施工企业会计实务

施工企业会计实务目录
第一局部工程工程本钱管理
(一)工程工程本钱管理的意义
(二)工程工程本钱的内容
(三)工程工程本钱管理的特点
(四)工程工程本钱管理的根底工作
第二局部工程目标本钱的测算
(一)工程目标本钱测算的原那么
(二)工程本钱测算的方法
第三局部本钱方案与控制
(一)本钱方案与控制的根本原那么
(二)工程工程本钱控制的方法
第四局部工程工程本钱核算
(一)工程工程本钱核算原那么
(二)工程工程本钱核算规定
1. 人工费的核算
2. 材料费的核算
3. 机械费的核算
4. 其他直接费的核算
5. 间接费的核算
6. 收入及税金的核算
7. 预计损失的核算
8. 预收、预付帐款的核算
9. 工程期间费用、营业外收支的核算
第五局部本钱分析与本钱考核
第六局部驻外分公司本钱核算
第一局部工程工程本钱管理
一、工程工程本钱管理的意义
通过工程工程本钱管理可以促进企业的管理，提高管理水平，充分发挥各生产要素的作用，挖掘企业潜力，以最少的本钱消耗取得最大的经济效益，从而增加企业积累，提高
企业市场竞争能力，到达企业自我完善和开展。

二、工程工程本钱的内容
工程工程本钱管理顾名思义就是以工程制造本钱为对象，通过提高管理到达经营目的。

工程本钱管理的具体内容包括；
1、本钱预测
2、本钱方案
3、本钱控制
4、本钱核算
5、本钱分析
6、本钱考核与审计六个环节
每一个环节都是相互联系、相互作用的，本钱预测是本钱方案的根底，本钱控制是对
本钱方案的实施进展监视，以保证本钱目标的实现，而本钱核算是本钱方案是否实现的
最后检验，本钱分析与考核是对前一段工作总结，找出缺乏之处，为下一阶段管理提供
信息资料，确保本钱目标的实现和管理水平不断地提高。

三、工程工程本钱管理的特点
〔一〕工程工程本钱管理贯穿整个施工过程
由于工程管理部是一次性的临时组织，工程工程具有一次性的特点，这就决定了工程
部为确保必盈不亏，那么本钱管理就必须做到事前管理和过程中的控制，而不是事后算帐，必须干前有目标，干中有分析，边干边算的管理方法，这样才能不断提高管理水平，确保目标本钱的实现。

〔二〕实行指标分解、责任落实到人
1、由于工程工程管理内容丰富，每一项经济活动都与工程本钱有着直接或间接的联系，或多或少地对工程工程本钱带来影响，而每一项经济活动都是有人操作执行的，完成的
效果的好坏同人有着直接关系。

2、由于个人的精力和专业经历不同，不可能把工程工程管理各项工作全部干好，那
就得把各项指标进展层层分解，责任到人，充分表达以人为管理对象，调动全体员工的
积极性，把责、权、利有机的结合起来，充分表达奖罚清楚。

〔三〕各工程部之间公平竞争
1、根据工程情况，合理实行定员定岗
2、工资费用标准一致性
3、劳动力单价及材料单价同地区一致性
4、材料消耗定额同一性
5、机械台班单价及周转材料租赁单价同一性
6、生产资金的保障问题
7、工程经理职业化的问题
四、工程工程本钱管理的根底工作
〔一〕健立健全各种责任制度
为了确保工程工程本钱目标的实现，健立健全各项责任制度是非常必要的，亦应严格执行，对违反制度的人要追究其责任，各项责任制度包括计量验收制度、考勤考核制度、原始记录和统计制度、本钱核算和分析制度、质量验收制度及项日法管理的有关采购、价格控制和横向管理制度。

〔二〕健立健全原始记录
原始记录是本钱控制和核算的依据，为保证本钱核算的及时与准确，对涉及本钱管理方面的原始记录要求有关人员应认真做好登记工作，做到但凡有经济活动的地方，都要有原始记录。

原始记录有：施工任务单、领退料单、机械台班使用记录、周转材料进退场记录、材料进退场验收调出记录、质量事故记录、职工考勤表等。

〔三〕健全企业内部方案价格制度
为了便于核算工程工程本钱和测算目标本钱以及为办理材料、劳务、机械的供给和作业的结算，企业应根据当时当地的物价、工资和本钱等情况，对各种材料、机械设备、周转材料、劳动力、商品硷制定统一的内部方案价格，并定期进展修正，这对于企业内部经济核算与加强本钱管理有着重要的作用，同时也表达了各工程之间本钱负担公平和合理性。

