纳税评估实务案例及专题

纳税评估实务案例及专题（转）
案例一
纳税评估工作报告
评估对象名称
***
电脑编码
***
企业注册登记类型
其他有限责任公司
评估对象来源
非人工选户
分析评估情况
经评估系统自动计算及查阅征管资料，发现以下涉税疑点：
1、2006年4-6月个人所得税-工资薪金-工资薪金全部零申报。

2、2006年7月申报土地使用税比去年同期增长33.33%。

3、2005年年度总税负为0.36%，与行业总体税负比明显偏低。

4、2005年年度主营业务收入应税所得额比率0%，明显低于行业平均水平。

5、2005年主营业务利润企业所得税负担率(简称利润税负率)为0%。

6、2005主营业务收入比2004年增长259%，变动幅度较大。

7、2005年年末预付账款与年初预付帐款比率为244.08%。

8、2005年营业费用比2004年增长285.47%。

9、2005年管理费用比2004年增长124.25%。

10、2005年年末预收帐款占全年主营业务收入的比率达18.5%。

根据查阅申报资料及日常管征情况的了解进行分析，涉税疑点1是由于该企业4-6月没有人达到1600元起征，涉税疑点2由于从2006年1月起单位税额提高，此两个疑点基本可排除存在涉税问题的可能性。

根据企业的纳税申报资料进一步分析，发现以下涉税疑点：
11、该单位资产负债表2005年年末实收资本为10000000.00元比年初减少2470769.34元，2005年末盈余公积相应增加2470769.34元，而2004年为亏损。

12、该企业预收帐款和应收帐帐的余额都偏大，其2005年主营业务收入为5239万元，预收帐款余额为969万元，预收帐款占全年主营业务收入的比率达18.5%，应收帐款余额为1417万元，占全年主营业务收入的比例高达27%。

有必要深入了解企业产品种类、赊销策略、生产周期，分析目标重点是落实企业是否存在预收帐款未按规定及时结转企业所得税收入的情况。

简易方式核实情况
*月*日向该单位财务科长***通过电话对涉税疑点3-10进行了解释：
１、2005年年度总税负、2005年年度主营业务收入应税所得额比率、2005年主营业务利润企业所得税负担率
得税。

２、2005主营业务收入比2004年增长259%，变动幅度较大，主要是因为企业是2004年6月从原***厂改制成立，生产月份比2005年减少一半。

3、2005年年末预付账款与年初预付帐款比率为244.08%，增长金额达到45万，主要是2005年有预付购购置设备款和维修费年末尚未支付。

4、2005年营业费用比2004年增长285.47%、2005年管理费用比2004年增长124.25%，主要是因为2004年生产经营时间只有6-12月，2005年一些费用如折旧等相应较多，另外2005年销售盈利情况较好，月均销售收入比2004年增加，人均工资、运输费等都有所增加。

结合管征情况分析，企业对涉税疑点3-9的以上解释符合事实，涉税疑点3-9基本可排除存在涉税问题的可能性。

5、关于资产负债表2005年实收资本减少2470769.34元，盈余公积增加2470769.34元的问题，***解释是因为该公司属转制设立，按资产评估值出资注册资本，改制经省财政厅批准，后来成立省国资委，因资产评估的结果未经国资委确认，不敢按评估值设立新账，2004年新设帐时有关资产仍按***厂的帐面价值入帐，2005年调整帐务，将超过注册资本（评估值）的部分2470769.34转入盈余公积。

