会计基础-销售业务的账务处理

借 预收账款 预收款项 贷
按实现收入转销的预收款 项
企业预收的款项
三、账务处理



主营业务收入的账务处理 借：银行存款 应收账款、应收票据、预收账款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 主营业务成本的账务处理 借：主营业务成本 实际成本 贷：库存商品、劳务成本等 其他业务收入与成本的账务处理
一、商品销售收入的确认与计量
收入确认即收入在什么时间入账； 收入计量即收入以多少金额入账。
商品销售收入的确认条件: ★ 商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方； ★ 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权； ★ 收入的金额能够可靠计量； ★ 与交易相关的经济利益很可能流入企业； ★ 相关的成本能够可靠的计量。 ※ 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！
其他业务收支的核算
其他业务收支的含义及内容 ◆ 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的 其他业务收入和支出。如销售材料、转让无形资产 使用权；出租包装物和固定资产等实现的收入和发 生的支出。 其他业务与主营业务都属于企业的日常业务，但发 生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。
其他业务收入与成本的账务处理
借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入 6 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 1 020
1）1日销售产品240 000元,增值税额40 800元，货已 发出，收到对方签发的商业汇票。产品成本200000 元。
（2）5日预收正大工厂货款500 000元存入银行。
1）借：应收票据 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 40800 借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000 （2）借：银行存款 500 000 贷：预收账款—正大工厂 500 000
举 例1
2014年2月14日，销售给家乐福公司甲产品计 150 000元，增值税销项税额为25 500元；销 售乙产品计88 000元，增值税销项税额为14 960元，款项已收存银行存款户。
解 答
2014年2月14日，销售给家乐福公司甲产品计150 000元， 增值税销项税额为25 500元；销售乙产品计88 000元，增值 税销项税额为14 960元，款项已收存银行存款户。



第一条 为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建 设资金的来源，特制定本条例。 第二条 凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人，都 是城市维护建设税的纳税义务人（以下简称纳税人），都应 当依照本条例的规定缴纳城市维护建设税。 第三条 城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的消费税、增 值税、营业税税额为计税依据，分别与消费税、增值税、营 业税同时缴纳。 第四条 城市维护建设税税率如下： 纳税人所在地在市区的，税率为7%； 纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%； 纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%
综合
（1）1日销售产品240 000元,增值税额40 800元，货已发出， 收到对方签发的商业汇票。产品成本200000元。 （2）5日预收正大工厂货款500 000元存入银行。 （3）7日某机车厂赊销产品，开出的增值税专用发票上价款是 576 000元，增值税销项税额是97920元，货款暂未收到。产 品成本400000元。 （4）10日向预收款企业（正大工厂）提供产品100 000件，每 件售价14 元，成本8元，增值税238 000元，并收到差额货款 存入银行。 （5）15日欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业 货款。 （6）20日大明商店赊销产品，开出的增值税专用发票上价款是 258 000元，增值税销项税额是43860元，货款未收。另用银 行存款为对方代垫运费1 500元。产品成本120000元。。
应收票据
到期收回的应收票据
贷
(八)“预收账款”账户
“预收账款”账户：是负债类的账户，用于核算企业按 照合同预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本 账户，直接计入“应收账款”的贷方。如果期末余额在借方， 反映企业已转销但尚未收取的款项。该账户按债权人设置明 细分类账户，进行明细分类核算。 账户结构
结转销售材料成本。 借：其他业务成本 贷：原材料
16 000 16 000
例 转让商标使用权，款项100 000元存入银行。
借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000
注：转让无形资产使用权不需要交增值税，但要交纳营业税、城建 税和教育费附加
例 出租包装物,其中税额款项1020元,7020元存入银行。
解 答
2月20日，销售给蚕丝学校甲产品2 000件，单价是 25元，计50 000元，增值税销项税额是8 500元；销售 乙产品1 000件，单价是22元，计22 000元，增值税销 项税额为3 740元，款项暂未收到。
借：应收账款——兴达工厂 贷：主营业务收入——甲产品 ——乙产品 应交税费—应交增值税(销项税额) 88 50 22 12 240 000 000 240
借：银行存款、应收账款、应收票据等 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本 贷：原材料、累计折旧、应付职工薪酬等
例 销售材料32760元，其中税额4760元。款项存入银行。 借：银行存款 32 760 贷：其他业务收入 28 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 4 760 ※ 销售材料也按规定交纳增值税，按税率17%计算！ 例 材料成本16000元。
（1）借：应收票据 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 40 800 借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000
（2）借：银行存款 500 000 贷：预收账款—正大工厂 500 000
（3）借：应收账款—×机车厂 673 920 贷：主营业务收入 576 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 97 920 借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000
“其他业务成本”账户：是损益类的账户，用于核算企 业其他销售的销售成本等。包括销售材料的成本、出租固定 资产的折旧额、出租无形资产的摊销额等。 账户结构
借 其他业务成本 贷发生源自其他业务成本期末转入“本年利润”账户的 其他业务成本
(六)“应收账款”账户
“应收账款”账户：是资产类的账户，用于核算企业因销售商品或 提供劳务向购货单位应收取的货款。如果期末余额在贷方，反映企业预 收的账款。该账户按债权人设置明细分类账户，进行明细分类核算。
（4）借：预收账款—正大工厂 500 000 银行存款 1 138 000 贷：主营业务收入 1 400 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 238 000




