2009年上市公司执行《企业会计准则》分析

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上市公司执行企业会计准则案例解析中国证监会会计部编

上市公司执行企业会计准则案例解析中国证券监督管理委员会会计部组织编写目录第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入” (1)第一节背景情况 (1)第二节会计准则及相关监管规定 (2)一、企业会计准则的相关规定 (2)二、国际财务报告准则及其他国家会计准则的相关规定 (2)三、相关监管规定 (2)第三节问题分析与讨论 (3)第四节典型案例 (4)一、控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产 (4)二、控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清偿债务 (5)三、在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易 (6)第二章长期股权投资 (8)第一节长期股权投资与金融资产的分类 (8)一、背景情况 (8)二、会计准则的相关规定 (8)三、问题分析与讨论 (9)四、典型案例 (10)第二节采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位增发股份导致持股比例被稀释但仍有重大影晌 (10)一、背景情况 (10)二、会计准则的相关规定 (10)三、问题分析与讨论 (11)四、典型案例 (11)第三节复杂交易中处置日的判断 (12)一、背景情况 (12)二、会计准则的相关规定 (12)三、问题分析与讨论 (12)四、典型案例 (13)第三章股份支付 (14)第一节一次授予、分期行权的股份支付计划 (15)一、背景情况 (15)二、会计准则及相关监管规定 (15)三、问题分析与讨论 (16)四、典型案例 (16)第二节涉及集团内公司的股份支付计划 (17)一、背景情况 (17)二、会计准则的相关规定 (17)三、问题分析与讨论 (18)四、典型案例 (19)第三节股份支付计划的取消与作废 (20)一、背景情况 (20)二、会计准则的相关规定 (20)三、问题分析与讨论 (20)四、典型案例 (21)第四章债务重组 (23)第一节破产重整的收益确认时点 (23)一、背景情况 (23)二、相关规定 (23)三、问题分析与讨论 (24)四、典型案例 (24)第二节资产负债表日后的债务重组 (25)一、背景情况 (25)二、会计准则的相关规定 (25)三、问题分析与讨论 (26)四、典型案例 (26)第五章收入与建造合同 (28)第一节收入应该按照总额还是净额确认 (28)一、背景情况 (28)二、会计准则的相关规定 (28)四、典型案例 (29)第二节BOT合同的收入确认 (31)一、背景情况 (31)二、会计准则的相关规定 (31)三、问题分析与讨论 (32)四、典型案例 (32)第三节合同能源管理业务的收入确认 (33)一、背景情况 (33)二、会计准则的相关规定 (33)三、问题分析与讨论 (33)四、典型案例 (34)第六章企业合并 (36)第一节企业合并类型的判断 (36)一、背景情况 (36)二、会计准则的相关规定 (36)三、问题分析与讨论 (37)四、典型案例 (38)第二节购买日(合并日)的判断 (39)一、背景情况 (39)二、会计准则的相关规定 (39)三、问题分析与讨论 (40)四、典型案例 (40)第三节非同一控制下企业合并中合并成本的确定 (43)一、背景情况 (43)二、会计准则的相关规定 (43)三、问题分析与讨论 (43)四、典型案例 (44)第四节非同一控制下企业合并中取得资产的计量原则 (44)一、背景情况 (44)三、问题分析与讨论 (45)四、典型案例 (45)五、购买日后对企业合并中取得的被购买方资产负债公允价值的调整 (46)第五节企业合并中的或有对价 (47)一、背景情况 (47)二、会计准则的相关规定 (47)三、问题分析与讨论 (48)四、典型案例 (48)第六节企业合并中交易费用的处理 (50)一、背景情况 (50)二、会计准则的相关规定 (50)三、问题分析与讨论 (51)四、典型案例 (51)第七章反向购买 (52)第一节被购买方不构成业务的权益性交易 (52)一、背景情况 (52)二、会计准则的相关规定 (52)三、问题分析与讨论 (53)四、典型案例 (53)第二节购买方为多个主体的反向购买 (54)一、背景情况 (54)二、会计准则的相关规定 (54)三、问题分析与讨论 (55)四、典型案例 (55)第三节反向购买中每股收益的计算 (56)一、背景情况 (56)二、会计准则的相关规定 (56)三、问题分析与讨论 (56)四、典型案例 (56)第四节包含现金对价的反向购买中每股收益的计算 (57)一、背景情况 (57)二、会计准则的相关规定 (57)三、问题分析与讨论 (57)四、典型案例 (59)第八章金融工具 (60)第一节负债与权益的区分 (60)一、背景情况 (60)二、会计准则的相关规定 (60)三、问题分析与讨论 (60)四、典型案例 (61)第二节应收款项坏账准备 (61)一、背景情况 (61)二、会计准则的相关规定 (62)三、问题分析与讨论 (62)四、典型案例 (63)第三节混合金融工具的处理 (64)一、背景情况 (64)二、会计准则的相关规定 (64)三、问题分析与讨论 (65)四、典型案例 (66)第四节金融资产终止确认 (67)一、背景情况 (67)二、会计准则的相关规定 (67)三、问题分析与讨论 (68)四、典型案例 (68)第五节发行股份相关的交易费用 (69)一、背景情况 (69)二、会计准则的相关规定 (69)三、问题分析与讨论 (69)四、典型案例 (70)第九章会计政策、会计估计变更和差错更正 (71)第一节区分会计估计变更与差错更正 (71)一、背景情况 (71)二、会计准则的相关规定 (71)三、问题分析与讨论 (71)四、典型案例 (71)第二节会计估计变更的处理 (74)一、背景情况 (74)二、会计准则的相关规定 (74)三、问题分析与讨论 (75)四、典型案例 (75)第十章财务报表列报 (77)第一节会计科目的使用与财务报表的列报 (77)一、背景情况 (77)二、会计准则的相关规定 (77)四、典型案例 (78)第二节现金流量的分类 (80)一、背景情况 (80)二、会计准则的相关规定 (80)三、问题分析与讨论 (80)四、典型案例 (80)第十一章合并财务报表 (82)第一节合并范围的确定 (82)一、背景情况 (82)二、会计准则的相关规定 (82)三、问题分析与讨论 (83)四、典型案例 (84)第二节合并抵销调整 (87)一、背景情况 (87)二、会计准则的相关规定 (87)三、问题分析与讨论 (88)四、典型案例 (88)第三节特殊调整事项 (89)一、背景情况 (89)二、会计准则的相关规定 (89)三、问题分析与讨论 (90)四、典型案例 (90)第十二章其他 (93)第一节区分资本化支出与费用化支出 (93)一、背景情况 (93)二、会计准则的相关规定 (93)三、问题分析与讨论 (93)四、典型案例 (94)第二节政府补助的认定 (94)一、背景情况 (94)二、会计准则的相关规定 (95)三、问题分析与讨论 (95)四、典型案例 (95)第三节政府补助性质的判断 (96)一、背景情况 (96)二、会计准则的相关规定 (97)三、问题分析与讨论 (97)四、典型案例 (97)第十三章非经常性损益 (99)第一节背景情况 (99)第二节相关规定 (99)第三节问题分析与讨论 (100)第四节典型案例 (100)附录一 (103)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (103)[2011年第1期，总第5期] (103)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (105)[2010年第1期，总第4期] (105)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (107)[2009年第3期，总第3期] (107)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (109)[2009年第2期，总第2期] (109)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (111)[2009年第1期，总第1期] (111)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (114)[2011年第1期] (114)上市公司执行企业会计准则监管问题解答 (115)[2011年第2期] (115)附录二 (117)关于执行《企业会计准则解释4号》有关问题的提示 (117)第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入”第一节背景情况在资本市场发展初期，通过关联方直接或间接的捐赠，向上市公司输送利益，增加上市公司当期账面盈利金额的交易时有发生。

