5第五章 增值税的税务筹划
增值税纳税筹划
（二）增值税与营业税纳税人的筹划 1．无差别平衡点增值率判别法 无差别平衡点增值率计算公式为： 一般纳税人应纳增值税额 =销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1－增值率）×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值率×增值税税率
（二）增值税与营业税纳税人的筹划 营业税纳税人应纳税额=营业额或销售额×营业税税率（5％或3％） =销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5％或3％） 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即： （增）销售额×增值率×增值税税率=（营）销售额×（1+增值税税率）×
⑵尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式，以防止垫付税款。 ⑶在不能及时收到货款的情况下，采用分期收款的结算方式，避免垫付税
款。 ⑷尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售产品。
3.销售结算方式的选择与纳税筹划 ⑴利用赊销和分期收款方式进行纳税筹划。 ⑵利用委托代销方式销售货物进行纳税筹划。
属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额，用公式表 示为：
组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税 ＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）
（二）销售结算方式的纳税筹划 1.税法关于增值税纳税义务发生时间的有关规定 （1）采取直接收款方式销售货物 （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 （3）采取赊销和分期收款方式销售货物 （4）采取预收货款方式销售货物 （5）委托其他纳税人代销货物 （6）销售应税劳务 （7）纳税人发生视同销售货物行为的
第七章
第一节 增值税纳税筹划要点
一、增值税概述
《中华人民共和国增值税暂行条例》（简称《增值税暂行条例》）第1条规 定，在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的行 为，应当依照《增值税暂行条例》缴纳增值税。
税务筹划各章习题附答案
第1章税收筹划导论1．我国现行税制中有哪些税种？各类税又有哪些特点？这与税收筹划有什么联系？答：我国目前税收体制中的税种主要有以下：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、固定资产投资方向调节税、筵席税、关税、船舶吨税。
根据每个税种的基本要素和特征，可以将我国现行税种按照不同的标准进行分类。
按照国家税务总局的划分方法，分为货物和劳务税、所得税、财产税以及特定行为与目的税。
货物和劳务税，又称流转税类，包括增值税、营业税、消费税、烟叶税、车辆购置税和进出口关税。
这类税是在生产经营及销售环节征收，以商品、劳务的销售额或营业额收入作为计税依据，一般不受生产、经营、成本和费用变化的影响，税收负担较重，因此，对增值税、营业税和消费税进行筹划必然成为税收筹划的重要内容。
所得税包括企业所得税、个人所得税、土地增值税等。
与流转税不同，所得税的征税对象是扣减成本费用后的利润，虽然其税负不易转嫁，但收入来源形式复杂，成本费用的扣除标准和方法多样，具有较大的筹划空间。
财产税包括房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、耕地占用税、资源税、契税、车船税、船舶吨税。
该类税具有税源分散广泛、征管难度较大、区域性等特点。
对于特定单位，认真做好这方面的筹划工作，收益也是不菲的。
特定行为与目的税，具有税源分散、政策性强、调节范围明确、税收负担较轻、难以转嫁等特点。
2．什么是税收筹划？税收筹划具有哪些特征？答：税收筹划是指企业在做出重要的经济决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为。
其特征有：合法性、策划性以及综合效益最大化。
3．税收筹划的主要目的是什么？为什么有效的税收筹划并不等于税负最小化?答：税收筹划的目标并不是追求所缴税款的最小化，而是力求企业的综合效益最大化。
《筹划增值税的税收》课件
筹划增值税的税收PPT课 件大纲
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增值税发票的管理规定
应按照规定保存、使用、销售，并接受税务机关的监督检查。
增值税的纳税申报
1
增值税申报的周期
按季度、月度报送，以及一年的最后一个月，对全年进行汇算清缴。
2
增值税申报的方式
网络申报、纸质申报、手机短信申报等多种申报方式。
3
增值税申报的注意事项
注意纳税人资格、税务登记、环节发票等细节问题，以避免不必要的罚款。
