2018年注会第7章长期股权投资

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合并费用
企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中
介费用以及其他相关管理费用发生时计入当期损
益(管理费用)
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（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
1、一次交 换交易实现 的企业合并
合并成本——支付对价 的公允价值。(固定资产/ 存货/股票等)
企业合并相关直接费用 ——单独计入管理费用
非同一控制下
(20%-50%)(权益法)
实付
实付与公允份额大的
(小于20％)
实付(其他权益工具)
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三、对子公司投资的初始计量 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
长投账面价值 : 合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额
现金、转让非现金资产 或承担债务方式作为合 并对价的
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【例7－8】甲公司有关投资资料如下：
（1）2007年6月20日，甲公司以1500万元购入乙公司80%的股 权，能控制其财务和经营政策, 两公司此前无任何关系. （2）2007年9月30日，乙公司宣告分配现金股利，甲公司按持 有比例确定可分回20万元
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2、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，
见第二十七章 合并报表
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第二节 长期股权投资的后续计量
其他权益工具
权益法(本利他)
成本法(仅股利)
(有公变)
< 20%
≥20%
≤50%
＞50%
特 点——合并 报表时转权益法
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贷：银行存款
1300
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（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
2、合并方以发 行权益性证券作 为合并对价的
●按照发行股份的面值总额作为股本
●初始投资成本与所发行股份面值总 额之间的差额——应当调整资本公积； 资本公积不足冲减的，调整留存收益。
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【例题】2006年3月5日，甲公司通过增发普通股票9000万股（股票面 值为每股1元），取得Ａ公司60%的普通股权，该9000万股股份公允 价值为15600万元，当日A公司权益总额为30000万元,为增发股份， 甲公司支付股票发行的佣金及手续费600万元。 甲公司有关会计处理如下： (1) 借：长期股权投资 18000
长投与对价的 差额——调整 资本公积；资本公积不足冲减的， 调整留存收益。
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【 例题】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2009
年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，
并准备长期持有。A公司2009年1月1日的所有者权益账面价 值总额为2000万元。甲公司有关会计处理如下： 借：长期股权投资 资本公积——股本溢价 1200 100
第七章 长期股权投资
中国财政科学研究院 赵建辉博士
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第一节
长期股权投资的基本概念
长期股权投资的核算内容
No.1
对子公司的投资
对合营企业的投资；
No.2
No.3
对联营企业的投资
No.4
企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃 市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资——其 他权益工具
贷：股本
资本公积——股本溢价 资本公积-股本溢价
9000
6600 2400
(2) 借：资本公积——股本溢价
贷：银行存款
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600
600
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被合并方账面所有者权益确定依据
（1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。
（2）相对于最终控制方而言的账面价值。 (3）子公司经评估净资产的份额
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3．通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的
(原账新公份额差)
20%
＋40%
60%
在个别财务报表中，以合并
原长投账面价值加上合并日新支付对
日应享有被合并方账面所有
者权益份额——作为该项长 投账面价值。
价的公允价值之和与长投成本的差
额——调整资本公积（股本溢价）， 资本公积不足冲减的，调整留存收益。
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第二节
长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资的初始计量原则 长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和 非企业合并两种情况确定。
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第二节
长期股权投资的初始计量 (重付大付)
同一控制下
企业合并(持股大于50％）
被投权益比重
初 始 投 资 成 本
非企业合并
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甲公司从集团外购入丁公司80%股权（属于 非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司， 购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为 5000万元，账面价值为3500万元。
丁公司
80%
80% 60%
甲公司
70%
乙公司
丙公司
2012年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于 甲公司而言的账面价值为：自2010年1月1日丁公司 净资产公允价值5000万元持续计算至2011年12月31 日的账面价值6200（5000＋1200）万元。 乙公司购入丁公司的初始投资成本为 4960[（5000+1200）×80%]万元。 10
【例题3· 单选题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公
司。A公司于2011年1月1日以本企业的固定资产对B公司投
资，取得B公司60％的股份。该固定资产原值1 500万元，已 计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，固定资产公允 价值为1 250万元。2011年1月1日，B公司净资产的公允价值 为2 000万元。则甲公司该项股权投资的初始投资成本为 （ ）万元。 B. 1250 C. 1200 D. 1050 A. 1500 【答案】 B
第二节 长期股权投资的后续计量
一、成本法 （一）成本法及其适用范围
成本法适用于能对被投资企业实施控制的情况
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（二）成本法下的会计处理
同一控制下：被投权益比例
非同一控制下：实付
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（二）成本法下的核算
被投资单位 宣告分派 现金股利时
投资企业按照享有的 部分确认投资收益
会计分录： 借：应收股利 贷：投资收益
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会计处理如下：
借：长期股权投资（确定的合并成本） 应收股利 管理费用 （支付的相关费用） 贷：固定资产清理等资产科目（账面价值） 银行存款（支付的相关费用） 营业外收入（或借：营业外支出）
以库存商品作为合并对价的——应按其公允价值确认为
主营业务收入。
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