上市公司执行企业会计准则案例解析

上市公司执行企业会计准则案例解析关键词新会计准则上市公司规范调控一、引言新会计准则的出炉对上市公司的影响体现在各个方面，有力的规范了会计工作秩序，体现了投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求，并使上市公司在自我调控方面做出许多重要改变。

二、具体影响面细分来说，新会计准则对上市公司的影响主要体现在一下几个方面：1．存货新存货准则下，取消了“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账，这对生产周期较长的公司将产生一定影响。

原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。

2．金融资产（1）应收款项新会计准则将应收款项列为金融资产，对其统一采用实际利率法，按摊余成本计量在一定程度上克服目前上市公司坏账准备计提的随意性。

（2）投资根据《企业会计准则第03号―财务报表列报》的规定.投资不再按区分长短期投资进行列报，而是将投资分为交易性投资、持有至到期投资、长期股权投资在资产，资产减值计提方面的调整所带来的影响负债表资产项目中列报。

同时，新会计准则体系中，关于投资减值的《企业会计准则第8号――资产减值》和《金融工具确认和计量》，也按照这种分类详细地规定了不同情况下不同投资减值的计量，使一直缺乏可操作性的投资减值损失的计提有据可依；对旧会计准则在资产减值方面的突破，主要体现在长期资产可收回金额的确定和资产减值损失不得转回这两个方面。

新会计准则对长期资产可收回金额的计量提供了较为详细的应用指南，便于实务操作避免了长期以来上市公司因长期资产减值损失的计提无据可依而导致的计提和转回的随意性。

3．债务重组方法新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计人资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收人，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。

按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。

上市公司执行企业会计准则案例解析之三：股份支付

上市公司执⾏企业会计准则案例解析之三：股份⽀付股份⽀付作者：中国证券监督管理委员会会计部时间：2012-10-01股权激励带来的双赢结果使得越来越多的公司将股权激励作为激励员⼯的⼀种⽅式。

这种双赢体现在，从员⼯的⾓度，员⼯可以分享公司成长的成果;从企业的⾓度，公司既激励了员⼯，⼜节约了公司的现⾦资源。

在股份⽀付相关准则出台之前，是否将股权激励的成本确认在利润表中⼀度是个有争的话题。

有⼈认为股东转让给职⼯股份是股东之间的⾏为，不应当在报告主体中反映;有⼈为公司没有成本，因此不应当确认股权激励费⽤或成本。

但是，随着股份⽀付交易的越来越多和⽇益普遍，⼈们发现不确认股权激励成本不能反映交易的实质以及公司的财务状况和经营成果。

股份⽀付交易的实质是企业以股份或者期权作为代价，接受了职⼯的服务。

⼈们很容易理解公司对于⽀付现⾦⽽获取职⼯服务的交易(例如:以现⾦⽀付⼯资、奖⾦)确认相应的薪酬费⽤，其实同样的道理，通过发⾏股份或期权⽽获取的职⼯服务也应当确认相应的费⽤。

从公司⽀付的对价来看，如果公司发⾏股份或期权，也可以收取相应的现⾦，因此公司让渡的现⾦部分可能就是公司因接受职⼯服务⽽放弃的经济资源。

简⾔之，如果将股权激励交易分为两个步骤来看——⼀是发⾏股份或期权并收取现⾦，⼆是以现⾦⽀付⾃职⼯取得的服务，在财务报表中确认相应的薪酬费⽤和权益⼯具的增加就不难理解了。

上述股份⽀付的处理理念正在逐渐被国内的上市公司所理解和运⽤，在这个过程中，也因理解不够充分产⽣了⼀些问题。

第⼀节⼀次授予、分期⾏权的股份⽀付计划⼀、背景情况现阶段，⼤多数国内上市公司的股权激励计划是⼀次授予，按⽐例分期⾏权。

在这种情况下，⼀些上市公司直观地理解为相关的费⽤也应该按照上述⽐例在整个计划期内分摊，对企业会计准则中“等待期”的定义及股权⽀付费⽤分摊的相关规定理解不够充分。

⼆、会计准则及相关监管规定(⼀)企业会计准则的相关规定对于股份⽀付费⽤的分摊，《企业会计准则第11号——股份⽀付》第六条规定，“完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可⾏权的换取职⼯服务的以权益结算的股份⽀付，在等待期内的每个资产负债表⽇，应当以对可⾏权权益⼯具的最佳估计为基础，按照权益⼯具授予⽇的公允价值，将当期取得的服务计⼊相关成本或费⽤和资本公积”。

会计干货之对财政部发布的上市公司执行会计准则情况分析报告的系列解读(一)

【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-对财政部发布的上市公司执行会计准则情
况分析报告的系列解读(一)
在2007年度、2008年度、2009年度和2010年度上市公司的年报披露过程中，财政部会计司与有关方面通力合作，成立了新准则实施情况工作组，制定工作实施方案，加强与上市公司、会计师事务所的约谈，建成上市公司财务报告分析系统，组织强大的分析团队，采用逐日盯市、逐户分析的工作方式，跟踪分析了每一家上市公司的年报，并最终分别发布了各年度的我国上市公司执行会计准则情况的分析报告。

笔者拟对这些分析报告的部分内容加以系列解读，以期对读者能够有所帮助。

一、对2007年度分析报告（部分内容）的解读
1、2007年年初上市公司较好地实现了新旧准则的转换和过渡《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》（以下简称《2007年报告》）中披露：截至2008年4月30日，沪深两市1,570家上市公司中共有1,557家上市公司披露了《新旧会计准则股东权益差异调节表》，其中沪市849家，深市708家。