通过适当的生产布局和 成本控制等手段，在生 产环节降低成本和税负。
通过优化销售价格的策 略，减少税负，提升企 业的市场竞争力。
3 增值税的税后筹划
通过充分利用各项政策， 如抵扣、减免等，降低 企业在税后的税负。
增值税发票管理
增值税发票的种类
普通发票、专用发票、电子发票等
增值税发票的填发要求
包括格式要求、内容要求和报送规定等。
增值税税率与税基
增值税税率的不同级别
增值税税率分为17%、11%、 6%三个级别。
增值税税基的计算方法
增值税税基的计算方法是扣除 销售额中符合条件的成本、费 用后的留存额。
增值税特殊税率
增值税特殊税率应用于金融、 租赁、财务和保险业务等特定 领域。
增值税的税务筹划
1 增值税的税前筹划 2 增值税的税中筹划
增值税的税务风险及应对
增值税的风险提示
存在虚开发票、漏报税款、 逃税等多种风险。
增值税的稽查与查 处
要建立完善的信用评价制度， 提高税务稽查的科学性和有 效性。
增值税的应对措施
中财课件-增值税的税收筹划
2)筹划要点。一方面,关联企业各方可以通过压低前期环节 销售价格的方式,把增值额累积在最后的销售环节,以实现增 值税的递延纳税。与此同时,结合关联各方进项税额的情况, 通过制定合理的关联转让价格,使各方的留抵税额最小化。 另一方面,关联企业可以利用不同地区税率水平之间的差异, 通过前后环节销售价格的差异,将利润部分尽可能地保留在 低税率地区。
2.2.3 增值税税率的筹划
(1)筹划原理。我国现行增值税中设置有多档税 率,包括13%、9%、6%、3%和零。其中, 3%的 税率实际上是指征收率。当企业销售或兼营不 同税率的产品或者服务时,就会发生混合销售或 兼营行为。
混合销售和兼营行为均涉及不同税率(征收率) 的货物、劳务、服务、无形资产或者不动产从 高适用税率的问题,纳税人应通过业务分拆、分 开核算等方式,避免从高适用税率。
(3)抵扣时间的筹划。
1)筹划原理。增值税进项税额实行凭合法的抵扣凭证 进行认证抵扣制度。纳税人购进货物或者接受应税劳 务、应税服务,未按照规定取得并保存增值税扣税凭证, 或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税税额及 其他有关事项的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。 纳税人应尽早取得合法抵扣凭证并及时进行认证,实现 进项税额抵扣的极早化和极大化。
2.2.2 计税依据的筹划
第二,筹划思路。 委托方应尽量采用视同买断方式,而受托方应尽量采
用收取手续费方式。为平衡两者税负的差异,税负较 低的一方可以给予税负较高一方一定的价格补偿。
(2)销售价格的筹划。
1)筹划原理。
销售价格的筹划主要是利用关联企业之间的转让定价,目的 是使企业的总税负最低。税法规定,关联企业是指与企业有 以下关系之一的公司、企业和其他经济组织:在资金、经营、 购销等方面,存在直接或间接的拥有或者控制关系;直接或间 接地同为第三者拥有或控制;其他利益上相关联的关系。
增值税的科技企业优惠政策和税务筹划方法
增值税的科技企业优惠政策和税务筹划方法在国家经济发展的进程中，科技企业作为促进创新和发展的重要力量，受到了政府的大力支持与关注。
为了进一步激励科技企业的发展，国家税务部门制定了一系列的增值税优惠政策和税务筹划方法。
本文将就这些政策和方法进行深入探讨。
一、科技企业增值税优惠政策1. 免税政策对于科技创新型中小微企业，符合一定条件的，可以享受增值税免税政策。
这些条件包括企业为独立自主知识产权所有者，年销售额在500万元人民币以下等。
享受免税政策的企业，可以全额抵扣进项税额，并且免征增值税。
2. 减税政策对于符合科技企业认定条件的，可以享受增值税减免政策。
其中包括对高新技术企业、技术先进型服务企业、科技型小巨人企业等的减免。
根据不同的政策，减免程度有所不同，但都能有效减轻企业负担，促进科技企业的发展。
3. 优惠税率政策一些科技企业可能不符合免税或者减税的条件，但依然可以享受优惠税率政策。
一般而言，国家税务部门会对高新技术企业、技术先进型服务企业等给予较低的增值税税率，以支持他们的可持续发展。
二、科技企业税务筹划方法1. 合理选择税负核算方法科技企业在进行会计报表核算时，可以根据自身经营特点和需求，合理选择适用的税负核算方法。
比如，采用财务成本法核算方法，可以将研发成本等费用合理分摊到不同产品，减少税负。
2. 合理利用进项税抵扣科技企业在购买生产原材料或者购置固定资产时，可以合理利用进项税抵扣政策。
根据税法规定，进项税额可以抵扣相应的销项税额，减少企业实际需要缴纳的增值税额度。
3. 积极开展税收优惠与政策申请为了最大化享受税收优惠和政策，科技企业需要积极申请各项税收优惠和政策。
可以结合自身情况，申请高新技术企业认定、研发费用税前加计扣除等，并及时了解和适用最新的税收政策，以降低企业税负。
4. 加强合规管理科技企业在税务筹划过程中，需要加强内部管理，确保合规运营。
及时了解税法的相关规定，确保在合法范围内进行筹划。
企业税务筹划之增值税税务筹划
工的货物，无论对内对外一律视同销售；凡是外 购的货物，只有对外才视同销售，对内不视同销
售。
