长白山公司审计案例

长白山公司审计案例
一、案例背景
(一)公司情况
长白山公司于20×1年上市，主要从事公用设施投资以及实业与科技投资，其控股股东为某市国有资产监督管理委员会(以下简称市国资委)全资持有的下属企业，长白山公司的最终实际控制人为市国资委。

20×6年度审计后的净利润为300万元。

西湖会计师事务所首次接受委托，为长白山公司提供20×6年度财务报表审计服务，并出具了标准无保帮意见的审计报告。

(二)注册会计师实施的主要审计程序
注册会计师对上述往来款项实施了函证程序：注册会计师在审计过程中将询证函交给长白山公司的财务人员，并由其与市国资委有关人员协调取得。

在出具审计报告时，注册会计师已取得了询证函回函，回函单位名称为‘‘甲公司”，而非“甲有限公司”。

注册会计师将询证函回函作为审计证据归集在审计工作底稿中。

二、思考题
1．长白山公司对其他应收款确定的坏账准备计提比例是否正常?
2．你认为注册会计师在长白山公司20×6年度审计中实施的函证程序有何不当或不足之处?
3．仅就其他应收款而言，你认为注册会计师发表标准无保留意见是否适当?
4．有观点认为，函证并不能提供与计价和分摊认定有关的审计证据。

你如何看待这个观点?
三、案例教学的组织
对于本案例设计的思考题1，学员需要在课外事先充分准备，包括获取相当数量的上市公司的应收款项(特别是其他应收款)坏账准备计提比例信息，并进行描述统计。

对于本案例设计的其他问题，亦鼓励学员在课外提前阅读和思考，以便保证课堂讨论的效果。

四、案例教学参考
本案例要求学员讨论注册会计师在审计中应如何恰当实施函证程序，以及如何考虑对其他应收款计提坏账准备的审计。

l．针对思考题l，教师应组织学员进行开放式讨论，并记录学员的统计结果。

2．针对思考题2，教师可从以下方面引导学员展开讨论：
(1)函证程序的执行不规范。

询证函并非由审计人员直接、独立发出，回函也并非由审计人员直接接收取得。

(2)询证函回函不是被询证者“甲有限公司”的回函，而是“甲公司”的回函。

注册会计师应当引起足够关注，而不应直接认可为审计证据。

注册会计师应当确定“其他应收款”的债务人到底是“甲有限公司”还是“甲公司”，检查其他应收款的形成记录和相关原始凭证。

如果“其他应收款’’的债务人确实是“甲有限公司”，那么应当就回函上的不符事项进行追查，确定“甲有限公司”与“甲公司”之闻的关系(比如已更名为甲公司)，还是属于私刻公章的违法行为（在实际案件中，后期监管调查显示．甲公司系甲有限公司改制的前身，改制后仍然保留已作废的“公章”，回函上的印章就是用这枚作废的公章加盖的；甲有限公司厦关联企业目前已停产）。

3．针对思考题3，教师可从以下方面引导学员展开讨论：
函证的功能主要是针对存在认定，在本案例中，旨在确认其他应收款是否存在。

由于函证程序的结果存在异常，注册会计师直接认可存在不符事项的函证结果并出具标准无保留意见的审计报告是不恰当的。

即使注册会计师认为其他应收款的存在认定没有问题，并不意味着已经获取了其他应收款计价和分摊认定的充分、适当的审计证据。

关于坏账准备的计提是否充分，注册会计师有必要按照会计估计的审计准则实施必要的审计程序。

从公司目前的其他应收款坏账准备计提比例来看，似乎明显偏低(注意引用学员搜集的上市公司坏账准备计提比例的基本统计分布)。

注册会计师还需要进一步调查被函证单位的财务状况和还款能力，评价其他应收款的可回收情况。

在本案例中，实际情况是两家欠款单位已经停产，长白山公司应当补提或全额计提坏账准备。

4．针对思考题4，教师可从以下方面引导学员展开讨论：
讨论本问题时，教师应当关注之前的讨论是否谈到了被函证单位实际已停产的信息。

如果已涉及到，以下问题被考虑到的可能性将会增加；如果没有，仍然可以展开讨论，注意观察是否有学员考虑到了以下问题。

通常，函证主要提供与存在认定有关的审计证据，而不能提供关于计价和分摊认定的充分、适当的审计证据。

在本案例中，如果注册会计师充分关注回函不符事项，有可能更深人地了解甲有限公司及其关联方的实际情况。

在此基础上，对已停产的两家公司，长白山公司一旦足额计提坏账准备，很可能由盈利变为亏损。

这意味着函证仍然有可能提供与计价和分摊认定有关的审计证据(虽然不能说是充分、适当的，但至少可能成为发现关键问题的一个重要线索)。