存货成本差异的分摊

存货成本差异的分摊
采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时先按计划成本计价，即按发出存货的计划成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等有关成本费用科目，贷记“原材料”等存货科目；月末，再将期初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的成本差异，在本月发出存货和期末结存存货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。

计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下： 实际成本=计划成本+超支差异
或 =计划成本-节约差异
为了便于存货成本差异的分摊，企业应当计算材料成本差异率，作为分摊存货成本差异的依据。

材料成本差异率包括本月材料成本差异率和上月材料成本差异率两种，计算公式如下：
本月材料成本差异率=本
本月收入存货的计划成本月初结存存货的计划成异本月收入存货的成本差异月初结存存货的成本差
++×100% 上月材料成本差异率=本
月初结存存货的计划成异月初结存存货的成本差
×100% 企业应当分别原材料、包装物、低值易耗品等，按照类别或品种对存货成本差异进行明细核算，并计算相应的材料成本差异率，不能使用一个综合差异率。

企业在计算发出存货应负担的成本差异时，除委托外部加工发出存货可按上月差异率计算外，一般应使用当月差异率计算。

如果上月的成本差异率与本月成本差异率相差不大，也可按上月的成本差异率计算。

材料成本差异率的计算方法一经确定，不得随意变更。

如果确需变更，应在会计报表附注中予以说明。

本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末结存存货应负担的成本差异及实际成本，可按如下公式计算：
本月发出存货应负担的差异=发出存货的计划成本×材料成本差异率
本月发出存货的实际成本=发出存货的计划成本±发出存货应负担的差异
月末结存存货应负担的差异=结存存货的计划成本×材料成本差异率
月末结存存货的实际成本=结存存货的计划成本±结存存货应负担的差异
发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。

企业在分摊发出存货应负担的成本差异时，按计算的各成本费用项目应负担的差异金额，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等有关成本费用科目，贷记“材料成本差异”科目。

实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的节约差异，用红字登记。

本月发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异”科目转出之后，该科目的余额为月末结存存货应负担的成本差异。

在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本差异应作为存货的调整项目，将结存存货的计划成本调整为实际成本列示。

[例]华联实业股份有限公司2002年4月1日，结存原材料的计划成本为52000元，“材料成本差异——原材料”科目的贷方余额为1000元。

4月份的材料采购业务如例4——29中资料，经汇总，本月已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为498000元，实际成本为510000元，材料成本差异为超支的12000元。

4月份领用原材料的计划成本为504000元，其中，基本生产领用350000元，辅助生产领用110000元，车间一般耗用16000元，管理部门领用8000元，出售20000元。

（1）按计划成本发出原材料
借：生产成本——基本生产成本 350000
——辅助生产成本 110000
制造费用 16000
管理费用 8000
其他业务支出 20000
贷：原材料 504000
（2）计算本月材料成本差异率
本月材料成本差异率=498000
52000120001000++-×100%=2% （3）分摊材料成本差异
生产成本（基本生产成本）=350000×2%=7000（元）
生产成本（辅助生产成本）=110000×2%=2200（元）
制造费用=16000×2%=320（元）
管理费用=8000×2%=160（元）
其他业务支出=20000×2%=400（元）
借：生产成本——基本生产成本 7000
——辅助生产成本 2200
制造费用 320
管理费用 160
其他业务支出 400
贷：材料成本差异——原材料 10080
（4）月末，计算结存原材料实际成本，据以编制资产负债表。

“原材料”科目期末余额=（52000+498000+80000）-504000=126000（元）
“原材料”科目的期末余额中包括已入库但结算凭证尚未到达，月末按计划成本估价入账的原材料。

“材料成本差异”科目期末借方余额=（-1000+12000）-10080=920（元）
结存原材料实际成本=126000+920=126920（元）
月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当按上列结存原材料实际成本
126920元列示。

领用的出租或出借包装物以及低值易耗品需要分期摊销时，应先将发出包装物或低值易耗品的计划成本调整为实际成本，然后按实际成本进行摊销。

[例2]华联实业股份有限公司生产车间本月领用低值易耗品的计划成本为36000元，分四个月摊销。

本月材料成本差异率为5%。

（1）领用低值易耗品时
领用低值易耗品应负担的成本差异=36000×5%=1800（元）
领用低值易耗品的实际成本=36000+1800=37800（元）
借：待摊费用 37800
贷：低值易耗品 36000
材料成本差异——低值易耗品 1800
（2）按月摊销时
37800=9450（元）
每月摊销金额=
4
借：制造费用 9450
贷：待摊费用 9450
企业委托外部加工的存货，在发出材料物资时，可以按上月材料成本差异率将发出材料物资的计划成本调整为实际成本，并通过“委托加工物资”科目核算委托加工存货的实际成本；收回委托加工的存货时，实际成本与计划成本的差额直接记入“材料成本差异”科目。

[例3]华联实业股份有限公司委托丁公司加工一批包装物。

发出原材料计划成本为25000，上月材料成本差异率为2%；支付加工费15000元，支付增值税2550元；包装物的计划成本为42000元。

（1）发出原材料，委托丁公司加工包装物。

借：委托加工物资 25500
贷：原材料 25000
材料成本差异——原材料 500
（2）支付加工费和税金
借：委托加工物资 15000
应交税金——应交增值税（进项税额） 2550
贷：银行存款 17550
（3）收回委托加工的包装物，验收入库。

包装物实际成本=25500+15000=40500（元）
借：包装物 42000
贷：委托加工物资 40500
材料成本差异——包装物 1500。