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（2）特殊的销售项目 ①货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中的 实物交割； ②银行销售金银的业务； ③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人 销售寄售物品的业务； ④集邮商品的生产，以及邮政 部门以外的其他单位和个人销售 集邮商品。
企业税务筹划之增值税 税务筹划
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▪ 增值税是对在我国境内 销售货物或者提供加工 、修理修配劳务，以及 进口货物的单位和个人 ，就其取得的货物或应 税劳务的销售额，以及 进口货物的金额计算税 款，并实现税款抵扣制 的一种流转税。
所谓“实际税负”，它是指实际缴纳的增值税 额与其销售额进行比较。
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（二）纳税义务人
• 增值税的纳税义务人为单位、个人、外商投资企 业和外国企业、承租人和承 包人、扣缴义务人。
• 实际中分一般纳税人和 小规模纳税人
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• ⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备（ 注意“无偿”）；
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•
⑥符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投
资总额内进口的自用设备；
•
⑦由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品（
注意两个“残疾人”）；
增值税纳税筹划
增值税纳税筹划案例一、纳税人身份的认定增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。
人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。
但实际并非尽然。
纳税人进行税务筹划的目的在于通过减少税收支出，以降低现金流出总量。
企业为了减轻税收负担，在暂时无法扩大经营规模的情况下，实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然会增加会计成本。
例如，增设会计账簿，培养或聘请有能力的会计人员等。
如果小规模纳税人由于税负减轻带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人的身份。
（一）一般纳税人与小规模纳税人的筹划●1。
无差别平衡点增值率判别法∵购进项目金额=销售额×（1－增值率）∴进项税额=可抵扣购进项目金额×进货增值税税率=销售额×（1－增值率）×进货增值税税率则：一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额=销售额×销货增值税税率－销售额×（1－增值率）×进货增值税税率=销售额×[销货增值税税率－（1－增值率）×进货增值税税率]小规模纳税人应纳增值税=销售额×征收率设：两者税负相等，可求出无差别平衡点增值率：销售额×[销货增值税税率－（1－增值率）×进货增值税税率]=销售额×征收率增值率=1－（销货增值税税率－征收率）÷进货增值税税率●将17%和13%的税率和3%征收率代入，有以下几种情形：●当增值率高于无差别平衡点增值率时：小规模纳税人划算●当增值率低于无差别平衡点增值率时：一般纳税人划算●特殊情形：当进货税率为13%，而销货税率为17%时，只要有增值，就作为小规模纳税人划算。
案例分析：假定某物资批发企业年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17％的增值税税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10％。
第五章2增值税的税务筹划
第五章 增值税的税务筹划
B与A的实际含税价格比率=102/133=76.69%＜88.03% C与A的实际含税价格比率=100/133=75.19%＜85.47% 通过上述不同纳税人含税价格与一般纳税人含税价格的比率计 算，以及与收益平衡点Rc的比较，可以看出，选择从A企业购进甲 材料显然不合算，应当选择B或C，下面比较具体增值税的税款与收 益情况。 A企业： •应纳增值税额=[200/（1+17%）-133/（1+17%）]×17%=9.74万元 •收益额=200/（1+17%）-133/（1+17%） =57.26万元 B企业： •应纳增值税额=200/（1+17%）×17%-102/（1+3%）×3%=29.062.97=26.09万元 •收益额=200/（1+17%） -102/（1+3%） =71.91万元 C企业： •应纳增值税额= 200/（1+17%） ×17%=29.06万元 •收益额=200/（1+17%）- 100=70.94万元 所以，应当选择从B企业购入甲材料。