帐面价值高于评估值的部分主要是原帐面的部分应收帐款因无法收回评估为0。

根据日常管征经验，该公司未按评估值立账可能导致应由旧企业承担的坏账在新公司列支等问题，因此有必要对其进一步了解，该公司已同意携带评估报告到税务机关进一步解释。

6、关于预收帐款和应收帐款余额较大的问题，此问题涉及金额较大，对企业纳税情况有重大影响，有必要进一步落实有关情况。

评估结论及建议
根据征管资料分析和简易方式核实，涉税疑点1-9基本可排除存在涉税问题的可能性。

对涉税疑点10、11、12建议转入约谈进一步落实。

评估人员:***、***
*年*月*日
基层分局(所)意见
同意评估人员意见。

审批人员:***
*年*月*日
税务约谈通知书*地税直谈[2006]*号
经纳税评估，发现你（单位）存在以下涉税异常问题：1、资产负债表2005年实收资本和盈余公积异常变动。

2、预收帐款和应收帐帐的余额偏大。

请你（单位）委派相关人员于二○○六年十一月三十日前携带相关书面说明材料，到我局（所）就有关涉税问题进行面谈。

约谈的具体时间，请你（单位）提前联系。

如有特殊情况无法到我局（所）面谈的，应在上述规定日期前就有关涉税问题书面回复我局（所）。

逾期未到我局（所）面谈或未书面回复的，我局（所）将依照有关税收法律、法规规定对你（单位）实施税收检查或其他行政执法措施。

特此通知。

联系人：***、***
联系电话：****
相关材料：
1、企业改制资产评估报告。

二○○六年十月二十五日
注：本通知一式二份，一份送受约谈人，一份主管税务机关存档。

税务约谈工作报告
***
电脑编码
***
被约谈人姓名
***
被约谈人职务
财务科长
约谈时间
****
被约谈人联系电话
****
约谈内容摘要
根据约谈通知要求，该公司财务负责人***于2006年*月*日携带该公司改制的评估报告到**进行税务约谈。

约谈主要内容如下：
1、根据该公司提交的***厂改制前评估报告，目前企业帐务中应收帐款有453万元无法收回已评估为0，不属于该公司的注册资本，这部分应收帐款坏账应在改制前由**厂做处理，目前却仍作为二菱电子有限公司资产，被约谈人答复目前这部分无法收回应收帐款还没有处理，今后处理时也不会影响该公司的损益。

约谈中建议该公司将这部分应收帐款剥离到**厂，正确进行财务和税收处理。

2、关于2005年末预收帐款比应收帐帐的余额多451万元，被约谈人解释说该公司生产的主要产品中很大比重是A产品，A产品销售需要生产许可证、入网证和销售许可证，必须实行定点销售，发货时按销售点记入应收账款，销售点的客户销售款直接与该公司结算，出现销售对象与货款回笼对象双分离现象，造成财务人员无法及时将汇款回笼冲减应收账款，只是应收账款和预售账款虚高，虽然核算不准确，但并不影响企业净资产和损益。

于预收账款，为何该公司2005年末的预收账款比应收账款多了451万？是否存在产品已发货未及时确认收入的情况？被约谈人解释该公司从2001年2月起是采用国税局统一印制的进出库单，如发货未及时开发票，国税局增值税申报马上会出问题。

该公司之所以预收帐款偏大，是因为该公司部分A产品是销售给“村村通”工程，采用预收款方式。

订货时付款30%，生产周期大约1个月，发货时付款40%，验收期过后才付最后30%，验收周期长短不一，大约几个月。

4、针对销售与发货时间的问题，向被约谈人指出：根据改制的评估报告，该公司确实存在已发货未确认收入的问题，评估报告中也有不少存货属于2003年12月或以前已发货但未开票确认收入的情况，而且有一些时间跨度很长。

被约谈人同意回去会查一查。

5、针对预收帐款远大于应收帐款的情况，分析被约谈人解释的情况，向其指出与之相矛盾的三个疑点：1）按生产到发货周期为1个月测算，“村村通”工程产品12月份的预收账款余额大约是2006年1月份该类产品销售收入的30%，11月份前几个月销售验收期未到，因此这类产品12月份应收账款余额应是11月份前几个月该类产品销售收入的30%。

