对内部控制与财务报表整合审计的思考
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施 过 程 。
二、 整 合 审 计 的必 要 性
美 国 的 内 部 控 制 审 计 一 直 处 于 世 界 也 能 够 通 过 验 证 注 册 会 计 师 拟 信 赖 度 源 于 美 国 公 众 公 司 会 计 监 管 委 员 会 发 起 法 为 整 合 审 计 提 供 认 定 层 次 适 当 且 充 的 内 部 控 制 审 计 。 所 以 整 合 审 计 由 同 一 分 的 审 计 证 据 ． 也 不 能 满 足 信 息 使 用 者 家会 计 师 事务 所进 行 二项 业 务 的审 计 ．
施 主 要 有两 种方 式 ， 一 是 指 派 同 一 个 项 低 内 部 控 制 实 质 性 测 试 所 存 在 的 现 实 目组 执 行 审 计 业 务 ： 二 是 由 同 一 家 事 务 风 险 。 四、 采取 正 确 的 整 合 审 计 方 法
关键 词 ： 内部控 制 ： 财 务 报 表 整 合 审
计： 必要 性
一
、
前 言
美国 ２ ０ ０ ２年 颁 布《 萨班斯一 奥 克斯 所 不 同 的 项 目 组 实 施 审 计 且 在 执 行 过
利 法 案》 强 制 性 地 要 求 对 内 部 控 制 进 行 程 中 保 持 沟 通 。正 因 为 内 部 控 制 审 计 和 规范》 的 发 布 标 志 着 我 国 控 制 规 范 体 系 计 工 作 量 ． 所 以需 要进行 整合 审计 ． 提 高 已经建 立 ． 随 着 我 国 内 部 控 制 体 系 的 逐 审 计 效 率 。 渐 建立 和发 展 。 ２ ０ １ ０年 《 企 业 内 部 控 制 为 一 项 新 的审 计 业 务 ． 自２ ０ １ １ 年 起 内 部
报风 险 时 ．此时 预 期控 制运 行 有效 ． 单 位 可 以确 定 实质 性 内部 控 制程 序性 质 ．
域 所 普 遍 采 用 的 管 理 手 段 文 章 主 要 针
对 内 部 控 制 审 计 与 财 务 报 表 审 计 之 间 性． 从 而 说 明 整 合 审 计 的 必 要 性 以 及 如 何 进 行 整 合 审计 ． 从 而提 高 工 作 效 率 ． 节约 成 本 ． 最 后 阐 述 了整 合 审 计 流 程 实
司施 行 ． 随 着 时 间推移 逐 渐 扩展 到 其他 务报告与相关信 息的可靠性 、 资 产 的 安 全 务控 制层 面 上 ． 并 将 财 务工 作 自 然 过 渡 到
上 市公 司 实施 。这样 ， 内 部 控 制 实 施 效 完 整 和 审 计 工作 对 法 律 法 规 的 有 效 遵 循 。 大账 户 、 列 报 等 相 关 财 务 报 表 的 控 制 审 计 与 财 务 报 优 秀 的 内部 控 制 能够 提 高 单 位 经 营 效 率 。 层 面 上 。具 体 来 说 ． 要 采 取 正确 的 整 合 审 表 审 计 的 异 同 等 问 题 引 起 的 整 合 审 计 也能促 进单位 未来 长期发 展战 略 的快速 计 方 法 来 促 进 单 位 财 务 报 表 审 计 工 作 应 该 做 到 以下 三 点 。 是 要 了 解 与 单 位 财 务 报 告 所 相 关 认 为 整合 审 计 可 以节 约 审计 成 本 、 提 高 具 体 到 内 部 审 计 工 作 ， 它 就 要 求 单 并 交 的 内外 部 风 险 ． 能 够 清 晰 识 别 出财 务 报 告 审计效率 。 还 可 以 使 内 部 控 制 审 计 和 财 位 实 施 控 制 设 计 财 务运 行 的 有 效 性 。 务 报 表 审 计 的 结 论 互 相 印 证 。本 文 通 过 由 注 册 会 计 师 来 实 现 对 单 位 内 部 的 控 制 内 部 控 制 所 必 须 的 单 位 层 面 内 部 控 制 内
ＣＨ Ｉ Ｎ＾
ＣＯ Ｌ Ｌ Ｅ Ｃ １ １ Ｖ Ｅ Ｅ Ｃ ＯＮＯＭＹ