〔四〕健立健全施工定额
施工定额是施工生产过程中人、财、物消耗所规定的标准，企业应根据自身水平制定合理的施工定额，做到消耗有定额，开支有标准，这对本钱核算、本钱控制和工程之间公平竞争有着重要作用。

第二局部工程目标本钱的测算
一、工程目标本钱侧算的原那么
1、工程不承当投标风险
工程不承当投标风险，是因为投标时赢利或亏损是企业根据经营情况采取的相应策略和手段所致，是企业行为而非工程行为，为防止工程在目标本钱测算阶段无形中就获得赢
利或承当亏损，这局部因素不应列入工程目标本钱基数中。

2、工程不承当市场风险
工程目标本钱测算时劳动力和材料价格是按照当时市场平均价格测算，由于外部市场的变化引起的价格的上涨或下跌，工程部无法控制，所以工程不承当市场风险。

3、工程必须承当管理风险
管理风险是指在工程施工的过程中因管理水平的上下，直接影响工程本钱升降，从而
导致工程的盈亏。

如材料费承包后，工程可以通过进一步降低采购价格，加强现场材料
管理，采用各种技术措施节约用料等，从而降低本钱获得赢利，反之那么会亏损，对于这
种与工程管理水平直接关联的费用，必须由工程部承当。

4、工程必须承当技术风险
技术风险是指工程工程施工组织设计中，企业己确定在该工程采用的各种新工艺、新
技术，工程在实际施工过程中必须采用，否那么由于改变施工组织设计规定而引起的工程本钱加大，均由工程自己承当，如地坪一次压光。

5、工程只核算制造本钱
工程目标本钱是指按制造本钱确定的，工程本钱主要由人工费、材料费、机械使用费、
其他直接费、现场间接费组成。

对于工程在施工过程中不发生的费用那么不列入工程本钱
X围，由分公司统一收取、统一支付。

但对已测给工程的费用，工程必须核算，如招待
费、占用资金利息等。

6、便于工程核算的原那么
有些费用在工程施工过程中将要发生，也属于制造本钱，但在工程中难以核算清楚，
这些费用那么不列入工程本钱X围，而由分公司统一收取，发生时由分公司支付，如工资附加费、职工探亲路费和探亲工资等。

7、力求简单的原那么
对于列为工程本钱费用，如果它在工程本钱中所占的比例大，对工程本钱影响较大，
那么在测算时必须进展仔细测算，对在工程本钱中所占比例小，对工程本钱影响不大的那
局部费用，那么根据经历或统计资料进展数额包干方法确定，这样便于抓住影响本钱升降
的主要因素，有利于工程本钱测算和控制。

遵照以上七项原那么，工程本钱测算将比拟准确、合理，可以使工程之间的竞争处于同一
水平线上，有利挖掘工程潜力，调开工程的积极性，促进工程加强管理积极运用新技术，使工程向技术和管理要效益，准确地反映工程管理水平和工程的盈亏。

二、工程本钱测算方法
〔一〕工程目标本钱测算准备工作
1、编制施工预算，进展工料分析
①在招标投标的过程中，由于各种经营策略和经营手段的运用，使得投标预算与工程
施工预算有较大的出入。

②招标投标一般预算是按综合预算定额编制，不利于工料分析，如工程本钱的核算。

③为了防止工程部承当经营风险或者获得经营性赢利，为了利于工程本钱的核算，
为了使得企业内部各工程之间在同一起跑线上，防止不正当竞争。

所以在工程中标后，应重新编制施工预算〔按估价表编制〕，进展工料分析，分别从预
算中抽出各工种工程量和各种材料定额用量，为工程目标本钱测算作准备。

2、重新编制施工组织设计，优选施工方案，制定劳动力、周转材料及机械需用量计
划。

在投标过程中，编制的施工组织设计，为了中标其侧重点放在质量、工期和文明施
工上，而对于降低本钱的各项措施缺乏周密考虑和详细分析，所以在中标后，应兼顾质
量、工期、平安、文明施工的根底上，以降低工程本钱为重点，进展技术经济分析，优
化施工方案，制定技术组织措施，重新编制确实可行的施工组织设计，同时编制详细的
人员、材料和设备等需用量方案，为工程目标本钱的测算作准备。