正常情况下应该也是应收账款大于预收账款，除非2006年1月的销售收入远高于2005年11月以前好几个的销售收入。

2）该公司销售收入中有很大一部分是销售给**公司，这部分收入是采用应收帐款的形式，这一因素也会增大应收帐款。

3）该公司现有应收帐款中453万属于应剥离到***厂的应收帐款，实际该公司的应收帐款与预收帐款的差距更大。

综合上述情况，认为该公司应收帐款与预收帐款差距达904万的情况尚需进一步落实，建议该公司对客户往来款和发货情况认真核对，检查是否有预收帐款未及时结转收入的情况，指出该公司2004年尚有未弥补的亏损，如2005年未自行调整而被税务机关核增的应纳税所得额不得用于弥补亏损。

被约谈人同意近日根据约谈的要求自查。

约谈情况分析
被约谈人经过自查，**月*日报告发现少转收入230多万，少转成本240多万，合计少计利润-10多万元，但经进一步了解发现少转的收入与成本是属于2003年历年累计少转的收入与成本，已告知该企业对属于原**厂的亏损不得转移到该公司弥补。

针对约谈和自查情况进一步分析发现以疑点：
2、该公司发现少转的收入金额仅230多万，未能解释与预收帐款差额高达904万元的事实。

3、该公司发现少转的收入均属于2003年底以前，但未见该公司说明2003年后企业管理方式有何改进，自查发现的少转收入中不含2004年、2006年少转部分不合理。

4、被约谈人解释的销售对象与货款回笼对象双分离的制度会导致销售点没有利润的不合理情况，被约谈人对此没有进行解释。

约谈结论及建议
1、对原***厂无法回收的应收帐款，以及原***厂未结转的以前年度亏损要加强跟踪管理，防止该公司以后年度在本公司应税所得中扣除。

2、对该公司预收帐款远大于应收帐款的情况，该公司未能合理解释，建议转入日常检查进一步落实。

税务约谈员:***、***
***年*月*日
基层分局(所)意见
同意评估人员意见。

审批人员：***
案例二
纳税评估工作报告
评估对象名称
****广告公司
电脑编码
**********
企业注册登记类型国有企业
评估对象来源
非人工选户
分析评估情况
经评估分析,该企业的指标具体如下:
1、税种申报情况评估值:已申报;最近三个月个人所得税工薪所得有零申报。

2、本期申报与上期申报差异率评估值: 营业税本期申报比上期申报少56.64％。

3、本期申报与上年同期申报差异率评估值: 土地使用税本期申报比上年同期多50.00%。

4、本期申报与上年同期申报差异率评估值: 营业税本期申报比上年同期少56.78％。

简易方式核实情况
2006年10月19日，与该广告公司财务负责人***进行电话核实，基本情况如下：
1、关于个人所得税零申报的问题：该企业8月份个人所得税－工薪所得缴错，应缴556.20，已缴5694.20，企业采取抵缴方法，所以出现个人所得税－工薪所得零申报情况，属正常现象。

2、关于营业税本期申报比上期申报少56.64％、比上年同期少56.78％的问题：该广告公司实际上是******的一个部门，主要营业收入是广告业，在******未取得广告业发票领购资格之前，该广告公司支付给******广告发布费取得的是财政收据，无法抵减营业额，本月******取得广告业发票之后，该部分营业额抵减，所以申报营业税减少。

营业额具体抵减的数字是：本月广告收入1385974元，文化体育业收入424500.04元，共抵减从电视台取得的广告发票额1701000元，所以只申报文化体育业109474.04元。

属申报明显有误。

3、关于土地使用税本期申报比上年同期多50.00%的问题：原因是根据政策变动，该广告中心用地本期由三等地转为二等地。

评估结论及建议
根据简易核实情况，可以得出该广告公司存在营业额抵扣明显有误现象，且通过查询征管系统发现该企业领用的发票是服务业发票和广告业发票，申报的营业税目为文化体育业和广告业，申报税目明显有误，为了更详细了解情况，同时鉴于企业首次遇到广告业营业额抵扣问题，为了辅导企业正确抵扣广告业营业额，建议转入约谈。