有13家上市公司没有披露相关数据。

1,557家上市公司按照新准则调整后的2007年年初股东权益合计45,625.49亿元，2006年12月31日按旧准则（指企业会计制度和金融企业会计制度）反映的股东权益合计41,486.64亿元，2007年初股东权益比旧准则股东权益净增加了1,002.67亿元(扣除少数股东权益后)，增幅为2.42%。

分析表明，按照与国际趋同的会计准则对上市公司2007年年初净资产确认计量的结果，比按旧准则高。

上市公司执行企业会计准则案例解析

上市公司执行企业会计准则案例解析上市公司执行企业会计准则是保证企业财务信息透明度和可比性的重要手段，对于上市公司来说，正确执行企业会计准则对于企业经营管理和对外投资者决策都至关重要。

本文将以上市公司执行企业会计准则的案例为例进行解析，主要包括几个方面：营业收入确认、资产减值损失计提、商誉减值损失计提以及负债准备。

首先，营业收入确认是企业财务报表的核心内容之一，也是投资者最为关注的指标之一、上市公司在执行企业会计准则的过程中，需要遵循《企业会计准则第15号，收入》的规定，明确营业收入的确认时间、确认条件和确认金额等。

在实际操作中，公司应当具备明确的销售合同、交货和确认产品安装等支持性文件，保证在合适的时机确认相应的收入。

其次，资产减值损失计提也是上市公司执行企业会计准则时需要注意的问题。

企业会计准则规定，一旦资产价值出现明显的下降，或者资产可能无法按照原有的估值进行回收，就应该计提资产减值损失。

上市公司在执行企业会计准则时，应当结合实际情况进行资产减值测试，评估资产的可收回金额，并据此计提相应的减值损失。

这可以避免企业因为资产价值下降而导致利润虚高的情况出现。

第三，商誉减值损失计提也是上市公司执行企业会计准则中需要注意的问题之一、商誉作为企业的无形资产，其准确计量对于企业经营决策具有重要影响。

企业会计准则要求，在每个会计期间结束时对商誉进行减值测试，确认商誉是否价值减少，并据此计提相应的减值损失。

上市公司应当考虑商誉所属业务领域、市场竞争状况以及企业未来的盈利能力等因素，在合适的时机进行商誉减值测试和准确计提。

最后，负债准备也是上市公司执行企业会计准则时需要关注的问题之一、企业会计准则要求，在存在不确定事项或可能发生的义务时，应当计提相应的负债准备。

上市公司执行企业会计准则时，应当对企业可能承担的债务进行评估，并根据评估结果计提相应的负债准备。

这样可以避免企业负债净额虚高，保证财务信息的可比性和真实性。

2009年首次执行新《企业会计准则》的工作要求-文档资料

二、京国资发〔2008〕13号文件的具体规定
在编制上报期初户数情况备案表时需要注意：备案表中包括企业所有存在控制权的子企业，包括处于关停并转状态，或正在清理，以及年末不能清理完毕的企业。备案表中的“资产总额（万元）”：按照企业最近一期财务快报填写；财务快报没有相关数据的，按上一年度财务决算数据填写；拟新成立的企业按照预计情况填写。 “集团合并控股比例（％）”:指集团直接持股、间接持股和交叉持股按合并口径计算出的持股比例。填报企业合并报表时使用的合并比例。

国资委系统所控股的24家上市公司根据财政部和证监会的要求，于2007年1月1日起执行新准则；具备条件的15家企业集团于2008年1月1日起率先执行，进行试点；其他企业于2009年1月1日起全面执行新会计准则。

一、国资委执行新会计准则总体情况介绍
工作组织
聘请专业人员组成审核工作组和专家组，对执行新准则企业上报材料进行审核，历时1个月；
三、关于《企业执行新会计准则期初数申报表》及报表重要项目说明讲解
2008年1月21日的企业会计准则实施问题专家工作组意见对 “首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首次执行日进行追溯调整”的规定作出了更为明确的说明：企业在首次执行日之前已经持有的对子公司长期股权投资，按照《企业会计准则解释第1号》（财会〔2007〕14号）的规定进行追溯调整，视同该子公司自取得时即采用变更后的会计政策，对其原账面核算的成本、原摊销的股权投资差额、按照权益法确认的损益调整及股权投资准备等均进行追溯调整；对子公司长期股权投资，其账面价值在公司设立时已折合为股本或实收资本等资本性项目的，有关追溯调整应以公司设立时为限，即对于公司设立时长期股权投资的账面价值已折成股份或折成资本的不再追溯调整。合并财务报表的编制也应采用上述同一原则处理。