第五章 增值税的税务筹划
（五）抵扣时间的税务筹划 作为一般纳税人的企业，增值税采用购进扣税法， 即： 应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额 “当期”是个重要的时间限定，在税务筹划中 也要充分考虑。
第五章 增值税的税务筹划
依据规定，从增值税专用发票的开具到认证有90 天的调控余地。企业可以根据每月的销项税额的比例 进行筹划，合理确定认证抵扣的时间，避免缴纳的增 值税税款有较大的波动，以获取资金的时间价值。
若小规模纳税人只能出具普通发票，则税后收益 为：
S S S − P × Rc − ×T = − P × Rc 1 1 1 1+T 1+T 1 1
XX第五章增值税税务筹划
XX第五章增值税税务筹划1. 简介增值税是一种按照商品和劳务的增值额来计算和征收税款的一种税种。
增值税税务筹划是指通过合理的税务规划方法，最大限度地减少企业支付的增值税税款，以提高企业的税收效益。
2. 增值税税务筹划的目的增值税税务筹划的主要目的是减少企业的税负，提高企业的利润，并促进企业的开展。
通过科学合理的税务筹划，企业可以降低增值税的税率，延迟缴纳税款，合理选择税务优惠政策等方法，最终到达降低税负的目的。
3. 增值税税务筹划的方法3.1 降低增值税税率降低增值税税率是增值税税务筹划中最常用的方法之一。
企业可以通过合理设置价格、调整销售模式等方式，使得企业的纳税基数在低税率范围内。
同时，企业还可以通过与客户协商，将一局部的增值税费用转嫁给客户，从而减轻企业的税负。
3.2 延迟缴纳税款延迟缴纳税款是指将纳税时间推迟到未来一段时间内，到达缓解企业现金流压力的目的。
企业可以通过合理调整纳税申报期限、延长纳税期限等方式，将税款的缴纳时间推迟，从而让企业有更多的时间来准备税款。
3.3 合理选择税务优惠政策税务优惠政策是国家为鼓励某些特定行业的开展而制定的一些税收优惠政策。
企业可以通过合理选择适用于自身行业的税务优惠政策，比方减免税、抵扣税等，从而减轻企业的税负。
4. 增值税税务筹划的本卷须知4.1 合法合规在进行增值税税务筹划时，企业必须遵守相关的法律法规，确保税务筹划的合法合规性。
任何违法违规的行为都将受到法律的制裁，给企业带来不可估量的风险。
4.2 资金稳定增值税税务筹划需要企业具备一定的资金实力，才能保证税务筹划的顺利进行。
因此，在进行增值税税务筹划之前，企业必须确保自身资金的稳定性，以应对可能出现的风险。
4.3 市场需求增值税税务筹划需要企业充分了解市场需求，根据市场需求的变化进行筹划调整。
只有合理符合市场需求的筹划方案才能取得较好的效果。
5. 结论增值税税务筹划是企业在进行税务管理过程中必备的一项策略。
税务筹划 第五章作业-答案
问答题1：请写出不含税销售额无差别平衡点增值率的推导过程，并给出分析结论参考答案：假定纳税人销售商品的增值率为R ，销售商品价款为S ，购进货物价款为P （以上均为不含税价款），一般纳税人适用税率T 1，小规模纳税人适用征收率T 2 一般纳税人应纳增值税税额＝S×T 1-P×T 1＝(S-P)×T 1∵ （增值率） R ＝（S-P)/S ×100%∴ （S-P) ＝ R × S∴一般纳税人应纳增值税税额＝R×S×T 1小规模纳税人应纳增值税税额＝S×T 2若要两类纳税人税负相等，则有R ×S×T 1 ＝ S×T 2即，不含税税负平衡时的增值率R ＝ T 2 / T 1【结论】：1.当纳税人实际增值率高于税负平衡点增值率时：选择小规模纳税人；2.当纳税人实际增值率低于税负平衡点增值率时：选择一般纳税人。
问答题2：简要推导从一般纳税人和小规模纳税人购进货物时收益相等时含税价格比，并给出分析结论（购进价格税务筹划的内容）参考答案：S )(销售额为假定一般纳税人的含税物含税额从一般纳税人处购买货货物含税额从小规模纳税人处购进（含税价格比）＝P R一般纳税人税率为T 1，小规模纳税人税率为T 2 11111T 1P-S T 1T 1(P -S +⨯+⨯+-＝）－＝取专用发票后的收益从一般纳税人处购买索T P T S212211T 1R P -T 1S T 1R T 1(R P -S +⨯+⨯+⨯⨯+-⨯＝）－＝取得专用发票收益从小规模纳税人处购买T P T S %10011T 1R P -T 1T 1P -S 12211⨯++=+⨯++T T R S ＝两者收益相等时，即：【结论】：当小规模纳税人的价格占一般纳税人价格比例大于平衡点价格比时，就选择从一般纳税人处购货，反之，则选择从小规模纳税人处购货。
第五章增值税税务筹划
第五章增值税税务筹划第五章增值税税务筹划第一节纳税人身份的税务筹划第二节购销业务的税务筹划第三节经营行为的税务筹划第四节出口退税的税务筹划第一节纳税人身份的税务筹划一、增值税纳税人的法律界定增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计税依据征收的一种商品税。
一一般纳税人年销售额超过标准的从事货物生产和提供劳务的小规模企业和企业性单位，如果账簿齐全、能够准确核算销项税额、进项税额并能按照规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可以认定为一般纳税人。