评估人员:***
2006年11月03日
基层分局(所)意见
同意评估人员意见。

审批人员:***
2006年11月03日
税务约谈通知书*地税直谈[2006]*号
*******:
经纳税评估，发现你（单位）存在以下涉税异常问题：1、2006年10月份申报营业税的营业额抵扣有误, 2、发票使用种类与2006年10月份申报营业税种不相对应，请你（单位）委派相关人员于二○○六年十一月三日前携带相关书面说明材料，到我局（所）就有关涉税问题进行面谈。

约谈的具体时间，请你（单位）提前联系。

如有特殊情况无法到我局（所）面谈的，应在上述规定日期前就有关涉税问题书面回复我局（所）。

逾期未到我局（所）面谈或未书面回复的，我局（所）将依照有关税收法律、法规规定对你（单位）实施税收检查或其他行政执法措施。

特此通知。

约谈地址：****
联系人：****
联系电话：*****
相关材料：1、2006年10月申报表。

2、2006年10月开具的广告业发票、服务业发票。

3、2006年10月取得的广告业发票。

二○○六年*月*日
注：本通知一式二份，一份送受约谈人，一份主管税务机关存档。

税务约谈工作报告被约谈单位名称*****
电脑编码
*****
被约谈人姓名
****
被约谈人职务
****
约谈时间
2006年*月*日
被约谈人联系电话
***
约谈内容摘要
经约谈，*****对存在的涉税异常问题解释如下：
1、2006年10月份申报营业税的营业额抵扣有误：广告公司9月份的广告收入是1385974元，文化体育业的收入是424500.04元，从****取得的广告发票额包括广告播出费1385974元、广告制作费315026元，全部抵完后余109474.04元，所以10月份申报缴纳营业税的营业额是109474.04元。

2、发票使用种类与2006年10月份申报营业税税种不相对应：服务业发票开具项目包括是金曲点播、节目录制费、栏目经费、信息费、节目评审费、演播费、场租费等，由于原来“金典点播”属文化体育业，按文化体育业在
业税的。

约谈情况分析
根据约谈情况分析，确定该广告中心存在以下涉税问题：
1、10月份营业税营业额抵缴有误。

根据税法规定只有广告代理业务可以以其全部收入抵扣支付给其他广告公司或广告发布者的广告发布费后的余额为营业额，文化体育营业额是不能以广告费来抵营业额的。

所以，该公司9月份的营业额中只有广告收入1385974元可以抵减取得的广告播出费发票额1385974元，文化体育业收入424 500.04元必须全额缴交营业税，这部分就少申报了315026元的营业额。

2、10月份申报税目有误：10月份服务业发票开具金额中除金曲点播1600元外，其他业务内容422900.04元应属服务业－其他服务业的应税范围，按文化体育业缴纳营业税是错误的，应该补2.22％的营业税及附加，而且金曲点播使用的发票也是错误的，应该用文化体育业发票。

约谈结论及建议
经对约谈情况的分析，确定该中心10月份由于营业额抵扣有误及适用税率错误应补营业税附加19878.75元，具体数字如下：文体体育业营业额1600，应交营业税及附加53.28元，服务业－其他服务业营业额422900.04元应交营业税及附加23470.96元，已交营业税及附加3645.49元，应补营业税及附加19878.75元。

鉴于该中心
税务约谈员:***、*** 2006年11月03日基层分局(所)意见
同意评估人员意见。

审批人员:***
2006年11月03日纳税评估工作报告
评估对象名称
**旅行公司
电脑编码
*****
企业注册登记类型
其他有限责任公司
评估对象来源
非人工选户
分析评估情况
经评估分析,该企业的指标具体如下: 已开发票金额占营业税计税总
额比率为2876.17%，可能存在少申报营业税的情况。