山西省上市公司2009年执行企业会计准则情况分析报告

１２８５８，２．１０９５０６３６０ — ８２，２，６．０，８，７６７４２，１，１，．５４９０１，９４８７８６０５５９２６，６．，，４４１９４９３５３４０，１．１，１，２７１１４６８５１７０２２，６，．５８５７８４４．０２，２，９Ｏ７ — ５５１８．７．９．４８８４
萍
２００９年山西省上市公司分行业主要财务指标
单位：元
可持续发展和市场经济运行中的作用，
我们采用 “ 日盯市、户分析 ” ＿逐逐的丁作
（）矿业１采
６，６．８，３．８６，０，２，８．０３６，５，４５８９１７２５０５００５８１０５，１１９０．６９５８
有２上市公司如期公布了２０６家０９年年Байду номын сангаас 营业总成本（６家）７，１，２，５６１２ｌ０９，ｌ． — ２２４７６８２６２１９５７８５．８９，，５４８３１，，６，．９４４４７２７９度财务报告。上市公司根据统一的会计净利润（６家）２准则各项规定，照统一的报表格式、按列（）采矿业１示项目、标计算等编制了２０指０９年合并（）制造业２财务报表和个别财务报表，并按照会计（）电力供应业３准则规定的披露顺序、项目和内容在附

企业会计准则实施问题及案例分析4

●3.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务●以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额(即相当于企业补贴的金额)分别情况处理：●(1)如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。

●(2)如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期损益。

●【案例9】2×12年5月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。

乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套150万元。

假定该100名职工均在2×12年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。

不考虑相关税费。

●公司出售住房时应做如下账务处理：●借：银行存款9400●长期待摊费用2200●贷；固定资产清理11600●公司应当按照直线法在15年内摊销长期待摊费用：●借：生产成本107●管理费用40●贷：应付职工薪酬¡ª¡ª非货币性福利147●借：应付职工薪酬¡ª非货币性福利l47●贷：长期待摊费用l47●●【注】非货币性福利一定通过“应付职工薪酬”科目核算，在附注中应将其归入职工薪酬总额内披露。

●《关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》（财税〔2007〕13号）规定，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分（职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额），属于个人所得税应税所得，应按照¡°工资、薪金所得¡±项目缴纳个人所得税。

《企业会计准则解释第3号》(财会[2009]8号).doc

财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知2009-6-11财会[2009]8号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：为了深入贯彻企业会计准则，解决执行中出现的问题，同时考虑会计准则持续趋同和等效情况，我部制定了《企业会计准则解释第3号》，现予印发。

本解释中除特别注明应予追溯调整的以外，其他问题自2009年1月1日起施行。

附件:企业会计准则解释第3号一、采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？答：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。

在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。

出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

二、企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当如何进行会计处理？答：企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业在确定上市公司限售股权公允价值时，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关公允价值确定的规定执行，不得改变企业会计准则规定的公允价值确定原则和方法。

上市公司执行企业会计准则监管问题解答2009年第2期

春晖投行在线/规范性文件一览关于印发《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》[2009年第2期]会计部函[2009]60号中国证监会各省、自治区、直辖市、计划单列市监管局，上海、深圳证券交易所：针对近期日常会计监管中发现的问题，现印发《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》[2009年第2期]，作为会计监管的专业判断依据。

执行中的相关问题，请及时函告我部。

特此通知。

附：《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》[2009年第2期]问题1：对于上市公司的控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市公司的实质控制人对上市公司进行直接或间接的捐赠、债务豁免等单方面的利益输送行为，如何进行会计处理？解答：由于交易是基于双方的特殊身份才得以发生，且使得上市公司明显的、单方面的从中获益，因此，监管中应认定为其经济实质具有资本投入性质，形成的利得应计入所有者权益。

上市公司与潜在控股股东之间发生的上述交易，应比照上述原则进行监管。

问题2：上市公司收到的由其控股股东或其他原非流通股股东根据股改承诺为补足当期利润而支付的现金，如何进行会计处理？解答：应作为权益性交易计入所有者权益。

问题3：实务中存在上市公司的非流通股股东通过向上市公司直接或间接捐赠(如豁免上市公司债务)作为向流通股股东支付股改对价的情形，如何进行会计处理？解答：鉴于证监会公告[2008]48号发布前对此类股权分置改革对价会计处理的具体规定不明确，对于证监会公告[2008]48号发布日前有关股改方案已经相关股东会议表决通过的上市公司，如果能够在2008年报披露日前完成股改，上市公司可以将非流通股东作为股改对价的直接或间接捐赠计入当期损益。