二小规模纳税人年销售额未超过标准的企业和企业性单位通常认定为小规模纳税人。
二、两类纳税人类别的税务筹划在一般情况下，增值税小规模纳税人的税负略重于一般纳税人，但也不是在任何情况下都是如此。
企业为了减轻增值税税负，可以事先从不同的角度计算两类纳税人的税负平衡点，通过税负平衡点，就可以合理合法地选择税负较轻的增值税纳税人身份。
(一)增值率筹划法增值额是指纳税人在生产经营过程中新创造的价值，即销售商品价款与购进货物价款之间的差额。
增值率是增值额与销售价款之比。
假定：纳税人销售商品的增值率为RVA；销售商品价款为S ；购进货物价款为P；一般纳税人的适用税率为T1 ；小规模纳税人的征收率为T2。
则 RVA =（S－P）÷S×100%当实际增值率等于RVA时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当实际增值率小于RVA时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实际增值率大于RVA时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。
251>.32%23.08%3%13%20.05%17.65%3%17%含税平衡点增值率不含税平衡点增值率小规模纳税人征收率一般纳税人税率【例】某企业为生产企业，当年被核定为小规模纳税人，其购进的含17%增值税的原材料价税额为40万元，实现含税销售额为56万元，次年1月份主管税局开始新年度纳税人认定工作，企业依据税法认为虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，能提供准确的税务资料，并且年应税销售额不低于30万元的，经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。
第五章增值税的税务筹划.2021完整版PPT
效益价值比：7.56/130=5.82% 方案三：销售100元商品的利润。 （100-70）/（1+17%）-20-4.36（计算见教材）*10% =25.64-20-0.44=5.2（元） 效益价值比：5.2/100=5.2%
时，有偿收回。 2、税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按
新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物 收购价格，因为销售货物与收购货物是两个不同的业务 活动，销售额与收购额不能相互抵减。
3、例4： P.77第五章案例\商场促销“满就送”何种 方案税负轻(12.09后).doc
P.77例5-4的另一解答（假定方案中没有认定为赠送行 为，从效益价值比来判断）
第二节 购销业务的税务筹划
原则： 缩小销项税额，扩大进项税额。 一、销售方式的税务筹划 销售方式：指计缴增值税规定的几种销售方式。 （一）折扣销售 P.77 1、含义：折扣销售是指销售方为达到促销的目的，在向购货方 销售货物或提供应税劳务时，给予购货方一定优惠价格的销售形 式。如季节性折扣、批量性折扣、清仓性折扣等等。 2、税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明， 可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发 票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中抵减折扣额。另 外，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加 工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额 中扣除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人” 计算缴纳增值税。
际增值率等于Ｒva时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当 实际增值率小于Ｒva时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实 际增值率大于Ｒva时，一般纳税人税负重于小规模纳税人；所以， 在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人较有优势，主 要原因是前者可以抵扣进项税额，而后者不能。但随着增值率的上 升，一般纳税人的优势就越来越小，小规模纳税人更具有降低税负 的优势。
《税务筹划》(第五版)盖地 第05章 增值税筹划
“以从事货物生产或者提供应税劳务为 主”是指纳税人的年货物生产或者提供应 税劳务的销售额占年应税销售额的比重在 50%以上。
我国现%四档;
小规模纳税人的增值税征收率有3%和 5%两档 。
表面上看，小规模纳税人的税率低于
一般纳税人，但一般纳税人销售货物或者 提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额 抵扣当期进项税额后的余额，而小规模纳 税人销售货物或者应税劳务，实行按照销 售额和征收率计算应纳税额的简易办法， 不得抵扣进项税额。