第三局部本钱方案与控制
本钱方案是在工程目标本钱测算的根底上编制的，在工程工程本钱的形成过程中，对所
消耗的人力物质资源和费用开支起到指导、调节和限制作用，而本钱控制是为完成方案
本钱的的手段和方法，反作用于方案本钱的制定。

一、本钱方案与控制的根本原那么
1、效益原那么
实施本钱方案与控制的目的就是要取得良好的经济效益，把实际本钱降到最低，在项
目目标本钱测算时已含有一定的利润因素，在工程实际本钱形成过程中，应周密安排，
想方设法，把实际本钱控制在最低水平，正确处理好质量、工期和效益三者的关系。

2、全面性的原那么
工程本钱涉及到工程管理的各个环节，要做到本钱发生的地方就应有本钱控制，全面
性原那么包含两个方面：
①全员参与本钱控制，通过分公司和工程部的全体职工进展本钱控制，但凡与本钱形
成有关的人员都具有本钱控制的权力和义务。

②全过程的本钱控制，但凡本钱形成的每一环节和过程都应该是受控制的对象，从施工准备开场到施工过程，直致竣工交付，工程保修。

每一项经济业务都应纳入本钱控制轨道，也就是说本钱控制要随着工程工程施工进展而连续进展，不能疏漏时有时无，时紧时松，只有这样才能从各方面堵塞漏洞，杜绝浪费。

3、双增双节原那么
所谓双增双节是指增产节约，增收节支：
①工程部实行工程承包后，在控制支出和节约本钱的根底上，对合同中有利于自己的“开口〞条款要充分利用，增加工程的预算收入；
②同时，对于施工过程中的工程量增加、设计变更等要及时做好现场签证工作，以保证工程每一笔支出都有预算收入与其相对应，并在实际施工中经常进展实际本钱与预算收入的比照，从中找出节超的原因，防止漏计预算收入。

4、提高质量，增加效益的原那么
在施工过程中，严格实行质量管理制度，做到人人关心质量，严格执行质量验收制度，以防为主，发现质量问题及时处理，防止因质量问题造成本钱增加，影响经济效益和社会效益。

二、工程工程本钱控制的方法
〔一〕人工费的控制
人工费是按照各工种和内部人工单价，加上一定比率的平安生产文明施工的用工，以纵向承包合同形式给工程工长，在具体操作过程中工程劳资员还应协助工程工长采取以下方法加以控制。

量的控制：
1、工程劳资员应根据当月工程方案完成工作量进展用工分析，按各工种方案完成工程量计算出各工种用工量和人工费，并汇总编制方案本钱表的方案本钱，同时以此作为项目工长开工的依据。

2、工程工长应根据本钱方案开出各班组任务单，并应在任务单上注明班组工作X围、质量、平安、工期要求；月末工程工长还应根据班组实际完成工作量进展确认结算，作为工程劳资员同班组结算人工费的依据，这样可以防止因定额X围工作不清增加人工费开支，调动班组的积极性，提高劳动生产率。

3、在施工的过程中应严格控制非生产用工，工程劳资员在审核工长任务单时应严格按照生产用工指标审核，对超出方案的记时工，必须查明原因，对工长随意超出计时工开
工权限的要予以追究责任，对无定额工程的工作应用估工加以限制，并制定做估工权
限，对工作量大的估工应会同工程劳资员工程经理共同确定，以免产生失误。

4、工程劳资员在月末审核结算人工费时应对结算己完的工程量同工程形象进度和预算
工程量进展比照，是否有差异，从而到达控制乱开工多开工的目的。

价的控制：
人工单价的控制主要是通过工程经理与施工班组的人工费承包合同来确定，工程与作业
班组之间根据内部方案价格，结合工程具体情况双方协商确定并以此作为人工费结算依
据。

〔二〕材料费的控制
材料费的控制按照量价别离的原那么：一是材料用量的控制：二是材料价格的控制。

材料用量的控制：
材料用量按照施工定额和工程量以纵向承包合同形式包给材料员和工程工长，在具体操作过程中工程工长应予以协助。

1、采购方案控制
工程材料员应根据方案完成工作量和材料消耗定额编制材料采购方案，同时办理委托分公司材料部门采购单，采购委托书应注明各种材料价格、质量及送货时间要求，同时
编制本钱方案表的方案本钱，工程工长以此作为开任务单材料消耗限额依据。

2、定额控制
对于有消耗定额的材料，工程以消耗定额为依据。

实行限额发料制度，工程工长只能在
规定限额内开据材料领用单，材料员应根据领料单数量分期分批发料，对于需要超过限
额领用的材料必须先查明原因，经过工程经理审批前方可领用。

