公允价值局限性及其假设的理论研究
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平交易。 以公允价值 的核心定义为起点 ， 围绕其定义 、 概念以及 逻辑推理构建公允 价值会计理 论体系 ， 在其应用及其操作准则等制度 安排 的指引下 ， 规范着公允价值 的运行 ， 以强化相关性 为方 向， 提高会计信息质量 为标杆 ， 服务 于经济的发展。 （ ） 允价值的 内涵 二 公 公 允价值是为 了探寻能表达资产市场价值的适当方法 ， 揭示报告主体持续经营 的生产要素在市场环境
条件下的内在价值。 目前主要有两种观点 ： 一种是经济学价值规律中的价值。 如马歇尔 的均衡价值观所指的供给与需求双方力量决
定的均衡价格分为ｉ种状态 ： 时 、 暂 短期 、 长期均衡价格 。 供求均衡点的价格能完整地表达价值 的经济 内涵 ， 类似于公允价值 ， 动态地
触摸商品的价值规律 ， 意识到“ 看不见 的手” 的机理 。 马克思主义认为无差 别的抽象 劳动创造 价值 ， 价值量是 由社会必要劳动时间决
点 ， 束 条件 的平 衡 点 本 身 成为 局 限性 的 根源 。 约
二 、 允 价值 计 量 分 析 公
（ ） 一 公允价值会 计信息具有 高度相 关性 历史成本计量有 以下方面不足 ： 第一 、 资产、 负债 的计量各为经营期问中特定时点 ， 财务 报告 日所揭示 的资产和负债为当期或 以前期 间一系列无数个时点 的简单叠加。 第二 、 后续计量缺失 ， 不能揭示资产的经济性 、 功能性 、
值计量假定一项在资产 或负债最有利市场上 的假设交易 。 国根据 国情强调适度 、 我 谨慎地引入公允价值计 量 ， 新企业会计准则认为
公允价值是指在公平交 易中 ， 熟悉情况的交易双方 自愿进行 资产交换或者债务清偿 的金额 。 在公 允价值计 量下 ， 资产和负债按照在 公平交易 中， 熟悉情况 的交易双方 自愿进行资产交换或 者债务清偿 的金额计量 。 允价值的核心为公允 ， 公 约束条件为充分市场和公
定的 ， 价格是价值 的表现形 式 ， 价格受供求关系的影响 ， 围绕价值上下波动 。 这个 “ 价值” 实际上是规律 ， 要从理论推广到 日常的计量 应用难度很大 ， 公允价值 计量属性只能表征围绕价值上下波动的价格 ， 即交换价值 。 另一种观点为经济应用学科 中的公允价格 ， 在一 定的假设前提下运用模型计量的结果。 更多的是公允价值是指受计量技术可操作性约束 的， 史成本计量与公允 价值理论值的平衡 历
覃方仕 ： 公允价值局限性及其假设的理论研究
公允价值局限性及其假设的理论研究
覃 方仕
（ 广西壮族 自治区农村信用社联合社梧州办事处 广 西 梧州 ５ ３ ０ ） ４ ００
摘 要 ： 文认 为 ， 提 高会 计信 息质 量 的 相 关性 相 适 应 ， 本 与 完善 和 应 用 公 允 价 值 计 量 是 一 种 趋 势 。 作 为 计 量 属性 之 一 ， 于理 论 上 的局 限性 ， 用上 大量 的假 设和 前 提 ， 允价 值 计 量 是 可供 选择 的计 量 方 法 之 一 。 基 应 公 关 键 词 ： 允价 值 会 计 计 量 局 限 性 理 论 研 究 公
技术性贬值的变化情况。 第ｉ、 比性差。 可 通过会计语 言表达的会计信息 ， 表现为内容 （ 会计科 目及金额 ） 和时间（ 时点或期 间） 的有机组
合。 从内容看 ， 某会计科 目的金额 ， 必是有特定时点或期间 与之相对应 的金额 ， 即必有相匹配的时间 ； 从某一 时点或期 间看 ， 也必有相应 的会计信息 内容 （ 计科 目及金额 ）不 同时点 、 会 。 市场条件的资产负债价值的简单 累加 ， 既不能提示为价值相 匹配的时点， 也不能反映报 告 日的实际价值和经营成果。 时点基础的交错 ， 导致报告主体与 自己的过去纵向不可 比， 与同行业横 向无法 比， 弱化 了会计信息的相关
性。 而公 允价值计量却能弥补上述不足， 提升会计信 息的相关性 （ 有用性 ）以报告 日为基点 ， ： 把报告主体 的资产 、 负债通过公允价值计
量方法统一到报告 日， 充分反映了投资者的权益和经营成果 ， 实现了决策有用观和受托责任观 的统一 ， 具备了纵横向的可 比基础。 公允 价值计量属 胜的相关性体现在 如下方面：１评价价值。 （） 新会计准则 明确 ， 会计 目标首先是提供反映企业管理层受托责任履行情况的相
