小企业会计准则2
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流动负债是指预计在一个正常营业周期中清 偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负 债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或 者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后 一年以上的负债。 流动负债主要包括：9项 短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、 应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润、 其他应付款等。
第二节 流动负债
一、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构 借入的偿还期为1年以内的借款，是企业为了 维持正常生产经营活动而借入的或为抵偿某项 债务而借入的款项。
短期借款的会计处理
1. 企业借入的各种短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 2. 短期借款的利息（计算月利息） 借：财务费用 贷：应付利息 3. 偿还短期借款时 借：短期借款 贷：银行存款
【例】中胜公司2×12年1月12日向 银行借款10000元，期限为6个月，年 利率12%，到期一次还本付息。相关账 务处理如下： （1）取得借款时 借：银行存款 10000 贷：短期借款 10000
（2）每月计算利息 应付利息=10000×12%÷12=100元 借：财务费用 100 贷：应付利息 100 （3）到期一次还本付息 借：短期借款 10000 应付利息 600 贷：银行存款 10600
具体而言，职工薪酬主要包括8项内容： 1. 职工工资、奖金、津贴和补贴； 2. 职工福利费，是指企业为职工集体提供的 福利，如补助生活困难职工等； 3. 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 4. 住房公积金； 5. 工会经费和职工教育经费； 6. 非货币性福利； 7. 因解除劳动关系给予的经济补偿； 8. 其他职工薪酬。
【例】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付 职工工资总额462000元，代扣职工房租40000元， 企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000 元。A企业的有关会计处理如下： （1）发放工资，支付现金 借：应付职工薪酬——工资 420000 贷：库存现金 420000 （2）代扣款项 借：应付职工薪酬——工资 42000 贷：其他应收款——职工房租 40000 ——代垫医药费 2000
（二）设置的会计科目
为了核算小企业应付给职工的各种 薪酬，企业应设置应付职工薪酬账户。 小企业（外商投资）按照规定从净 利润中提取的职工奖励及福利基金，也 通过“应付职工薪酬”账户核算。
（三）应付职工薪酬分配的账务 处理
1．生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，借 记“生产成本”、“制造费用”等，贷记“应付职工 薪酬” 。 2．应由在建工程、无形资产开发项目负担的职 工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目， 贷记“应付职工薪酬”科目。 3．管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的 劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记 “应付职工薪酬”科目。 4．销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科 目，贷记“应付职工薪酬”科目。
（2）按合同约定向华西公司发出商品 借：预收账款 11700 贷：主营业务收入 10000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
（3）收到华西公司的补偿货款 借：银行存款 5700 贷：预收货款 5700
五、应付职工薪酬
（一）应付职工薪酬核算的内容 8项 应付职工薪酬是指企业根据有关规 定应付给职工的各种薪酬，包括职工工 资、奖金、津贴和补贴，职工福利费， 医疗、养老、失业、工伤、生育等社会 保险费，住房公积金，工会经费，职工 教育经费，解除劳动关系的经济补偿， 非货币性福利等因职工提供服务而产生 的义务。
【例】中胜公司根据“工资汇总表”结算2×12年 1月份工资总额112000元，公司代扣个人所得税 12000元，实发工资100000元。相关账务处理如下 ： （1）发放工资 借：应付职工薪酬——工资 100000 贷：库存现金 100000 （2）代扣职工个人所得税款 借：应付职工薪酬——工资 12000 贷：应交税费——应交个人所得税 12000
四、预收账款
• 预收账款是指小企业按照合同规定预收的款项。这 笔款项构成企业的一项负债，以后要用商品、劳务 等偿付。 • 如果小企业预收账款比较多，可以设置“预收账款” 科目核算；预收账款情况不多的企业，也可以将预 收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设 “预收账款”科目。
• “预收账款”科目期末贷方余额，反映小企业预收 的款项；期末如为借方余额，反映小企业尚未转销 的款项。
【例】承【上例】2012年7月6日， 甲企业于2月6日开出的商业汇票到期。 甲企业通知其开户银行以银行存款支付 票款。该企业的有关会计分录如下： 借：应付票据 58500 贷：银行存款 58500