3 、指标控制
对于没有消耗定额的材料，那么实行指标控制的方法，根据以往工工程实际耗用情况结
合工程具体情况和节约要求，制定领用材料指标，据以控制发料，超过指标的材料领用，必须经过工程经理审批方可领用。

4 、计量控制
为准确核算工程材料实际本钱，保证材料消耗准确，防止进料缺乏材料本钱增加，在
各种材料进场时，材料员必须准确计量，严格执行验收制度，查明是否发生损耗或短缺，如有发生，要查明原因，明确责任，在发料过程中也要严格计量心目多发或少发，并做
好收发存记录。

对无法计量的大堆材料实行实地盘存制来确定耗用量。

5 、周转材料的控制
首先制定周转材料进退场方案，尽可能减少周转材料的现场占用，减少租赁费的开支，
其次应根据工程具体情况申请不同规格的材料，防止大材改小材，长改短造成的损失，
再次加强现场治安管理和现场保管，防止失窃和无故损失。

材料价格的控制：
按工程施工管理规定，材料由分公司集中采购，但工程部有权过问与询价，并以横向合
同形式包给分公司材料部门。

买价的控制，买价的变动主要是由市场因素引起的，但在内部控制方面，应事先对供给
商进展考察，建立供给商名册，对数量大的材料采取公开招标方式采购，对零星材料应
做到货比三家，在保质保量的前提下，采取最低买价，同时实行工程监视，工程对材料
部门采购的物资有权过问与询价，对买价过高的材料，可以根据双方签订的横向合同处理，并追究采购人员的责任。

运费的控制，合理组织材料运输，就近采购材料，选用最经济的运输方法，借以降低采
购本钱。

〔三〕机械费的控制
机械费用主要由台班数量和台班单价两方面决定，为有效控制台班费支出，主要从以下
几个方面控制：
1、加强方案安排，工程机械管理人员应根据生产方案合理安排机械设备的进退场，加
强方案管理，减少因安排不当而引起的设备闲置，造成机械费的多开支，并根据征税计
划所需机械设备数量、租赁单价编制方案本钱。

2、合理安排机械设备的调度工作，尽量防止窝工，提高设备利用率。

3、加强设备的维修保养，防止因不当使用造成机械设备的停置，提高设备的完好率。

〔四〕管理费的控制
现场管理费在工程本钱中占有一定比率，由于没有消耗定额，所以在控制与核算上都比
较难把握，在使用和开支时弹性较大。

1、工程部人员的控制
应根据工程大小和复杂情况如何，定员定岗，防止人浮于事，提高工程部管理人员素质，提倡一人多岗，一专多能。

2、加强审核制度
应制定费用开支标准和各项费用指标，以指标控制费用的发生每笔费用的发生必须经
工程经理审核同意才能开支，工程核算员应对开支标准执行情况认真检查，发现问题及
时反映，并制定纠正措施。

〔五〕资金控制
资金实行分公司统一管理，合理安排，生产第一的原那么进展管理，工程部核算员应根据
各管理人员提供的资料编制资金使用方案，资金方案经分公司审核批准后，工程经理有
权在方案权限内，安排资金使用，以保证生产正常进展。

第四局部工程工程本钱核算
一、程工程本钱核算原那么
为确保工程工程本钱核算的质量，发挥本钱核算的作用，在组织本钱核算时一般应遵循
以下原那么：
〔一〕划清工程本钱与非工程本钱的界限
工程目标本钱是按直接发生制的原那么确定的，工程本钱主要由人工费、材料费、机械费，其他直接费及现场管理费组成，在实际测算过程中，为了方便控制和核算，有些本钱不
测入工程本钱，不构成工程目标本钱基数，这局部本钱由分公司统一收取，发生时由分
公司统一支付和核算，划清两者界限才能正确反映工程本钱状况，使于考核工程业绩。

〔二〕划清本钱费用和非本钱费用支出界限
工程工程施工过程中，要发生各种各样费用，由于费用的性质与用途不同，开支渠道
也不同，对发生的费用应严格按财务制度规定，划清费用的性质和用途，分别计入工程
本钱，期间费用和营业外收支，划清两者界限才能保证工程本钱核算的正确性。

〔三〕划清本期工程本钱与下期工程本钱界限
按财务制度规定，工程本钱是按权责发生制原那么进展核算，本期本钱是由本期工程负担
的生产消耗，不管其收付是否在本期发生应计入本期工程本钱中，下期工程本钱是指不
应由本期工程负担的生产消耗，不管其是否在本期发生均不计入本期工程本钱，正确划
清两者界限才能准确反映特定会计期间财务状况和经营成果。