报告期受托人以前的其他受托人（ 如存在 ） 战略经营收益 ， 这部份收益体现为企业持续经营累积商誉所获得 的超额利 润， 反映了企业在 持续经营中培育的 比较竞争力。 能够充分计量上述三部份收益的方式是计 量报告 日会计要素的现值 ， 首选用公允价值计量。 以评 价受 托资源的管理和使用情况的理论构建了会计受托责任观 ， 指导实践中绩效考核体系的建设 。２ 反馈价值 。 （） 从决策有用观看 来 ， 用的 有 会计信息能评价履职行为 ， 也评价过去 的决策 ， 证实或修正过去 的会计预测 ， 因而具有反馈价值。 反馈价值不但能完善会计 理论 ， 促进 绩效考核体系的建设 ， 而且还有方法论意义。３ 预测价值。 （） 会计 目 标应具备开放性 ， 进一步关注社会经济环境 的变迁 ， 关注现金流量金 额、 时间空间分布和不确定性的预估 ， 会计信息要有助于使用者据 以预测企业未来 的财务状况 、 经营成果和现金流量。 如果说受托责任
关会计信息 ， 据以评价履职行为。 履职行为的评价方法是多样化的， 如依据法规 、 惯例规范 、 合约和委托人的标准 ， 反映受托人对委托人
理想化期望行为的实现程度。 往会计方面， 主要是通过履职行为结果的指标计量来评价。 这些指标应包含 ： 委托人在交易 日市场搏弈的 经营实绩（ 用历史成本可以计量 ）在会计当期以及以前会计期间的战略经营 、 ； 风险投资收益 ， 这些收益表现为资产 的经济性 、 功能性 、 技术性贬值的变化情况， 体现 了受托人 的知识附加值和个别竞争力 ， 在经济上行态势 中这是推动公允价值计量发展应用的根本动力 ；
一
、
公 允 价 值 概述
（ ） 允价值定义及理论基础 一 公
一
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
以美 国Ｆ Ｓ 财务会计概念框架下会计信息质量特征中的相关性和可靠性为原则 ， ＡＢ 公允价值会
计的研究 和准则制定不断得到拓展和完善 。Ａ Ｂ Ｆ Ｓ 发布 的Ｓ Ａ １７ Ｆ Ｓ ５ 认为 ， 公允价值是指市场参 与者假设 在计 量 日的有 序交 易中 ， 出售 项资产或转让一项负债应支付的价格 。Ａ Ｂ ０ ９ 月发布的《 Ｉ Ｓ 在２ ０ 年５ 公允价值计量 （ 征求 意见 稿 ）定义为 ， 》 公允价值是在计量 日的有 序交 易中， 市场参与者之间 出售一项资产所 能收到或转移一项负债将会支付 的价格 （ 出价 格 ）当计 量不存在 实际交易 时 ， 退 ； 公允价
条件下的内在价值。 目前主要有两种观点 ： 一种是经济学价值规律中的价值。 如马歇尔 的均衡价值观所指的供给与需求双方力量决
定的均衡价格分为ｉ种状态 ： 时 、 暂 短期 、 长期均衡价格 。 供求均衡点的价格能完整地表达价值 的经济 内涵 ， 类似于公允价值 ， 动态地
触摸商品的价值规律 ， 意识到“ 看不见 的手” 的机理 。 马克思主义认为无差 别的抽象 劳动创造 价值 ， 价值量是 由社会必要劳动时间决
点 ， 束 条件 的平 衡 点 本 身 成为 局 限性 的 根源 。 约
二 、 允 价值 计 量 分 析 公
（ ） 一 公允价值会 计信息具有 高度相 关性 历史成本计量有 以下方面不足 ： 第一 、 资产、 负债 的计量各为经营期问中特定时点 ， 财务 报告 日所揭示 的资产和负债为当期或 以前期 间一系列无数个时点 的简单叠加。 第二 、 后续计量缺失 ， 不能揭示资产的经济性 、 功能性 、
值计量假定一项在资产 或负债最有利市场上 的假设交易 。 国根据 国情强调适度 、 我 谨慎地引入公允价值计 量 ， 新企业会计准则认为
公允价值是指在公平交 易中 ， 熟悉情况的交易双方 自愿进行 资产交换或者债务清偿 的金额 。 在公 允价值计 量下 ， 资产和负债按照在 公平交易 中， 熟悉情况 的交易双方 自愿进行资产交换或 者债务清偿 的金额计量 。 允价值的核心为公允 ， 公 约束条件为充分市场和公
定的 ， 价格是价值 的表现形 式 ， 价格受供求关系的影响 ， 围绕价值上下波动 。 这个 “ 价值” 实际上是规律 ， 要从理论推广到 日常的计量 应用难度很大 ， 公允价值 计量属性只能表征围绕价值上下波动的价格 ， 即交换价值 。 另一种观点为经济应用学科 中的公允价格 ， 在一 定的假设前提下运用模型计量的结果。 更多的是公允价值是指受计量技术可操作性约束 的， 史成本计量与公允 价值理论值的平衡 历