除此之外，非流通股股东作为股改对价的直接或间接捐赠均应计入所有者权益。

问题4：对于上市公司因破产重整而进行的债务重组交易，何时确认债务重组收益？解答：由于涉及破产重整的债务重组协议执行过程及结果存在重大不确定性，因此，上市公司通常应在破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益，除非有确凿证据表明上述重大不确定性已经消除。

2020年(财务报表管理)我国上市公司财务报表会计准则执行情况分析

（财务报表管理）我国上市公司财务报表会计准则执行情况分析我国上市公司财务报表会计准则执行情况分析企业会计准则在我国上市公司有效实施已有三年历史，会计准则实施的经济效果已经凸显，有效地促进了上市公司的可持续发展，其中，企业会计准则统一了财务报告的格式和披露要求，提升了企业会计信息质量，有效地促进了我国资本市场的完善和发展。

财政部会计司2010年五月份发表《我国上市公司2009年执行企业会计准则情况分析报告》，报告说，截至2010年4月30日，沪深两市共计1‚774家上市公司如期披露了2009年年报，除此之外，上市公司基本上能够较好地按照企业会计准则的规定在财务报表附注中披露了相关信息。

比如，绝大多数上市公司都按照固定资产会计准则的规定在财务报表附注中披露了固定资产期初余额、期末余额、固定资产构成、固定资产减值准备、累计折旧、处置情况、是否存在固定资产折旧计提方法和折旧年限的会计估计变更等相关信息。

财务报表中其他重要项目也都以附表形式在附注中作了充分披露。

财务报告中的数据均以企业会计准则执行为基础，并依照会计法规定由单位负责人签字盖章，对财务报告的真实性和完整性负责。

会计准则实施三年来，所有上市公司都按照会计准则统一规定的财务报告格式和要求向报告使用者公开披露了财务报告，2007年有1‚570家上市公司、2008年有1‚624家上市公司和以及2009年的1‚774家上市公司公布了汇总合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表。

财务报告使用者依据这些综合反映企业财务状况、经营业绩、现金流量的财务报告，评估企业价值和预测企业未来，据以做出相关决策。

投资者通过财务报告可以做出投资决策，债权人通过财务报告可以做出信贷决策，企业管理者通过财务报告可以做出管理和企业发展决策，政府部门通过财务报告可以做出宏观经济决策。

为了适应经济发展、完善市场经济体制、维护社会公众利益、加强政府对市场监管、推进我国会计国际化的需要，财政部于2006年底正式颁布了中国企业会计准则体系，该准则体系由三部分内容构成：一是基本准则，在整个准则体系中起统驭作用和报告原则等。

我国上市公司2009年执行企业会计准则的情况分析——基于企业会计准则实施的经济效果

年计提的资产减值损失４２０元相比，长了４４倍，４．亿７增．３
大幅度地挤掉了上市公司各项资产中的水分，为企业发展增强了后劲。沪深两市上市公司三年中基本上杜绝了
长期资产减值损失转回的情况，有效地扼制了一些食业利用资产减值损失转回操纵利润的行为。或有事项会计准则规定，企业对于未决诉讼、债务
我国上市公司２００９年执行企业会计准则的情况分析
基于企业会计准则实施的经济效果
刘玉廷王鹏薛杰
（政部会计司，北京１０２财０８０）
【摘要】企业会计准则在我国上市公司有效实施已有三年历史，会计准则实施的经济效果已经凸显本
（）业会计准则规定的相关会计政策，有效地限一企
制了企业的短期行为资产减值会计准则规定了减值政策，要求企业的各
子公司取得的投资收益为２１３８ｌ．亿元，会计准则改为９成本法核算后，三年间母公司从子公司取得的投资收益分别为６４２元、１ｌ５９元和１３２８元，投９．亿３５．亿７３．亿２
资收益的平均值为１００８６．０亿元，比２００６年减少１
项资产包括流动资产、固定资产、无形资产等，均应如实反映其真实价值，防止资产价值泡沫导致利润虚增；

