另类成本计算法：精密涂漆工厂的两难处境

另类成本计算法：精密涂漆工厂的两难处境
一：案例概述
精密涂漆工厂是一家私有的涂漆工厂，该工厂接受原始设备制造商的汽车构件涂漆委托业务。

这家公司过去接受几乎所有委托的订单，管理当局采用一种标准成本法计算产品盈利。

需求不断增长，但随着产量增加，利润却减少了，管理当局对造成这个情况的原因，茫无所知。

最近，这个企业转为采用ABC制度，以求更好地理解与各种产品涂漆有关的各项成本。

但管理当局并不确定这一制度是否能为他们提供作出有效的决策而需要的信息。

有人提议，建立在约束理论基础上的产量成本计算法和资源消耗会计可作为帮助制定战略性决策的另类选项。

二：案例分析
第一：Mandy的观点
Mandy认为，传送带已经满负荷工作了，由于产能受限，有的订单已经被拒绝了，因此她认为可以加快传送带的速度
由于HG在速度等于18时无准确数字，所以暂不予以考虑。

比较HG在速度等于12和13时，综合考虑可得，速度等于13更有优势。

速度等于13时，光泽度高的成品总的制造成本为$7685760。

公司今年生产的产品有85%是光泽度高的成品，15%是低光泽度的产品。

则：15%光泽度低的成品成本为$1356310.59。

所以，当速度为13时，抛光度不同的两种产品总体的制造成本为：$7685760+$1356310.59=$9042070.59。

据网上搜索发现，一个油漆工的平均时薪为$52。

所以：
直接人工：$52*2*8*240=$199680
制造费用：$9042070.59
直接材料：$9042070.59*26%=$2350938.2
所以，总的制造成本为：$199680+$9042070.59+$2350938.2=$11592688.8。

公司年销售额为$9000万美元，其中$3500万美元来自专门从事喷面漆工作的南部工厂。

所以，其毛利为$35000000-$11592688.8=$23407311.2。

而公司去年生产的产品有80%是光泽度高的成品，20%是低光泽度的产品。

则：20%光泽度低的成品成本为$1921440。

所以，当速度为13时，抛光度不同的两种产品总体的制造成本为：$7685760+$1921440=$9607200。

直接人工：$52*2*8*240=$199680
制造费用：$9607200
直接材料：$9607200*26%=$2497872
所以，总的制造成本为：$199680+$9607200+$2497872=$12304752。

生产的流程为：收到缓冲器、行李架等毛坯—已送到原材料仓库—收到客户开始加工的准许—将尚未涂漆的零件装上生产线—点明需要油漆的数目—如果油漆有库存则安排生产—如果油漆无库存则订购油漆、验收存入库房安排生产。

开始生产—拖来油漆货架—挂上油漆货架—预处理/冲洗干燥—电子涂装罐—电子涂装烤箱熏/烘培—为漆匠调节涂漆速度—小屋1底漆—小屋2底漆/搪瓷面漆—小屋3透明漆—小屋4透明漆—油漆烤箱熏/烘培—电子涂装检验—产品合格则查看是否有缺陷—有则看是否可以巧妙处理—不可以就拒收—可以就巧妙处理—卸下完工产品—卸下油漆货架—送达仓库—如果产品合格--卸下完工
产品—卸下油漆货架—送达仓库。

有上面的分析可知，企业需要知道的成本又：缓冲器、行李架、油漆成本、生产线、库房成本、油漆货架、电子涂装罐、电子烘烤箱、小屋底漆、透明漆、电子监察等，但是案例中没有明显成本。

暂忽略不计。

公司年销售额为$9000万美元，其中$3500万美元来自专门从事喷面漆工作的南部工厂。

所以，其毛利为$35000000-$12304752=$22695248。

$23407311.2明显大于$22695248。

这就解释了为什么企业的客户需求量增加了、产量增加了，但是为什么利润却减少了得原因。

假如每件产品的成本基本相同，假如没见产品都是HG，那么，最后有2件产品的负毛利增加。

这样也可以解释为什么企业的客户需求量增加了、产量增加了，但是为什么利润却减少了。

第二：Chad的观点
Chad认为HG抛光的废品率较高，需要增加漆匠以及更多的颜色、更多的检验和维修成本，并减缓传送带的速度，HG产品也需要通过工作站3和4进行处理。