覃方仕 ： 公允价值局限性及其假设的理论研究
公允价值局限性及其假设的理论研究
覃 方仕
（ 广西壮族 自治区农村信用社联合社梧州办事处 广 西 梧州 ５ ３ ０ ） ４ ００
摘 要 ： 文认 为 ， 提 高会 计信 息质 量 的 相 关性 相 适 应 ， 本 与 完善 和 应 用 公 允 价 值 计 量 是 一 种 趋 势 。 作 为 计 量 属性 之 一 ， 于理 论 上 的局 限性 ， 用上 大量 的假 设和 前 提 ， 允价 值 计 量 是 可供 选择 的计 量 方 法 之 一 。 基 应 公 关 键 词 ： 允价 值 会 计 计 量 局 限 性 理 论 研 究 公
技术性贬值的变化情况。 第ｉ、 比性差。 可 通过会计语 言表达的会计信息 ， 表现为内容 （ 会计科 目及金额 ） 和时间（ 时点或期 间） 的有机组
合。 从内容看 ， 某会计科 目的金额 ， 必是有特定时点或期间 与之相对应 的金额 ， 即必有相匹配的时间 ； 从某一 时点或期 间看 ， 也必有相应 的会计信息 内容 （ 计科 目及金额 ）不 同时点 、 会 。 市场条件的资产负债价值的简单 累加 ， 既不能提示为价值相 匹配的时点， 也不能反映报 告 日的实际价值和经营成果。 时点基础的交错 ， 导致报告主体与 自己的过去纵向不可 比， 与同行业横 向无法 比， 弱化 了会计信息的相关
性。 而公 允价值计量却能弥补上述不足， 提升会计信 息的相关性 （ 有用性 ）以报告 日为基点 ， ： 把报告主体 的资产 、 负债通过公允价值计
量方法统一到报告 日， 充分反映了投资者的权益和经营成果 ， 实现了决策有用观和受托责任观 的统一 ， 具备了纵横向的可 比基础。 公允 价值计量属 胜的相关性体现在 如下方面：１评价价值。 （） 新会计准则 明确 ， 会计 目标首先是提供反映企业管理层受托责任履行情况的相
报告期受托人以前的其他受托人（ 如存在 ） 战略经营收益 ， 这部份收益体现为企业持续经营累积商誉所获得 的超额利 润， 反映了企业在 持续经营中培育的 比较竞争力。 能够充分计量上述三部份收益的方式是计 量报告 日会计要素的现值 ， 首选用公允价值计量。 以评 价受 托资源的管理和使用情况的理论构建了会计受托责任观 ， 指导实践中绩效考核体系的建设 。２ 反馈价值 。 （） 从决策有用观看 来 ， 用的 有 会计信息能评价履职行为 ， 也评价过去 的决策 ， 证实或修正过去 的会计预测 ， 因而具有反馈价值。 反馈价值不但能完善会计 理论 ， 促进 绩效考核体系的建设 ， 而且还有方法论意义。３ 预测价值。 （） 会计 目 标应具备开放性 ， 进一步关注社会经济环境 的变迁 ， 关注现金流量金 额、 时间空间分布和不确定性的预估 ， 会计信息要有助于使用者据 以预测企业未来 的财务状况 、 经营成果和现金流量。 如果说受托责任
关会计信息 ， 据以评价履职行为。 履职行为的评价方法是多样化的， 如依据法规 、 惯例规范 、 合约和委托人的标准 ， 反映受托人对委托人
理想化期望行为的实现程度。 往会计方面， 主要是通过履职行为结果的指标计量来评价。 这些指标应包含 ： 委托人在交易 日市场搏弈的 经营实绩（ 用历史成本可以计量 ）在会计当期以及以前会计期间的战略经营 、 ； 风险投资收益 ， 这些收益表现为资产 的经济性 、 功能性 、 技术性贬值的变化情况， 体现 了受托人 的知识附加值和个别竞争力 ， 在经济上行态势 中这是推动公允价值计量发展应用的根本动力 ；
一
、
公 允 价 值 概述
（ ） 允价值定义及理论基础 一 公
一
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
以美 国Ｆ Ｓ 财务会计概念框架下会计信息质量特征中的相关性和可靠性为原则 ， ＡＢ 公允价值会
计的研究 和准则制定不断得到拓展和完善 。Ａ Ｂ Ｆ Ｓ 发布 的Ｓ Ａ １７ Ｆ Ｓ ５ 认为 ， 公允价值是指市场参 与者假设 在计 量 日的有 序交 易中 ， 出售 项资产或转让一项负债应支付的价格 。Ａ Ｂ ０ ９ 月发布的《 Ｉ Ｓ 在２ ０ 年５ 公允价值计量 （ 征求 意见 稿 ）定义为 ， 》 公允价值是在计量 日的有 序交 易中， 市场参与者之间 出售一项资产所 能收到或转移一项负债将会支付 的价格 （ 出价 格 ）当计 量不存在 实际交易 时 ， 退 ； 公允价