上市公司执行企业会计准则存在问题的剖析PPT教学课件ppt

引入先进的披露技术
积极引入先进的披露技术，如数字化、大数据、人工智能等，提高信息披露的效率和质量，方便投资者获取和利用相关信息。
THANK YOU.
强化内部审计与监督
内部审计是企业自我监管的重要手段，应加强对会计政策选用和变更的内部审计和监督，确保其合规性和合理性。
提高信息披露质量和效率
完善信息披露制度
建立健全的信息披露制度，规范上市公司信息披露的内容、方式和时间，提高信息披露的及时性和准确性。
加强信息披露监管
加强对上市公司信息披露的监管力度，加大违规披露的处罚力度，提高信息披露的质量和可信度。
会计政策选择和使用的规范不足
会计政策的选择和使用是影响企业会计信息的重要因素，如果缺乏规范，容易导致企业随意变更会计政策，从而影响会计信息的可比性和可靠性。
会计政策选择和使用规范不足的原因可能是缺乏有效的规范制度、会计人员素质不高、外部监管不力等。
信息披露制度不健全
信息披露制度是保障投资者权益、促进企业规范经营的重要手段，如果信息披露制度不健全，容易导致企业隐瞒或虚报重要信息，从而误导投资者决策。
部门合作，形成监管合力，提高监管效果。
加大违规处罚力度
03
对于上市公司不按规定执行会计准则的行为，应加大处罚力度
，提高违规成本，形成有效的威慑力。
规范会计政策选择和使用
完善会计政策披露制度
要求上市公司在财务报表中详细披露会计政策的选用和变更情况，以及相关影响。
加强会计人员培训和教育
提高会计人员的专业素养和职业道德水平，使其能够更加准确地理解和运用会计政策。
研究目的和意义
分析上市公司执行企业会计准则存在问题的原因提高上市公司会计信息质量和透明度

26、2009年上市公司执行企业会计准则监管报告

2009年上市公司执行企业会计准则监管报告简介：提升企业会计准则执行力度增强上市公司信息披露质量——2009年上市公司执行企业会计准则监管报告背景至2009年，企业会计准则已经在上市公司范围内执行了三年的时间。

为切实提高上市公司财务信息披露质量，证监会围绕企业会计准则的执行和相关财务信息披露做了大量的工作。

一是建立和完善了证监会系统内部的综合动态监管体系，充分沟通协调，统一监管判断标准，全面加强了对上市公司执行企业会计准则的监管；二是强化了会计专业技术问题快速反应机制，及时明确了重大会计监管个案的处理意见，坚决纠正个别上市公司会计处理偏离企业会计准则的问题以及不当财务信息披露行为，促进会计处理和财务信息披露的规范化；三是适时修订了上市公司财务信息披露规范，对定期报告的财务信息披露要求以及每股收益、净资产收益率的计算方法等进行了补充和调整，以适应上市公司会计实务和资本市场会计、审计环境的变化；四是提高了监管工作的透明度，每年根据不同情况，将执行企业会计准则过程中的监管重点、有关会计问题的监管原则及时公开，督促上市公司、会计师事务所以及广大投资者提高对企业会计准则的理解和把握能力；五是根据上市公司执行企业会计准则过程中存在的问题，及时同会计准则制定机构进行沟通协调，推动出台会计准则的具体解释和指引，提高会计准则的适应性和可操作性。

企业会计准则执行以来，上市公司对企业会计准则的整体理解和运用水平不断提高，同时，随着资本市场的发展和新的经济业务、交易形式的涌现，也不断出现一些新的问题和情况。

在以原则为基础的企业会计准则框架下，证监会从完善监管措施、促进资本市场健康发展出发，发现和解决了企业会计准则执行过程中出现的一系列新问题，积累了大量的实务经验和丰富的案例。

2009年是上市公司执行企业会计准则的第三年，在认真总结以往年度相关工作的基础上，从提高资本市场财务信息质量的根本目标出发，为全面掌握上市公司执行企业会计准则的情况，准确了解上市公司财务信息披露中存在的问题，进一步做好会计监管工作，我们组织力量对上市公司披露的财务信息进行了有重点的分析，分析的对象为上市公司2009年报公开披露的财务信息。