假设上述商业汇票为银行承兑汇票， 该汇票到期时甲企业无力支付票款。该 企业的有关会计分录如下： 借：应付票据 58500 贷：短期借款 58500
【例】甲企业为增值税一般纳税人。 该企业于2012年2月6日开出一张面值 为58500元、期限5个月的不带息商业 汇票，用以采购一批材料。增值税专用 发票上注明的材料价款为50000元，增 值税额为8500元。甲企业已交纳承兑手 续费29.25元。该企业的有关会计分录 如下：
（1）开出汇票，采购材料 借：材料采购（或在途物资） 50000 应交税费——应交增值税（进项税额）8500 贷：应付票据 58500 （2）支付承兑手续费 借：财务费用 29.25 贷：银行存款 29.25
【例】乙百货商场于2012年4月2日，从A公司购 入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列 明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。 按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货 款，将获得1％的现金折扣（假定计算现金折扣时需 考虑增值税）。乙百货商场的有关会计分录如下： 借：库存商品 1000000 应交税费——应交增值税（进项税额）170000 贷：应付账款——A公司 1170000
二、应付票据
应付票据是指小企业因购买材料、商品和 接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商 业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 1. 小企业开出商业汇票时 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
2. 企业支付的银行承兑汇票手续费应计入财务费用 借：财务费用 贷：银行存款 3. 应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转 借：应付票据 贷：银行存款 4. 应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应 将应付票据的账面余额转作短期借款。 借：应付票据 贷：短期借款
【例】2×12年1月29日，中胜公司分配工资。其 中生产甲产品工人工资为20000元，生产乙产品工人 工资为40000元，车间管理人员工资21000元，企业 行政管理人员工资为21000元，销售人员工资为 10000元。相关账务处理如下： 借：生产成本——甲产品 20000 ——乙产品 40000 制造费用 21000 管理费用 21000 销售费用 10000 贷：应付职工薪酬——工资 112000
【例】2×12年2月1日，中胜公司以自己生产的 甲产品作为福利发放给公司每名职工。中胜公司共有 职工500名，其中生产工人400人，生产车间技术人 员、管理人员40人，企业管理人员60人。甲产品的 单位生产成本为2000元，售价为每台3100元，甲公 司适用的增值税率为17%。相关账务处理如下： 甲产品的增值税销项税额 =400×3100×17%+40×3100×17%+60×3100×17% =210800+21080+31620=263500（元） 销售收入=500 ×3100=1550000 （元）
第一节 负债概述
二、负债的分类（2种） 小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流 动负债。划分是为了便于分析企业的财务状况和偿债能力。 三、负债的确认 除符合负债的定义外，还须符合两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
第二节 流动负债
【例】根据供电部门通知，丙企业本月应支 付电费48000元。其中生产车间电费32000 元，企业行政管理部门电费16000元，款项尚 未支付。丙企业的有关会计分录如下： 借：制造费用 32000 管理费用 16000 贷：应付账款——××电力公司48000
【例】2012年12月31日，丁企业确 定一笔应付账款4000元为无法支付的款 项，应予转销。该企业的有关会计分录 如下： 借：应付账款 4000 贷：营业外收入 4000
会计分录： （1）视同销售 借：应付职工薪酬——非货币性福利 1813500 贷：主营业务收入 1550000 应交税费——应交增值税（销项税额）263500 （2）结算分配 借：生产成本 1450800（400×3100×（1+17%）） 制造费用 145080（40×3100×（1+17%）） 管理费用 217620（60×3100×（1+17%）） 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 1813500 （3）结转销售成本（500 ×2000=1000000 ） 借：主营业务成本 1000000 贷：库存商品 1000000
（四）应付职工薪酬的发放的账 务处理
1．向职工支付工资、奖金、津贴、福利 费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代 垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应 付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”、“银 行存款”、“其他应收款”、“应交税费—— 应交个人所得税”等科目。 2．支付工会经费和职工教育经费用于工 会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”科 目，贷记“银行存款”等科目。
第三章 负债
• 第一节 负债概述 • 第二节 流动负债（9项） • 第三节 非流动负债（3项）
第一节 负债概述
