企业会计准则--企业年金基金(DOC 62页)(1)

企业会计准则--企业年金基金(DOC 62页)(1)目录
存货2
投资性房地产6
固定资产9
无形资产14
非货币性资产交换22
资产减值25
职工薪酬31
企业年金基金36
债务重组44
或有事项46
政府补助50
借款费用54
外币折算57
会计政策、会计估量变更和差错更正61
财务报表列报63
合并财务报表68
每股收益73
分部报告78
财政部会计司制作
企业会计准则第1号——存货
一、制定背景
2006年2月15日，财政部以财会[2006]3号公布了《企业会计准则第1号——存货》
于2007年1月1日起暂在上市公司范畴内施行，鼓舞其他企业执行。

执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。

二、要紧内容
（一）存货的确认
（二）存货的初始计量
（三）存货的后续计量
（四）存货的披露
（一）存货的确认
1、符合存货的定义
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

2、满足存货的确认条件
（二）存货的初始计量
1、按成本计量
采购成本、加工成本和其他成本
注意：
（1）非正常消耗的直截了当材料、直截了当人工和制造费用
（2）仓储费用
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出专门情形：
1、存货发生的借款费用
2、其他方式取得的存货的初始计量
投资者投入
农产品
非货币性资产交换
债务重组
企业合并
三、存货的后续计量
1、发出存货成本的确定
（1）四种方法
先进先出法
移动加权平均法
月末一次加权平均法
个不计价法
（2）周转材料，例如施工企业的周转材料
一次转销法
五五摊销法
分次摊销法
2、按成本与可变现净值孰低进行期末计量
3、可变现净值的确定
（1）不同存货构成不同
商品存货
材料存货
（2）估量售价的选择
合同价格
一样销售价格
（3）可变现净值的确凿证据
（4）表明可变现净值低于成本的迹象
1）该存货的市场价格连续下跌，同时在可预见的以后无回升的期望；
2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐步下跌；
5）其他足以证明该项存货实质上差不多发生减值的情形。

（5）表明可变现净值为零的迹象
1）已霉烂变质的存货；
2）已过期且无转让价值的存货；
3）生产中已不再需要，同时已无使用价值和转让价值的存货；
4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

4、存货跌价预备的计提与转回
（1）成本与可变现净值进行比较
成本＞可变现净值计提跌价预备
成本＜可变现净值不计提跌价预备或转回跌价准
（2）不同计提方法
单项、类不、合并
（3）转回的条件
举例：可变现净值的确定
资料1：假定A公司20×5年12月31日库存W型机器12台，成本（不含增值税）为372万元，单位成本为31万元。

20×5年11月1日与B公司签订的销售合同约定，20×6年1月20日，A公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向B公司提供W型机器12台。

资料2：A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W 型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。

20×5年12月31日，W型机器的市场销售价格为32万元/台。

分析：在本例中，能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据1）A公司与B公司签订的有关W型机器的销售合同
2）市场销售价格资料
3）账簿记录
4）A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。

分析：按照该销售合同规定，库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定。

在这种情形下，W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。

W型机器的可变现净值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝3 58.56（万元）低于W型机器的成本（372万元），应按其差额13.44万元计提存货跌价预备（假定往常未对W型机器计提跌价预备）。

如果W型机器的成本为350万元，不需计提跌价预备。

（四）存货的披露
1、各类存货的期初和期末账面价值。

2、确定发出存货成本所采纳的方法。

3、存货可变现净值的确定依据，存货跌价预备的计提方法，当期计提的存货跌价预备的金额，当期转回的存货跌价预备的金额，以及计提和转回的有关情形。

4、用于担保的存货账面价值。

（五）新旧衔接
1、差不多原则：不追溯调整
2、具体项目：
（1）商品流通企业的商品采购费用
（2）存货的借款费用
（3）非货币性资产交换、债务重组、企业合并等取得的存货成本
（4）后进先出法核算的发出存货成本
企业会计准则第3号—投资性房地产
一、本准则的适用范畴
适用于投资性房地产的确认、计量和有关信息的披露。