简易方式核实情况
2006年12月18日,通过电话与企业财务负责人核对,已开发票金额占营业税计税总额比率为2876.17%，原因是该企业营业税是属于旅游业，替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额，2006年11月扣除金额计算错误导致少缴税款。

具体情况:2006年11月开发票额834090元,结转营业收入927905元,可抵扣车船费135769元,接团费755693元,企业自行申报营业税计税额29000元,少申报7443元.应补缴营业税372.15元,城市维护建设税26.05元,教育费附加11.16元,地方教育费附加3.72元,个人所得税74.43元,企业所得税126.53元。

评估结论及建议
通过简易方式核实情况，企业财务人员承认因计算错误导致少申报相关税款，同意自行补申报缴纳税款。

补申报
税款现已缴纳，建议评估终结。

评估人员:**
**年*月*日
基层分局(所)意见
同意评估人员意见。

审批人员:***
*年*月*日
案例四
纳税评估工作报告
评估对象名称
***公司
电脑编码
*****
企业注册登记类型
国有企业
评估对象来源
非人工选户
分析评估情况
经评估系统自动计算及查阅征管资料，发现以下涉税疑点：
1、土地使用税10月份本期申报比上期申报下降100%，土地使用税10月份申报与上年同期申报下降100%。

应分析是否存在少缴第三季度土地使用税的情况。

2、房产税10月申报比上期申报增长141.63%。

应分析是否存在上期少缴房产税的情况。

3、营业税10月份申报比上期申报增31.34%。

4、营业税10月份申报比上年同期申报增加298.23%。

应分析是否存在上期少缴营业税的情况。

5、2005年年末预付帐款与年期预付帐款比率为0%，资产负债表中预付帐款年初数315000元，年末数为0，应分析是否存在未经审批转为坏帐损失的情况。

6、2005年末其他应付款与年初其他应付款比率为57.86%。

2005年资产负债表中其他应付款期末数12196365.98元，应分析新增其他应付款是否包含未实际发生的预提性费用或收取收入挂帐的情况。

7、2005年年末预收帐款与年初预收帐款比率为0%。

2004年资产负债表中预收帐款为0，2005年新增预收帐款余额1498553元，是何项目？是否存在已销售或提供劳务未及时结算收入的情况？该企业今年新增业务为建筑业，计征营业税收为9004392.92元，计入企业所得税收入为8554392.92元，差额仅45万元，如新增预收帐款为建筑业收入，则预收款是否足额交纳营业税？是否按企业所得税实施细则规定在年底按工程进度计算企业所得税收入？
8、2005年管理费用比2004年增长158.68%，应分析是否有资本性支出等不可扣除费用列入管理费用的情况，以及一些管理费用跨年度扣除的情况。

进一步分析企业申报资料发现，2005年度企业所得税年度申报表中"固定资产-土地"减少3018987.99元，"无形资产-土地"增加3018987.99元，管理费用摊销土地使用权301898.80元。

税法上可摊销的土地使用权是实际支付的土地使用权出让金或转让金，该项土地使用权与减少的"固定资产-土地"金额相同，且摊销年限为10年，可能存在未实际支付土地款税前扣除或摊销年限太短的问题。

9、2005年年末在建工程比年初减少93.51%，应分析是否存在未及时缴纳新增房产房产税以及在建工程利息计入财务费用的情况。

经查阅征管资料，发现涉税疑点1可以排除：
1、经查阅征管系统核实，土地使用税10月份无申报，是因今年土地等级标准调整，企业已于9月份缴纳1-3季度的税款。

简易方式核实情况
2006年11月7日，经与该单位财务科陈辉明、张伟鹏电话联系核实，涉税疑点2、3、4、5可以排除：
1、针对涉税疑点2，房产税本期比上期增长141.63%，是因上期抵缴去年多缴税款，本期已正常缴纳；
2、针对涉税疑点3，营业税申报数比上期增长31.34%，是因为正常业务波动增加；
3、针对涉税疑点4，营业税10月份申报比上年同期申报增加298.23%，主要是因为今年9月增加金峰花园房地产安装工程，项目金额80万元。