一、负债的概念和特征 概念：负债是指小企业过去的交易或者事项形成的， 预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。 特征：（4个） （1）负债是基于企业过去的交易或事项而形成的一种义务 （2）负债是企业承担的现时义务 （3）负债是企业在将来要以转移资产或提供劳务等方式清 偿的义务 （4）负债只有在偿还或债权人放弃债权或情况发生特殊变 化后才会消失
3．按照国家有关规定缴纳的社会保险费 和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目， 贷记“银行存款”科目。 4．以其自产产品发放给职工的，按照其 销售价格，借记“应付职工薪酬”科目，贷记 “主营业务收入”科目；同时，还应结转产成 品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行 相应的账务处理。 5．支付的因解除与职工的劳动关系给予 职工的补偿，借记“应付职工薪酬”科目，贷 记“库存现金”、“银行存款”等科目。
qhx006051查看答案a完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性b具有完成该无形资产并使用或出售的意图c能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场无形资产将在内部使用的应当证明其有用性d有足够的技术财务资源和其他资源支持以完成该无形资产的开发并有能力使用或出售该无形资产e归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量您的回答
预收账款的会计处理
1. 小企业向购货单位预收款项时 借：银行存款 贷：预收账款 2. 销售收入实现时，按照实现的收入金额作账 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
【例】中胜公司2×12年1月11日与华 西公司签订购销合同，供货款为10000 元，增值税为1700元，按合同规定，华 西公司先预付货款6000元，剩余款项待 交货后付清。相关账务处理如下： （1）收到华西公司的预付款 借：银行存款 6000 贷：预收账款 6000
3. 偿付应付账款时 借：应付账款 贷：银行存款 对确实无法偿付的应付账款，应转 作营业外收入。 借：应付账款 贷：营业外收入
【例】甲企业为增值税一般纳税人。2012年 3月1日，甲企业从A公司购入一批材料，货款 100000元，增值税17000元，对方代垫运杂 费1000元。材料已运到并验收入库（该企业 材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。 甲企业的有关会计分录如下： 借：原材料 101000 应交税费——应交增值税（进项税额）17000 贷：应付账款——A公司 118000
三、应付账款
应付账款是指小企业因购买材料、商品和 接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。 1. 发生应付账款 借：材料采购（”在途物资“等） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
2. 接受供应单位提供劳务而发生的 应付未付款项，应当根据供应单位的发 票账单入账。 借：生产成本 管理费用 贷：应付账款
第二节 流动负债
一、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构 借入的偿还期为1年以内的借款，是企业为了 维持正常生产经营活动而借入的或为抵偿某项 债务而借入的款项。
短期借款的会计处理
1. 企业借入的各种短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 2. 短期借款的利息（计算月利息） 借：财务费用 贷：应付利息 3. 偿还短期借款时 借：短期借款 贷：银行存款
【例】中胜公司2×12年1月12日向 银行借款10000元，期限为6个月，年 利率12%，到期一次还本付息。相关账 务处理如下： （1）取得借款时 借：银行存款 10000 贷：短期借款 10000
（2）每月计算利息 应付利息=10000×12%÷12=100元 借：财务费用 100 贷：应付利息 100 （3）到期一次还本付息 借：短期借款 10000 应付利息 600 贷：银行存款 10600
具体而言，职工薪酬主要包括8项内容： 1. 职工工资、奖金、津贴和补贴； 2. 职工福利费，是指企业为职工集体提供的 福利，如补助生活困难职工等； 3. 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 4. 住房公积金； 5. 工会经费和职工教育经费； 6. 非货币性福利； 7. 因解除劳动关系给予的经济补偿； 8. 其他职工薪酬。
【例】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付 职工工资总额462000元，代扣职工房租40000元， 企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000 元。A企业的有关会计处理如下： （1）发放工资，支付现金 借：应付职工薪酬——工资 420000 贷：库存现金 420000 （2）代扣款项 借：应付职工薪酬——工资 42000 贷：其他应收款——职工房租 40000 ——代垫医药费 2000
（二）设置的会计科目
为了核算小企业应付给职工的各种 薪酬，企业应设置应付职工薪酬账户。 小企业（外商投资）按照规定从净 利润中提取的职工奖励及福利基金，也 通过“应付职工薪酬”账户核算。
（三）应付职工薪酬分配的账务 处理