《企业会计准则》重大变化与案例分析

预计到2010年左右，基本实现我国所有大中型企业实施企业会计准则的目标，除小企业执行单独的小企业会计制度外，力争在全国范围内统一企业会计标准，切实解决大中型企业之间会计核算各异和财务报告信息口径不一致等问题
大中小型企业划分标准
➢国家经济贸易委员会、国家发展计划委员会、财政部、国家统计局印发中小企业标准暂行规定（国经贸中小企[2003]143号）
5%的复利现值系数
1年
2年
3年
4年 5年
0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835
公允价值
➢资产的报告
➢符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
具体体现
➢资产计提减值减备 ➢待摊费用不得列示 ➢待处理财产损失不得列示 ➢递延资产不得列示
重置成本
2007年3月5日，甲企业接受乙企业捐赠的一台九成新的设备，当日办理完产权过户等有关手续。甲企业经营过程中没有相同的设备，市场上也无同类或类似产品。按照目前市场价格生产该类设备预计价格为30万元。
可变现净值
甲企业2006年12月31日库存A设备10台，单位成本为10万元。根据与乙企业签订的不可撤销的销售合同，2007年2月15日，甲企业应按10万元 /台的价格向乙企业提供A设备10台。2006年12月 31日，A设备的市场销售价格为9万元/台。假定甲企业向乙企业销售A设备的平均运杂费等销售费用为0.06万元/台，向其他客户销售A设备的平均运杂费等销售费用为0.05万元/台。
2007年1月5日，A企业委托B企业加工一批应税消费品材料,该批材料发出时的实际成本为15万元，支付的加工费12万元（不含增值税），消费税组成计税价格为30万元，消费税率为10%。AB企业均为增值税一般纳税人，双方适用的税率均为17%。该批委托加工材料收回后直接用于销售。2007年3月2日该委托加工材料收回并验收入库。

会计环境对企业会计准则执行效果的影响

会计环境对企业会计准则执行效果的影响——基于应计质量的经验证据柳木华（深圳大学财会学院，广东深圳 518060）摘要：本文旨在调查两个相互关联的问题：企业会计准则施行后财务报告应计质量是否发生了显著变化？这种变化是否与会计环境相关？我们采用经典的截面琼斯模型估计操控性应计利润，以其绝对值计量应计质量，利用2001年至2009年7722个上市公司样本观察值进行了统计检验，发现企业会计准则施行后应计质量下降。

在给定企业会计准则是一套高质量准则的前提下，我们进一步分析应计质量下降的原因。

经验证据表明：在会计环境不同的地区，上市公司应计质量的变化存在系统性差异。

这反映会计环境影响了企业会计准则的执行效果。

关键词：企业会计准则；执行效果；会计环境；应计质量Abstract：This article wants to investigate two related problems: did accrual quality of financial report change significantly after the implementation of Accounting Standards for Business Enterprises? is the change related to accounting environment? We employ the classical cross-sectional Jones model to estimate the discretional accrual, use the absoluted value of it to measure accrual quality, do empirical analysis using 7722 observations of listed companies from 2001 to 2009, and discover that accrual quality decreased after the implementation of Accounting Standards for Business Enterprises. On the premise that Accounting Standards for Business Enterprises has high quality, we further analyze the reason that accrual quality decreased. The empirical evidence suggests that there are sysmatic differences among the change of accrual quality of the listed companies in the districts of diffirent accounting environment. This suggests that accounting environment impacts on the consequence of the implementation of Accounting Standards for Business Enterprises.Key words： Accounting Standards for Business Enterprises, The consequence of implementation, Accounting environment, Accrual quality 作者简介：柳木华，深圳大学财会学院教授，会计学博士后，研究方向：资本市场中的财务会计和审计问题。

我国直辖市上市公司执行会计准则的比较——基于2009年、2010年的数据分析

的７８％；重庆３．３６家，占四大直辖市上市公司总数的３．６；上海２８家，占四大直辖市上市公司总数的６９％１
４．８如图１。７３％（）
实施，陆续在国有企业和国家控股企业实施。我国企业会７８％；北京１Ｏ家，占四大直辖市上市公司总数的并．３７
有优势。
要】文章基于２００９年、００年数据，２１将我国直辖市（北京、上海、天津、重庆）上市公司执行企业会计准则的情况，
从总体情况、经营业绩和财务状况三个方面进行横向比较。结果表明，四大直辖市上－＆￣执行企业会计准则各具特色，４－各
【关键词】直辖市；上市公司；会计准则；比较
一
、
引言
的２ｌ％。其中，津３０７７天６家，占四大直辖市上市公司总数
从２００７年起，企业会计准则开始在我国上市公司全面计准则不仅体现了与国际财务报告准则的趋同，而且考虑了我国经济发展的实际情况，着眼于提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面突出了充分披露原则，实施后可以更好地维护市场经济秩序和社会公众利益。业会计准则的实施得到了国际认可，企国际会计准则理事会前任主席戴维・泰迪爵士盛赞 “ 中国会计准则制定
【深市Ａ股
深市Ｂ股
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