下列各项，适用其他有关准则：
自用房地产，适用《固定资产》、《无形资产》
作为存货的房地产，适用《存货》，销售收入适用《收入》
企业代建的房地产，收入和费用的确认和计量适用《建筑合同》
投资性房地产租金收入和售回租回，适用《租赁》
二、投资性房地产的范畴
（一）投资性房地产的定义及特点
投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。

特点：
目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有；
能够单位计量和出售（或转让）。

（二）下列项目属于投资性房地产
1、已出租的建筑物
2、已出租的土地使用权
已出租的投资性房地产租赁期届满，因临时空置但连续用于出租的，仍作为投资性房地产
3、持有并预备增值后转让的土地使用权
闲置土地不属于
（三）下列项目，不属于投资性房地产
1、自用房地产
☆出租给本企业职工居住的宿舍
2、作为存货的房地产
（四）下列房地产，是否属于投资性房地产，要按照具体情形判定
一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营治理，用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够分不计量和出售的，能够确认为投资性房地产，否则不可。

企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和修理等其他服务，所提供的其他服务在整个协议中不重大的，能够将该建筑物确认为投资性房地产；所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产。

关联企业之间租赁房地产，出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产。

但在编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用房地产。

如，母公司以经营租赁出租给子公司的房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。

企业拥有并自行经营的旅社饭店，不属于投资性房地产。

将其拥有的旅社饭店部分或全部出租，且出租的部分能够单独计量和出售的，出租的部分可确认为投资性房地产。

三、投资性房地产的后续计量
（一）通常应当采纳成本模式进行计量
（二）只有符合规定条件的，能够采纳公允价值模式进行计量计量模式一经确定，不得随意变更。

成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，将转换时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。

已采纳公允价值模式的，不得转为成本模式。

三、投资性房地产的后续计量
（一）采纳成本模式计量
成本模式下，应对投资性房地产计提折旧或摊销。

计提折旧或摊销适用《固定资产》、《无形资产》准则。

如存在减值迹象，应按《企业会计准则第８号——资产减值》进行减值测试，并计提相应减值预备。

（二）采纳公允价值模式进行计量
前提：有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够连续可靠取得的，能够对投资性房地产采纳公允价值计量。

采纳公允价值模式需要满足的条件
１、投资性房地产所在地存在活跃交易市场
２、企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他有关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估量公允价值模式下的会计处理
不计提折旧或摊销,以期末公允价值为基础,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益.
借:投资性房地产(公允价值变动)
贷:公允价值变动损益
四、房地产的转换
（一）房地产转换时转换日的确定
1、投资性房地产开始自用，转换日是指房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营治理的日期。

2、作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，转换日应当为租赁期开始日。

（一）房地产转换时转换日的确定
3、自用土地使用权停止自用，改为资本增值，转换日是指已停止将该项土地使用权用于生产商品、提供服务或经营治理，且该土地使用权能够单独计量和转让的日期。

（二）投资性房地产转换的会计处理
1、在成本模式下,将房地产转转换前的账面价值作为转换后的入账价值
2、公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,以转换日公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与账面价值的差额，作为公允价值变动损益，计入当期损益。

3、自用房地产或存货转换为采纳公允价值模式计量的投资性房地产
投资性房地产按照转换当日的公允价值计量。

转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额作为营业外支出，计入当期损益。

转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资产公积（其他资产公积），计入所有者权益。

企业在处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期的投资收益。

企业会计准则第4号—固定资产
制定背景
1992年5月，财政部对固定资产准则立项研究
1995年4月，财政部发出了《企业会计准则——固定资产》（征求意见稿）
2001年11月9日，财政部以财会[2001]57号公布了《企业会计准则——固定资产》，2002年1月1日起在暂在股份有限公司执行，鼓舞其他企业先行执行。

2006年2月15日，财政部以财会[2006]3号公布了《企业会计准则第4号——固定资产》
于2007年1月1日起暂在上市公司范畴内施行，鼓舞其他企业执行。

执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。

一、固定资产的确认
1、符合固定资产的定义
固定资产，是指同时具有下列特点的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有的；
（2）使用寿命超过一个会计年度。