增值税纳税人身份不同，增值税的计
算缴纳方式不同，企业的增值税税负也会 有差异。这种差别待遇，为小规模纳税人 与一般纳税人进行税务筹划提供了可能性。
能够进行纳税人身份选择的主要包括 以下四类：
①预计销售额在50万元附近及以下的生产 企业和预计销售额在80万元附近及以下的 商贸企业；
②试点实施前应税服务年销售额未超过500 万元的试点纳税人；
第一节 纳税人身份的税务筹划
一、两类纳税人的划分标准
小规模纳税人的认定标准有两个： 1.定量标准——经营规模
（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以 及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营 货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万 元及以下的。
（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额 在80万元及以下的。
转售自来水的企业，由于销售的自来水是从自来 水厂购进的，则只能是一般纳税人身份，按13% 的税率纳税，其购进的自来水最多取得由税局代 开的3%的增值税专用发票。相当于自来水在制水 环节缴纳了一道增值税，在销售环节又缴纳了一 道增值税。转售自来水的企业如果通过吸收兼并 自来水厂，变购进自来水销售为自产自来水销售， 变两次征税为一次征税，其税负会怎样变化呢？
新增值税的纳税筹划ppt课件
在中国境内从事销售货物、提 供加工和修理修配劳务以及从 事进口货物的单位和个人
2
经营规模和会计核算是否健全
小 1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货
规
物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳 税人，年应税销售额在50万元（含50万元）以下的；
模
纳 2、上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下；
（3）r＜17.65%， T1＜T2，小规模纳税人的税负大， 从税负看应选择成为一般纳税人。
17
例2-1 进项税额6万元
进项税额16万元
100 6
r
17% 64.71% 17.65%
100
100 16
r
17% 5.88% 17.65%
100
应选择成为小规模纳税人
应选择成为一般纳税人
18
税 3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按 人 小规模纳税人纳税。
4、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择
按小规模纳税人纳税。
一般纳税人
3
二、税率和征收率
（一）增值税税率 1、基本税率17%。 2、低税率13%。（P17） 3、零税率。
4
（1）粮食、食用植物油、鲜奶； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天 然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院及其他有关部门规定的其他批发或零售的企业、 企业性单位和个体经营者，及以从事货物生产、批发或 零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个 体经营者的混合销售行为，征收增值税 ；其他单位和 个人的混合销售行为，不征收增值税。
3、兼营非应税劳务行为。纳税人兼营非应税劳务， 应分别核算货物或应税劳务与非应税劳务的销售 额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或 者应税劳务的销售额。
[税务筹划]增值税税收筹划的方法
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税收筹划有两种基本形式：一种是单项税种的纳税筹划，仅就个别税种进行节税筹划;另-种是综合性的纳税筹划，它不局限于个别税种税负的降低，而是对企业的全部纳税额进行总体筹划，实现总体税负最小化。
本文拟就企业经营组织形式和出口退税方面有关增值税税收筹划提出一些方法和设想。
一、企业经营组织形式的增值税税收筹划在钢铁生产、加工企业与机械制造、加工企业的原料中，废旧钢铁占有相当比例。
废旧钢铁的来源主要有两条供应渠道：一是从专门的废旧物资经营企业购入，二是从回收废旧物资的个体户、个人直接收购。
前者可以按废旧物资经营单位开具的税务机关监制的普通发票上注明的金额，依10%计算抵扣进项税额，但往往价格较高;后者无法取得税务机关监制的发票，不能抵扣进项税额，但其价格较低。
如果企业全年耗用的废钢铁数量很大，收购金额很高，可考虑成立一个废旧物资回收经营公司，作为独立法人申请办理一般纳税人认定手续，实行独立核算，负责向个人收购企业需要的废旧钢铁，企业再按市场价格购入，就可取得增值税专用发票抵扣进项税额。