摘要： 内部 控 制 审 计 与 财 务 报 表 审 计 人 研 究 的 基 础 上 。 从 内部 控 制审 计 和财 中。再者 。 内部 控 制 也 能确 保 单 位 资 产 实 在 实 务 方 面是 存 在 关联 性 的 ． 二 者 共 同形 务报 表审 计 的异 同点 出发 ． 对 二 者 进 行 现 可 靠 性 控 制 目标 成整 合审计。 可 以说 审 计 工 作 从 指 引 、 计 对 比 分 析 ． 以 此 阐 述 整 合 审 计 的 必 要 再 看财 务 报 表审 计 ． 它 基 于 以 下 两 划 再 到 完成 都 需要 立足 于整 合 审计 ． 因 性 ． 最 后 并 说 明 了 整 合 审 计 的 实 施 流 种 状 况 才 会 强 制 要 求 实 施 内 部 控 制 测 为 整 合 审 计 可 以 提 高 单 位 内 部 财 务 管 程 ． 这 对 我 国整 合 审 计 工 作 的 深 入 开 展 试 ． 第 一 是 在 评 估 认 定 层 次 出 现 重 大 错 理效率． 它 已 经 成 为 国 际 上 各 个 行 业 领 具 有 非 常 重 要 的 意 义 。
的业 务需 求 。所 以说 ． 要 基 于 整 合 审 计
的 比较． 阐 述 了 二 者 审 计 工 作 的 重 复 的 前 言 和 领 导 地 位 ． 而 整 合 审 计 最 早 起 控 制 的 有 效 性 ： 第 二 就 是 实 施 性 程 序 无
是 注 册 会 计 师 将 内 部 控 制 审 计 与 财 务 报 来 有 效 划 分 内 部 控 制 审 计 与 财 务 报 表 表 审 计 联 合 实 施 审 计 。对 整 合 审 计 的 实 审 计 的 内 部 控 制 侧 重 点 ． 尽 量 防 范 和 降
三、 内部 控 制 审计 和 财 务 报 表 审 计 的
根 据 我 国审 计指 引 第十 条规 定 ． 单 自上 而 下 的 实 施 方 法 ． 它 主 要 针 对 注 会 识 别 风 险 、选 择 拟 测 试 控 制 等 基 本 思 路 展 开。 之 所 以 采 用 该 种 方 法 主 要 是 因为 它 能
够起 始于财务报表审计层次 ． 充 分 了 解 财
审计； ２ ０ ０ ８年 ５月 ， 《 企 业 内 部 控 制 基 本 财 务 报 表 审 计 具 有 重 复 性 ． 以 此 减 少 审 位 在 进 行 内部 控 制 审 计 工 作 时 必 须 采 取
审计指引》 的发 布 ， 使 内 部 控 制 审 计成 比较
内部 控 制 是 单 位 重 要 的 管 理 活 动 。 它 务 报 告 内 部 控 制 可 能 存 在 的诸 多风 险 ． 鼓
控 制 规 范 体 系 在 境 内 外 同 时 上 市 的 公 希 望 试 图解 决三 方 面 问 题 ． 它们 分 别 为 财 励 单 位 注 册 会 计 师 将 关 注 重 点 集 中 于 财
二、 整 合 审 计 的必 要 性
美 国 的 内 部 控 制 审 计 一 直 处 于 世 界 也 能 够 通 过 验 证 注 册 会 计 师 拟 信 赖 度 源 于 美 国 公 众 公 司 会 计 监 管 委 员 会 发 起 法 为 整 合 审 计 提 供 认 定 层 次 适 当 且 充 的 内 部 控 制 审 计 。 所 以 整 合 审 计 由 同 一 分 的 审 计 证 据 ． 也 不 能 满 足 信 息 使 用 者 家会 计 师 事务 所进 行 二项 业 务 的审 计 ．
施 主 要 有两 种方 式 ， 一 是 指 派 同 一 个 项 低 内 部 控 制 实 质 性 测 试 所 存 在 的 现 实 目组 执 行 审 计 业 务 ： 二 是 由 同 一 家 事 务 风 险 。 四、 采取 正 确 的 整 合 审 计 方 法
关键 词 ： 内部控 制 ： 财 务 报 表 整 合 审
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美国 ２ ０ ０ ２年 颁 布《 萨班斯一 奥 克斯 所 不 同 的 项 目 组 实 施 审 计 且 在 执 行 过
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报风 险 时 ．此时 预 期控 制运 行 有效 ． 单 位 可 以确 定 实质 性 内部 控 制程 序性 质 ．
域 所 普 遍 采 用 的 管 理 手 段 文 章 主 要 针
对 内 部 控 制 审 计 与 财 务 报 表 审 计 之 间 性． 从 而 说 明 整 合 审 计 的 必 要 性 以 及 如 何 进 行 整 合 审计 ． 从 而提 高 工 作 效 率 ． 节约 成 本 ． 最 后 阐 述 了整 合 审 计 流 程 实
司施 行 ． 随 着 时 间推移 逐 渐 扩展 到 其他 务报告与相关信 息的可靠性 、 资 产 的 安 全 务控 制层 面 上 ． 并 将 财 务工 作 自 然 过 渡 到