2、满足固定资产的确认条件
固定资产，是指同时具有下列特点的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有的；
（2）使用寿命超过一个会计年度。

需要注意的两个咨询题：
1、固定资产的不同组成部分备品备件
2、固定资产的后续支出
（1）资本化
（2）费用化
二、固定资产的初始计量
1、按成本计量
（1）外购固定资产
购买价款有关税费
使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

1、按成本计量
需要注意的咨询题：
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

举例：分期付款购买固定资产
资料1：假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。

购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元，2 0×9年12月31日支付200万元。

举例：分期付款购买固定资产
资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。

分析：
第一步，运算总价款的现值
500/（1+6%）+300/（1+6%）+200/（1+6%）=471.70+267.00+16 7.92=906.62（万元）
第二步，确定总价款与现值的差额
1 000 - 906.6
2 =93.38（万元）
第三步，编制会计分录
借：固定资产/在建工程906.62
未确认融资费用93.38
贷：长期应对款 1 000
2、自行建筑固定资产的成本，由建筑该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

3、借款费用
4、其他方式取得的固定资产的成本
5、弃置费用
三、固定资产的后续计量：折旧和减值
1、固定资产的折旧范畴
（1）已提足折旧的固定资产
（2）土地
2、固定资产的折旧金额
原价(成本) 估量净残值
指假定固定资产估量使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除估量处置费用后的金额。

减值预备
3、固定资产使用寿命的确定
生产能力有形和无形损耗法律限制
4、固定资产折旧方法的选择
选择的依据: 经济利益的预期实现方式
可选的方法:
年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总数法
5、固定资产折旧年限的确定
（1）已达到预定可使用状态的固定资产，不管是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估量价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原先的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。

（2）处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合本准则第四条规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。

（3）固定资产提足折旧后，不管能否连续使用，均不再计提折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧。

所谓提足折旧，是指差不多提足该项固定资产的应计折旧额。

四、固定资产的处置
1、固定资产终止确认的条件
（1）处置状态
（2）不能带来经济利益
2、持有待售固定资产价值的确定
条件:
（1）当前可售（2）极可能出售
计量原则:
（1）估量净残值=公允价值-处置费用≤原账面价值
（2）原账面价值＞估量净残值，应作为资产减值缺失计入当期损益。

（3从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。

3、固定资产被替换部分的终止确认
举例：
企业的某项固定资产原价为1 000万元，采纳年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，估量净残值为0。

在第5年年初企业对该项固定资产的某一要紧部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件。

被更换的部件的原价为400万元。

3、固定资产被替换部分的终止确认
项目金额运算过程（单位：万元对该项固定资产进
行更换前的账面价值600 1000-1000/10×4
加上：发生的后续支出500
减去：被更换部件的账
面价值240 400-400/10×4
对该项固定资产进行
更换后的原价860
4、固定资产报废毁损的处理
五、固定资产的披露
1、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。

2、各类固定资产的使用寿命、估量净残值和折旧率。

3、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值预备累计金额。

4、当期确认的折旧费用。

5、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。

6、预备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、估量处置费用和估量处置时刻等。

六、新旧衔接
1、差不多原则：只有弃置费用追溯调整
2、具体项目：
（1）弃置费用
在估量首次执行日前尚未计入资产成本的弃置费用，应当满足估量负债的确认条件，选择该项资产初始确认开始至首次执行日期间适用的折现率，以该项估量负债折现后的金额增加资产成本，据此运算确认应补提的资产折旧，同时调整期初留存收益。

（2）分期付款购入固定资产
首次执行日之前分期付款购买的固定资产，已计提的折旧额，不再追溯调整；在首次执行日，应以尚未支付的款项折现后的现值与资产账面价值的差额，减少资产的账面价值，同时增加未确认融资费用。

首次执行日后，应以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用按照实际利率法摊销。

（3）非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产成本
不追溯调整。

企业会计准则第6号——无形资产
一、无形资产的内容
二、无形资产的确认和初始计量
三、内部研究开发费用的确认和计量
四、无形资产的后续计量
五、无形资产的处置和披露
六、新老准则的对比和衔接
一、无形资产的内容
（一）无形资产的概念及差不多特点
无形资产是指企业拥有或操纵的没有实物形状的可辨认非货币性资产。