1．生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，借 记“生产成本”、“制造费用”等，贷记“应付职工 薪酬” 。 2．应由在建工程、无形资产开发项目负担的职 工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目， 贷记“应付职工薪酬”科目。 3．管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的 劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记 “应付职工薪酬”科目。 4．销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科 目，贷记“应付职工薪酬”科目。
（2）按合同约定向华西公司发出商品 借：预收账款 11700 贷：主营业务收入 10000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
（3）收到华西公司的补偿货款 借：银行存款 5700 贷：预收货款 5700
五、应付职工薪酬
（一）应付职工薪酬核算的内容 8项 应付职工薪酬是指企业根据有关规 定应付给职工的各种薪酬，包括职工工 资、奖金、津贴和补贴，职工福利费， 医疗、养老、失业、工伤、生育等社会 保险费，住房公积金，工会经费，职工 教育经费，解除劳动关系的经济补偿， 非货币性福利等因职工提供服务而产生 的义务。
【例】中胜公司根据“工资汇总表”结算2×12年 1月份工资总额112000元，公司代扣个人所得税 12000元，实发工资100000元。相关账务处理如下 ： （1）发放工资 借：应付职工薪酬——工资 100000 贷：库存现金 100000 （2）代扣职工个人所得税款 借：应付职工薪酬——工资 12000 贷：应交税费——应交个人所得税 12000
四、预收账款
• 预收账款是指小企业按照合同规定预收的款项。这 笔款项构成企业的一项负债，以后要用商品、劳务 等偿付。 • 如果小企业预收账款比较多，可以设置“预收账款” 科目核算；预收账款情况不多的企业，也可以将预 收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设 “预收账款”科目。
• “预收账款”科目期末贷方余额，反映小企业预收 的款项；期末如为借方余额，反映小企业尚未转销 的款项。
【例】承【上例】2012年7月6日， 甲企业于2月6日开出的商业汇票到期。 甲企业通知其开户银行以银行存款支付 票款。该企业的有关会计分录如下： 借：应付票据 58500 贷：银行存款 58500
假设上述商业汇票为银行承兑汇票， 该汇票到期时甲企业无力支付票款。该 企业的有关会计分录如下： 借：应付票据 58500 贷：短期借款 58500
【例】甲企业为增值税一般纳税人。 该企业于2012年2月6日开出一张面值 为58500元、期限5个月的不带息商业 汇票，用以采购一批材料。增值税专用 发票上注明的材料价款为50000元，增 值税额为8500元。甲企业已交纳承兑手 续费29.25元。该企业的有关会计分录 如下：
（1）开出汇票，采购材料 借：材料采购（或在途物资） 50000 应交税费——应交增值税（进项税额）8500 贷：应付票据 58500 （2）支付承兑手续费 借：财务费用 29.25 贷：银行存款 29.25
【例】乙百货商场于2012年4月2日，从A公司购 入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列 明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。 按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货 款，将获得1％的现金折扣（假定计算现金折扣时需 考虑增值税）。乙百货商场的有关会计分录如下： 借：库存商品 1000000 应交税费——应交增值税（进项税额）170000 贷：应付账款——A公司 1170000
二、应付票据
应付票据是指小企业因购买材料、商品和 接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商 业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 1. 小企业开出商业汇票时 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
2. 企业支付的银行承兑汇票手续费应计入财务费用 借：财务费用 贷：银行存款 3. 应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转 借：应付票据 贷：银行存款 4. 应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应 将应付票据的账面余额转作短期借款。 借：应付票据 贷：短期借款
【例】2×12年1月29日，中胜公司分配工资。其 中生产甲产品工人工资为20000元，生产乙产品工人 工资为40000元，车间管理人员工资21000元，企业 行政管理人员工资为21000元，销售人员工资为 10000元。相关账务处理如下： 借：生产成本——甲产品 20000 ——乙产品 40000 制造费用 21000 管理费用 21000 销售费用 10000 贷：应付职工薪酬——工资 112000
【例】2×12年2月1日，中胜公司以自己生产的 甲产品作为福利发放给公司每名职工。中胜公司共有 职工500名，其中生产工人400人，生产车间技术人 员、管理人员40人，企业管理人员60人。甲产品的 单位生产成本为2000元，售价为每台3100元，甲公 司适用的增值税率为17%。相关账务处理如下： 甲产品的增值税销项税额 =400×3100×17%+40×3100×17%+60×3100×17% =210800+21080+31620=263500（元） 销售收入=500 ×3100=1550000 （元）
第一节 负债概述