借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品 800 000 （5）借：应收票据 673 920 贷：应收账款—×机车厂 673 920 （6）借：应收账款—大明商店 303 360 贷：主营业务收入 258 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 43 860 银行存款 1 500 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000



(四)“其他业务收入”账户
“其他业务收入”账户：是损益类的账户，用于核算除 销售产品以外的其他销售或其他业务取得的收入，如销售材 料、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。 账户结构
借 其他业务收入 贷
期末转入“本年利润”账户 的其他收入数额
销售材料等所实现的收入
(五)“其他业务成本”账户
账户结构
借 应收账款
收回应收的货款数额
贷
企业应向购货单位收取的 货款 期末余额：尚未收回的应 收货款
(七)“应收票据”账户
“应收票据”账户：是资产类的账户，用于核算企业因销售 商品或提供劳务收到的商业汇票。 该账户按开出汇票的单位设置明细分类账户，进行明细分类核 算。 账户结构
借
企业收取的票据 期末余额：持有的商业汇 票的票面金额

直接税是税收负担不能转嫁的税，如所得 税、财产税等。因为纳税人就是直接的税 收负担人，所以称之为直接税；
间接税是税收负担可以转嫁的税，如增值 税、营业税、消费税等。间接税表面上是 纳税人缴纳，实际上加入价格，有买方即 负税人承担了。

举 例5
月末，根据本月产品销售应交的增值税5355元， 计算产品销售应交的城市维护建设税7%是374.85元， 应交的教育费附加3%为160.65元。
解 答
月末，结转已销售甲、乙产品的实际生产成本， 其中销售8 000件甲产品的生产成本是109 200元， 销售5 000件乙产品的生产成本是75 750元。
借：主营业务成本——甲产品 ——乙产品 贷：库存商品——甲产品 ——乙产品
109 200 75 750 109 200 75 750


城市维护建设税
二、设置账户
(一)“主营业务收入”账户 “主营业务收入”账户：是损益类的账户，用于核 算企业销售商品所实现的收入，该账户期末结转后 无余额。
账户结构
借 主营业务收入 贷
期末将本月商品销售收入 转入“本年利润”账户的 数额
已售商品所实现的销售收入
(二)“主营业务成本”账户 “主营业务成本”账户：是损益类的账户，用于 核算企业已销售商品的生产成本，该账户期末结转 后无余额。
举 例3
2月25日，收到银行转来的收账通知，是 兴达工厂偿还前欠甲、乙产品的货款84 240元。
解 答
借：银行存款 贷：应收账款——兴达工厂
84 240 84 240
举 例4
月末，结转已销售甲、乙产品的实际生产成本， 其中销售8 000件甲产品的生产成本是109 200元， 销售5 000件乙产品的生产成本是75 750元。