经营业务为例，进一步讲述 账户和复式记账法的具体运用，并介绍成本这个专门 方法。这一章实际是之前几章的继续、发展和深化， 学习本章,要求理解制造企业主要经济业务内容，所使 用的账户，主要账户的对应关系，以及成本计算所用 的明细分类账户和成本计算过程。通过本章的学习进 一步掌握账户和借贷记账法的运用。
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供应业务
图2：
借
原材料 贷
已验收入库材料的 发出材料的实际成本
实际成本
库存原材料的 实际成本
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供应业务
3．“应交税费”账户 用来核算企业应交和实际交纳各种税
费的增减变动情况的账户。属于负债类账 户，贷方登记应交纳的各种税费；借方登 记已交纳的各种税费；期末贷方余额，反 映尚未交纳的税费；期末如为借方余额， 反映企业多交或尚未抵扣的税费。
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资金筹集业务
筹资活动核算举例：
【例5】2013年8月3日企业根据董事会决议，从银 行贷款200 000元建设厂房，期限两年，年利率 12%，到期一次还本付息。接到银行通知，该项借 款已存入企业银行存款账户。
借：银行存款
200000
贷：长期借款
200000
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资金筹集业务
练习1：企业收到华丰公司投资200000元，款项已存入银行。 练习2：企业收到金立公司投入的机器设备2台，价值300000元
▲ 供应过程 ▲
生产过程
▲ 销售过程 ▲
资金退出
投入 资本
货币资金
储备资金
生产资金
成品资金
货币资金
负债
固定资金
分配利润、缴纳 税金等
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资金筹集业务
一、企业筹集资金的主要方式
(一) 权益性资金筹集 权益资金筹集是企业通过吸收投资者直
接投资、发行股票、内部积累等方式筹集自 有资金。
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资金筹集业务
一、企业筹集资金的主要方式
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供应业务
4．“应付账款”账户 “应付账款”账户是用来核算企业因购
买材料、商品和接受劳务供应等经营活动 而与供货单位发生的结算债务增减变动情 况的账户。
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供应业务
该账户属于负债类账户，其贷方登记企 业购入材料、商品等物资但尚未支付的货 款以及企业接受供应单位提供劳务而发生 的应付未付款项；借方登记因偿还货款而 减少的负债；该账户的期末余额在贷方， 表示尚未归还的货款。本账户应按不同的 债权人设置明细账，进行明细核算。