根据财政部、国家税务总局《关于废旧物资回收经营企业有关增值税政策问题的通知》(财税[2001]78号)文件规定：自2001年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。
同时，规定生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资经营单位销售的废旧物资，可按照普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。
通过增值税税收筹划，企业可将原来无法抵扣的进项税额变成可抵扣，从整体上降低了增值税应纳税额。
二、出口退税的增值税税收筹划出口企业的进口料件加工复出口的货物可采取两种贸易方式：一是来料加工方式，免征加工费的增值税，对其耗用的国产辅助材料不办理出口退税;二是进料加工方式，加工货物复出口后，可办理加工及生产环节已缴纳增值税的出口退税。
目前，我国不少货物的出口退税军都小于征税率。
在这种情况下，选择何种出口方式，需要结合具体情况进行分析。
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提供给其他单位或个体经营者；
将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
第2页共3页
将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 4．组织运输的税务筹划 外购其他企业方式 外购自己独立运输公司方式 自营方式 运输中的物料费用占运费的比重 R 外购其他企业方式的抵扣税额=A*7% 外购自己独立运输公司方式= A*7%- A*3%=A*4% 自营方式=A*R*17% 因：抵扣平衡点 A*7%=A*R*17%→R=41.18%,
抵扣平衡点 A*4%=A*R*17%→R=23.53% P88 例 5-16 拔高知识：补贴运费收入与代垫运费
第3页共3页
一般单位：未超过原值的，免税；超过的，按 4%减半征收
第1页共3页
旧机动车经营单位：按 4%减半征收
筹划：
=S-P
0<S<P
收益 R =S-P-S/(1+4%)*4%*50%=0.98S-P
P<S<1.02P
= S-P-S/(1+4%)*4%*50%=0.98S-P
1.02P<S
P78 例 5-6
第五章 增值税的税务筹划
一、两类纳税人的税务筹划 1．两类纳税人类别的税务筹划 ①增值率筹划法 P71 例 5-1 ②抵扣率筹划法 ③成本利润率筹划法 2．两类纳税人比较
①税负转嫁 ②销售情况：不确定 ③信誉 ④核算运营成本 二、购销业务的税务筹划 1．销售方式的税务筹划 ①折扣销售方式 ②销售折扣方式 ③销售折让方式 ④还本销售方式 ⑤以旧换新销售方式 P76 例 5-4 2．结算方式的税务筹划 ①采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭 据，并将提货单交给买方的当天； ②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； ③采取赊销或分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期当天； ④采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； ⑤委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天； ⑥销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天； ⑦纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。 3．旧固定资产的税务筹划 税法： ①销售一般旧货，按 4%减半征收，不得抵扣进项税额 ②销售旧机动车、摩托车及游艇
入，但是视同正常销售，予以缴纳增值税。单位和个体经营者的下列行为，视同销售货物：
将货物交付他人代销；销售代销货物；
设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销
售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
将自产、委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，
4．购进价格的税务筹划
收益 R，含税 S,含税 P,销售税率 T1,购进抵扣税率 T2
①取得购货专用发票
R=S-P-(S/(1+T1)*T1-P/(1+T2)*T2)=S/(1+T1)-P/(1+T2)
②未取得购货专用发票
R=S-P-S/(1+T1)*T1=S/(1+T1)-P
P79 例 5-7
5．抵扣时间的税务筹划
6．以物易物交易的税务筹划
7． 加工方式的税务筹划
经销加工与来料加工
三、经营行为的税务筹划
1．兼营销售行为税务筹划
兼营不同税率业务
兼营应税与减免税业务
兼营应税与非应税业务
P85，例 5-12位和个人，发生混合的，征增值税
3． 视同销售行为税务筹划
视同销售行为是指一些货物的转移、使用、或无偿转让行为，虽没有取得相关的销售收