4、针对涉税疑点5，本期预付帐款减少，是因为预付漳州市城建局帐款31.5万元，挂帐帐龄5年以上，2005
年将其转为其他应收款，故预付帐款减少31.5万元，没有转入当年损益；
评估结论及建议
经评估发现9个涉税疑点，经查阅资料分析和简易方式核实，涉税疑点1、2、3、4、5可以排除，涉税疑点6、7、8、9因涉及的问题较复杂，需要企业提交一些资料或进行详细说明建议转入约谈。

评估人员:***
*年*月*日
基层分局(所)意见
同意进行约谈。

审批人员:***
*年*月*日
税务约谈通知书
*地税直谈[2006]51号
*****:
经纳税评估，发现你（单位）存在以下涉税异常问题：1、2005年末其他应付款与年初减少较大。

2、2005年新增预收帐款余额1498553元。

3、2005年管理费用比2004年增长158.68%。

4、2005年年末在建工程比年初减少93.51%。

请你（单位）委派相关人员于二○○六年十一月二十日前携带相关书面说明材料，到我局（所）就有关涉税问题进行面谈。

约谈的具体时间，请你（单位）提前联系。

如有特殊情况无法到我局（所）面谈的，应在上述规定日期前就有关涉税问题书面回复我局（所）。

逾期未到我局（所）面谈或未书面回复的，我局（所）将依照有关税收法律、法规规定对你（单位）实施税收检查或其他行政执法措施。

特此通知。

约谈地址：***
联系人：***、***
联系电话：****
相关材料：
*年*月*日
注：本通知一式二份，一份送受约谈人，一份主管税务机关存档。

税务约谈工作报告
被约谈单位名称
***
电脑编码
***
被约谈人姓名
***
被约谈人职务
***
约谈时间
***
被约谈人联系电话
***
约谈内容摘要
1、针对2005年末其他应付款与年初其他应付款变动较大的问题，该公司解释变动原因有：1、清理在建工程，冲转集资建房款285万元；
2、付与漳州发展往来款300多万元。

该公司还解释了其他应付款期末余额1219万元的主要构成。

其中：应付***4万元工程尾款是2003年底发生，因对工程的结算金额存在争议，目前尚未支付，如今年年底仍未支付，该公司今年将转入2006年度收入。

3、针对2004年资产负债表中预收帐款为0，2005年新增预收帐款余额1498553元的问题，该公司解释2005年新增预收帐款主要有两个项目：（1）2005年开始全市一户一表改造，先充值后用水，分月确认收入及结转成本，预收水费105万元。

（2）2005年底预收工程款45万元，均已缴纳营业税，因尚未开工故年底不需按工程进度计算企业所得税收入。

4、针对2005年利润表中管理费用6102963.20元，比2004年增加3743664.14元的问题，该公司解释管理费用的增加主要是增提坏帐准备增加207.2万元，人员增加增加工资及福利费等113.9万元，坏账准备及工资福利费已按税法规定进行纳税调整，无形资产-土地使用权摊销增加30.2万元。

针对管理费用中无形资产摊销30.2万的问题，该公司解释该项土地使用权是原记载在固定资产科目，但未提取折旧，今年转入无形资产，按10年平均摊销。

该项土地使用权的核算内容是向农民征用土地而支付的土地补偿费、附着物和青苗补偿费、安置补偿费等实际发生的土地征用及迁移补偿费；约谈人员将土地使用权的相关政策对被约谈人员进行了辅导，根据基本建设项目会计处理的有关规定，因划拨地土地使用权发生的费用应计入固定资产原值，不能计在无形资产。

所以，2005年在管理费用摊销土地使用权301898.80元，应进行纳税调整增加应纳税所得额。

该企业同意自行补缴相。