1.不具有实物形状
2.无形资产具有可辨认性
3.无形资产属于非货币性资产
(二)无形资产的内容
无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

二、无形资产的确认和初始计量
（一）无形资产的确认
无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件：
1.符合无形资产的定义
2.与该资产有关的经济利益专门可能流入企业
3.该无形资产的成本能够可靠地计量
(二)无形资产的初始计量
无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。

关于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。

1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、有关税费以及直截了当归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应对款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

例：某A上市公司20×6年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采纳分期付款方式支付款项。

合同规定，该项商标权总计6 000 000元，每年末付款2 000 000元，三年付清。

假定银行同期贷款利率为10%。

为了简化核算，假定不考虑其他有关税费，其会计处理如下：
无形资产现值=2 000 000×（1+10%）ˉ1+2 000 000×（1+10%）ˉ2+2 000 000×（1+10%）ˉ3=4 973 800
未确认融资费用=6 000 000－4 973 800=1 026 200
第一年应确认的融资费用=4 973 800×10%=497 380
第二年应确认的融资费用=（4973800—2000000+497380）×10%=347 118
第三年应确认的融资费用=1026200—497380—347118=181702
借：无形资产——商标权 4 973 800
未确认融资费用 1 026 200
贷：长期应对款 6 000 000
第一年底付款时：
借：长期应对款 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000借：财务费用497 380
贷：未确认融资费用497 380借：长期应对款 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
借：财务费用347 118
贷：未确认融资费用347 118
借：长期应对款 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
借：财务费用181 702
贷：未确认融资费用181 702
2.企业合并中取得的无形资产成本,购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。

3.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

在投资合同或协议约定价值不公允的情形下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。

例3：某股份有限公司同意A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为20 000 000元，按照市场情形估量其公允价值为30 000 000元，已办妥有关手续。

借：无形资产30 000 000
贷：实收资本20 000 000
资本公积10 000 000
4.通过非货币性资产交换取得的无形资产成本,应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定确定。

5.通过债务重组取得的无形资产成本,应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》的规定确定。

6.通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照《企业会计准则第16号——政府补助》的规定确定。

7.土地使用权的处理
企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一样情形下，当土地使用权用于自行开发建筑厂房等地上建筑物时，有关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。

有关的土地使用权与地上建筑物分不按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。

三、内部研究开发费用的确认和计量
（一）研究时期和开发时期的划分
1.研究时期
2.开发时期
(二)研究时期与开发时期的区不
1.目标不同
2.对象不同
3.风险不同
4.结果不同
(三)内部研究开发费用的会计处理
1.企业研究时期的支出全部费用化，计入当期损益（治理费用）；
2.开发时期的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（第一在研究开发支出中归集，期末结转治理费用）。

例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元，以及其他费用30 000 000元，总计80 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为50 000 000元，期末，该专利技术差不多达到预定用途。

借：研发支出——费用化支出30 000 000
——资本化支出50 000 000贷：原材料40 000 000
应对职工薪酬10 000 000
银行存款30 000 00 0
期末：
借：治理费用30 000 000
无形资产50 000 000
贷：研发支出——费用化支出30 000 000
——资本化支出50 000 000
(四)开发时期有关支出资本化的条件
1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性
2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图
3.无形资产产生经济利益的方式
4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发
企业会计准则第6号——无形资产
5.归属于该无形资产开发时期的支出能够可靠地计量
四、无形资产的后续计量
（一）无形资产使用寿命的确定
1.估量无形资产使用寿命应考虑的因素
(1)资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息
(2)技术、工艺等方面的现实情形及对以后进展的估量
(3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情形
(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动(5)为坚持该资产产生以后经济利益的能力预期的爱护支出及企业估量支付有关支出的能力
(6)对该资产的操纵期限，对该资产使用的法律或类似限制
(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性
2.无形资产使用寿命的确定。