〔四〕划清未完工本钱与己完工本钱的界限
工程工程本钱的真实程度取决于未完工本钱与己完工本钱界限的正确划分以及两者
计算方法的正确程度。

在实际形象进度，统计完成工作量，物质报耗三同步。

做到预算本钱同实际本钱口径
相一致，对不能向建立单位收取工程款的未完工程实际本钱保存在“工程施工〞科目中，
待完成了预算定额规定的全部工序和内容时再行结转实际本钱。

二、工程工程本钱核算规定
依据工程本钱核算特点和我公司有关规定，在工程本钱核算中应注意几点规定：
〔一〕在公司核算地工程不开立外部银行资金XX，不设银行存款XX，资金收支通过
内部结算中心进展核算。

在公司核算地以外的工程，由公司派出机构驻外分公司代行内
部结算中心的管理职能，工程核算工程本钱。

〔二〕工程施工XX按工程本钱和公司本钱设置两个明细XX，并分别按本钱工程分类
进展核算，以便工程竣工后编制完整的工程本钱情况表及分析资料，客观反映企业生产
水平，为以后工程投标提供会计核算信息。

〔三〕工程应单独设立材料库进展收发核算，材料本钱采用实际本钱法和全月加权平均
计价法进展收、发、存核算，工程材料员应设材料实物帐，按各种材料数量、金额的收、发、存进展核算并编制材料报表，会计人员根据材料报表、材料入库单、材料领用单进
行审核并作帐务处理。

工程竣工后应将全部剩余原材料，残次料按照材料管理规定退回
分公司材料库，同时调整工程工程实际本钱，不能再利用的废利料按管理规定处理后冲
减工程实际本钱。

〔四〕分公司发生的费用分配方法
公司〔分公司〕发生的费用先设置一个间接费XX进展归集，月末费用不按各工程项
目分配，直接结转。

〔五〕会计人员必须根据合法、有效的原始凭证进展核算，
内部自制凭证必须有相关部门和责任人签章，不得自行编制进展帐务处理。

第一节人工费的核算
人工费是指承包基数测算内容内的直接从事工程施工的工人及施工现场为工程制作构
件、运料、配料等工人的工资和劳动保护费。

一、内部职工的人工费核算
1、计时工资的核算
计时工资是根据岗位协议工资标准〔或点工工资标准〕和出勤天数计算的职工星动报酬〔岗位工资已包括加班加点及各种津贴〕
计算公式：
计时工资=〔岗位工资／月平均天数〕x 出勤天数
2、计件工资的计算
计件工资是根据工长开据的施工任务完成单和工种综合单价，先计算出整个班组的劳
动报酬，再根据职工个人工作时数计算出职工个人的劳动报酬。

计算公式：
班组计件工资=E〔实际完成合格工程量x 计件单价〕
个人计件工资=该职工工作时数x 〔班组计件工资／班组总工作时数〕
3、工资单的编制
工程劳资员根据以上计算结果编制工资单职工收入局部，为了和工资核算年关资料规定接轨，把职工实际应得报酬作为应发工资总额，再按档案工资标准余额，不管是正数、负数均作为生产奖处理。

会计人员根据工资转移单，委托扣款单作工资代扣局部，如职工养老金、失业险金、
住房公积金、新职工住房补贴及委托代扣房租、会费、借款、个人所得税等。

4、帐务处理
( l 〕发放工资时，根据审核无误的工资单作：
借：应付工资一根本工资、综合补贴等
贷：其他应付款—工资代扣款
应交税金—个人所得税
现金
( 2 〕月末根据劳资人员提供的工资分配单作：
借：工程施工一本钱工程〔人工费、材料费、机械费等〕
贷：应付工资
( 3 〕计提福利费14 ％、工会经费 2 ％、教育经费 1 . 5 ％时作：
借：工程施工一公司本钱〔福利费〕
管理费用一工会经费、教育经费
贷：应付福利费
其他应付款一工会经费、教育经费
二、外包工资的核算〔包清工工资核算〕
1、外包工资的核算
劳资员根据工长开据的施工任务完成单、分包合同约定的单价办理分包人工费结算。

外包工资单价确实定现有两种方法：①按工种确定的工资单价②按工程建筑面确定的综合承包工资单价。

2 、帐务处理。