二、负债的分类（2种） 小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流 动负债。划分是为了便于分析企业的财务状况和偿债能力。 三、负债的确认 除符合负债的定义外，还须符合两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
第二节 流动负债
【例】根据供电部门通知，丙企业本月应支 付电费48000元。其中生产车间电费32000 元，企业行政管理部门电费16000元，款项尚 未支付。丙企业的有关会计分录如下： 借：制造费用 32000 管理费用 16000 贷：应付账款——××电力公司48000
【例】2012年12月31日，丁企业确 定一笔应付账款4000元为无法支付的款 项，应予转销。该企业的有关会计分录 如下： 借：应付账款 4000 贷：营业外收入 4000
会计分录： （1）视同销售 借：应付职工薪酬——非货币性福利 1813500 贷：主营业务收入 1550000 应交税费——应交增值税（销项税额）263500 （2）结算分配 借：生产成本 1450800（400×3100×（1+17%）） 制造费用 145080（40×3100×（1+17%）） 管理费用 217620（60×3100×（1+17%）） 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 1813500 （3）结转销售成本（500 ×2000=1000000 ） 借：主营业务成本 1000000 贷：库存商品 1000000
（四）应付职工薪酬的发放的账 务处理
1．向职工支付工资、奖金、津贴、福利 费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代 垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应 付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”、“银 行存款”、“其他应收款”、“应交税费—— 应交个人所得税”等科目。 2．支付工会经费和职工教育经费用于工 会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”科 目，贷记“银行存款”等科目。
第三章 负债
• 第一节 负债概述 • 第二节 流动负债（9项） • 第三节 非流动负债（3项）
第一节 负债概述
一、负债的概念和特征 概念：负债是指小企业过去的交易或者事项形成的， 预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。 特征：（4个） （1）负债是基于企业过去的交易或事项而形成的一种义务 （2）负债是企业承担的现时义务 （3）负债是企业在将来要以转移资产或提供劳务等方式清 偿的义务 （4）负债只有在偿还或债权人放弃债权或情况发生特殊变 化后才会消失
3．按照国家有关规定缴纳的社会保险费 和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目， 贷记“银行存款”科目。 4．以其自产产品发放给职工的，按照其 销售价格，借记“应付职工薪酬”科目，贷记 “主营业务收入”科目；同时，还应结转产成 品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行 相应的账务处理。 5．支付的因解除与职工的劳动关系给予 职工的补偿，借记“应付职工薪酬”科目，贷 记“库存现金”、“银行存款”等科目。
qhx006051查看答案a完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性b具有完成该无形资产并使用或出售的意图c能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场无形资产将在内部使用的应当证明其有用性d有足够的技术财务资源和其他资源支持以完成该无形资产的开发并有能力使用或出售该无形资产e归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量您的回答
预收账款的会计处理
1. 小企业向购货单位预收款项时 借：银行存款 贷：预收账款 2. 销售收入实现时，按照实现的收入金额作账 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
【例】中胜公司2×12年1月11日与华 西公司签订购销合同，供货款为10000 元，增值税为1700元，按合同规定，华 西公司先预付货款6000元，剩余款项待 交货后付清。相关账务处理如下： （1）收到华西公司的预付款 借：银行存款 6000 贷：预收账款 6000
3. 偿付应付账款时 借：应付账款 贷：银行存款 对确实无法偿付的应付账款，应转 作营业外收入。 借：应付账款 贷：营业外收入
【例】甲企业为增值税一般纳税人。2012年 3月1日，甲企业从A公司购入一批材料，货款 100000元，增值税17000元，对方代垫运杂 费1000元。材料已运到并验收入库（该企业 材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。 甲企业的有关会计分录如下： 借：原材料 101000 应交税费——应交增值税（进项税额）17000 贷：应付账款——A公司 118000
三、应付账款
应付账款是指小企业因购买材料、商品和 接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。 1. 发生应付账款 借：材料采购（”在途物资“等） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
2. 接受供应单位提供劳务而发生的 应付未付款项，应当根据供应单位的发 票账单入账。 借：生产成本 管理费用 贷：应付账款