上 市公 司 实施 。这样 ， 内 部 控 制 实 施 效 完 整 和 审 计 工作 对 法 律 法 规 的 有 效 遵 循 。 大账 户 、 列 报 等 相 关 财 务 报 表 的 控 制 审 计 与 财 务 报 优 秀 的 内部 控 制 能够 提 高 单 位 经 营 效 率 。 层 面 上 。具 体 来 说 ． 要 采 取 正确 的 整 合 审 表 审 计 的 异 同 等 问 题 引 起 的 整 合 审 计 也能促 进单位 未来 长期发 展战 略 的快速 计 方 法 来 促 进 单 位 财 务 报 表 审 计 工 作 应 该 做 到 以下 三 点 。 是 要 了 解 与 单 位 财 务 报 告 所 相 关 认 为 整合 审 计 可 以节 约 审计 成 本 、 提 高 具 体 到 内 部 审 计 工 作 ， 它 就 要 求 单 并 交 的 内外 部 风 险 ． 能 够 清 晰 识 别 出财 务 报 告 审计效率 。 还 可 以 使 内 部 控 制 审 计 和 财 位 实 施 控 制 设 计 财 务运 行 的 有 效 性 。 务 报 表 审 计 的 结 论 互 相 印 证 。本 文 通 过 由 注 册 会 计 师 来 实 现 对 单 位 内 部 的 控 制 内 部 控 制 所 必 须 的 单 位 层 面 内 部 控 制 内
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摘要： 内部 控 制 审 计 与 财 务 报 表 审 计 人 研 究 的 基 础 上 。 从 内部 控 制审 计 和财 中。再者 。 内部 控 制 也 能确 保 单 位 资 产 实 在 实 务 方 面是 存 在 关联 性 的 ． 二 者 共 同形 务报 表审 计 的异 同点 出发 ． 对 二 者 进 行 现 可 靠 性 控 制 目标 成整 合审计。 可 以说 审 计 工 作 从 指 引 、 计 对 比 分 析 ． 以 此 阐 述 整 合 审 计 的 必 要 再 看财 务 报 表审 计 ． 它 基 于 以 下 两 划 再 到 完成 都 需要 立足 于整 合 审计 ． 因 性 ． 最 后 并 说 明 了 整 合 审 计 的 实 施 流 种 状 况 才 会 强 制 要 求 实 施 内 部 控 制 测 为 整 合 审 计 可 以 提 高 单 位 内 部 财 务 管 程 ． 这 对 我 国整 合 审 计 工 作 的 深 入 开 展 试 ． 第 一 是 在 评 估 认 定 层 次 出 现 重 大 错 理效率． 它 已 经 成 为 国 际 上 各 个 行 业 领 具 有 非 常 重 要 的 意 义 。
的业 务需 求 。所 以说 ． 要 基 于 整 合 审 计
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是 注 册 会 计 师 将 内 部 控 制 审 计 与 财 务 报 来 有 效 划 分 内 部 控 制 审 计 与 财 务 报 表 表 审 计 联 合 实 施 审 计 。对 整 合 审 计 的 实 审 计 的 内 部 控 制 侧 重 点 ． 尽 量 防 范 和 降
三、 内部 控 制 审计 和 财 务 报 表 审 计 的
根 据 我 国审 计指 引 第十 条规 定 ． 单 自上 而 下 的 实 施 方 法 ． 它 主 要 针 对 注 会 识 别 风 险 、选 择 拟 测 试 控 制 等 基 本 思 路 展 开。 之 所 以 采 用 该 种 方 法 主 要 是 因为 它 能
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审计； ２ ０ ０ ８年 ５月 ， 《 企 业 内 部 控 制 基 本 财 务 报 表 审 计 具 有 重 复 性 ． 以 此 减 少 审 位 在 进 行 内部 控 制 审 计 工 作 时 必 须 采 取
审计指引》 的发 布 ， 使 内 部 控 制 审 计成 比较
内部 控 制 是 单 位 重 要 的 管 理 活 动 。 它 务 报 告 内 部 控 制 可 能 存 在 的诸 多风 险 ． 鼓
控 制 规 范 体 系 在 境 内 外 同 时 上 市 的 公 希 望 试 图解 决三 方 面 问 题 ． 它们 分 别 为 财 励 单 位 注 册 会 计 师 将 关 注 重 点 集 中 于 财