由于成本中有些部门所需要的资源属于固定成本性质，所以不应该采用产量成本计算法。

因此，他建议采用资源消耗会计（RCA）。

RCA采用的是企业的基础在于资源的观点，并密切的观察耗费资源的数量和这些资源的成本特性。

RCA的主要特点是：对闲置产能的处理，采用除了实际（历史）成本之外的其他成本、并在不同的层面上对成本信息进行归类和追踪的能力。

这种综合的管理会计系统能够提供更正确的产品成本，以及对各道工序和各项成本相互之间的关系有更好的理解。

此图列示了一个缓冲器采用两种不同工序的成本比较，一个是HG抛光的成本，一个是LG抛光的成本。

由上表可以看出，HG抛光在不合格率和漆匠人数上高于LG抛光，在批量大小上低于LG抛光。

这说明HG会比LG更消耗成本，企业由原来的80%HG变为85%HG，成本肯定会上升，在一定销售量的情况下，企业销售利润必定会下降，这也可以解释为什么企业的客户需求量增加了、产量增加了，但是为什么利润却减少了。

工序成本核算是以工序为对象对消耗和费用进行归集和分配。

消耗和费用按成本项目划分，主要包括：原料及主要材料、辅助材料、生产管理用具、燃料、动力、直接工资和职工福利费、制造费用。

工序成本核算就是先将这些消耗和费用计入工序成本环节后，再用一定的方法计入分品种的工序产品成本，计算出各工序分品种的工序产品成本。

其过程为：涂漆—准备—质量保证或返修工序
第一步涂漆。

首先进行冲洗、去灰、用磷酸化合物喷表面。

其次注入电子罐中，出罐时喷水然后送至4个小屋。

其中LG不需要3、4小屋。

第二步准备。

在五分钟之内要更换工具架、调节生产线速度、清除线上老漆、讲已喷漆的容器送至小屋，开始下一轮。

第三步：质量保证或返修工序。

据网上搜索发现：每公斤油漆可喷涂的面积=1/G=22.3m2，油漆的单价P（含税）=30元/kg，每㎡喷涂油漆的成本C=XP+0.4XT=0.0448*30+0.4*0.0448*15≈1.61元/㎡。

Chad认为可以利用闲散资源，在生产LG抛光产品时，3和4小屋闲置不用，可以增加1号和2号小屋来生产更多的LG抛光产品，因为LG的不合格低，漆匠人数也少，成本会显著降低，适量增加LG抛光产品。

由于Chad给的数据有限，成本无法可靠计量。

三：案例结论
因此，综上所述，我认为可能选择Mandy的方法更优。

因为Mandy的方案数据更加丰富，这样可以很好的解释为什么企业的客户需求量增加了、产量增加了，
但是为什么利润却减少了。

那现在应该怎么做才能增加企业的利润呢？首先应增加市场的占有率和覆盖率，其次帮助现有客户，增加现有品种的使用量和使用品种，挤走竞争对手，对于潜在客户要大力挖掘。

最重要的是提高自身的服务，保证产品质量。

安全环保的水性漆顺应环保大势必将得到快速发展，全面水漆时代早已加速到来，而传统油漆则面临四面楚歌的境地，巨大环保压力、种种政策限制、水性漆的强势围攻等，面对种种发展阻力，油漆与油漆企业最终将难逃被迫转型的命运。

2016年全球有机硅涂料市场规模约为47.3亿美元，到2021年将增长至66亿美元，2016年到2021年间的复合年增长率为6.9%。

有机硅涂料市场由不断增长的建筑和消费品行业的需求推动，同时不断发展的高品质有机硅产品也推动市场的成长。

2015年，消费品应用占有机硅涂料最大的市场份额，主要由电子产品的需求推动。

建筑中的应用是有机硅涂料第二大市场，主要添加在砖、混凝土、砂浆中。

有机硅防水剂是增长最快细分产品。

这是由于其有效的疏水性和优异的耐候性。

2015年，北美地区占最大的市场份额。

然而，亚太地区的高需求预计将成为全球有机硅涂料市场的主要驱动力。

这是由于亚太地区的人口增长，终端行业不断增长的创新和发展，对优质涂料产品的需求不断增加。

据美国市场研究机构日前发表分析报告，预测全球涂料需求量将以每年3.7%的速度增长，并将于2020年达到5470万吨，而届时市场价值将达到1930亿美元。

受发展中地区，尤其是亚太区域经济强劲增长的影响，建筑领域的良好态势将刺激建筑涂料的销售。

同时，该地区制造业及基础设施投入加大，将进一步推动工业涂料在车辆、家具、船舶、公路、桥梁等领域的应用，涂料厂商将从中获得商机。

对于发达国家，美国在建筑及固定投资支出方面表现出众，而西欧受经济提振及建筑领域复苏的影响，其涂料销售也将迎来转机。

互联网在时刻的更迭中不断开展，新媒体的愈演愈烈推翻了传统的推行途径，为了抢占商场份额，各行各业都纷繁“触网”，有些涂料公司在网络推行大战中游刃有余，而有的涂料公司遇到网络却铩羽而归。

涂料职业是一种传统的产业，历经二十多年的开展，涂料职业逐渐走向了平衡安稳。

厂家出产商品、经销商署
理是涂料职业的固定的开展形式，但是互联网的呈现打破了这一传统的出售形式，为涂料职业的竞赛和开展注入了一股新的实力。

涂料公司进入网络平台并不是简单的开官网、树立电商，而是需要对商场、职业以及互联网进行精准的掌握，并举“结合”与“精准”双面大旗。

依据本身的归纳实力以及商品的特点来量身定制一套行之有用的推行方法，组合式地挑选网络推行东西。

首要，结合即是将品牌网络广告、搜索引擎推行、电子商务平台推行、数字杂志推行等推行战略考虑到品牌传达方案的范畴，再依据本身的商品特征以及品牌开展的期间酌情进行挑选。

最终再加上口碑推行、互动推行、软文推行等，将多种有用的推行方法进行奇妙地结合运用。

其次，精准即是依据方针花费人群的特点推行精准的内容。

网络推行的致命伤即是推行内容的同质化，单一而没有特征的推行内容不仅会毁了网络推行，还会导致方针客户的“厌烦”心思。

因而，面向潜在花费人群发送的新闻内容必需要精准、新颖、有内在，可以让潜在客户深度发掘品牌的特征与公司的文明。

对于企业品牌来讲，首先，油漆企业应提高生产工艺技术。

在严峻的市场竞争条件下，油漆企业的生产力与品牌质量显得尤为重要。

生产力决定油漆企业能够完成多少订单，而品牌质量则是油漆企业安身立命的最根本条件。

毫无疑问，生产力低下且品牌质量低劣的油漆企业必将很快的被市场所淘汰。

其次，协调生产与销售，控制产销平衡，稳步拓展销售渠道，使品牌油漆招商多元化。

有业内人士预测，品牌油漆招商渠道必将日益趋向多元化。

未来的招商渠道必将是传统招商和网络招商所并存，搭配以展会、媒体招商的形式，使招商渠道变得多元化，从而提高招商效率。

最后，品牌油漆招商，应该让经销商看到油漆企业的发展潜力。

毕竟经销商加盟的根本目的便是为了获取利润。

如果不能打动经销商并为经销商带来收益，便不会被经销商所青睐。

具体到本企业，首先，该企业应该转变观念，树立要对涂料行业的系统认识，为自主创新铺垫道路。

应该坚持走涂料和涂装一体化道路，这样会有更加宽阔的发展空间。

其次，吸取经验并自主创新。

创设自已的品牌才不会受人控制。

要在吸取经验的情况下要善于自主创新，才能拥有自己真正的市场。

最后，走国际化
道路。

发挥本企业的优势，也要集成国内外一些先进技术成果，提升汽车涂料行业的核心竞争力走向国际化道路。