浅谈企业税收筹划的风险及规避对策
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２１ ０ ２年
第１ ３期
Ｓ Ｉ Ｎ Ｅ＆Ｔ Ｃ Ｎ Ｌ ＹＩＦ Ｒ ＴＯＮ ＣＥ Ｃ Ｅ Ｈ Ｏ ＯＧ Ｏ ＭＡ Ｉ Ｎ
Ｏ财税纵横。
科技信息
ห้องสมุดไป่ตู้
浅谈企业税收筹划的风险及规避对策
娄燕 云 （ 山东理 工大 学 山东 淄博 ２５４ ） ５ ０ ９
【 要 】 文分析 了税收筹划风 险的定义、 因， 摘 本 原 并提 出了规避风险的对策 ， 企业在进行税收筹划时 ， 力达到收益与成本的最佳均衡 。 使 努 【 关键词 】 税收筹划 ； ； 风险 规避
．
３ 企业税收筹划风险的规避对策
３ｉ 牢固树立风险意识 ． ． 建立风险控制机制 无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人 ． 都应正 视风险的客观存在 ． 并在生产经营过 程和涉税事务 中保持对筹划风 险 的警惕性 ． 企业应充分利用先进的网络设 备 ． 建立一套科学 、 快捷 的税 收筹划预警系统 ． 对筹划过程 中存 在的潜在风 险进行 实时监控 ． 一旦 发现风险 ． 即向筹划者或经营者示警 。税收筹划预警系统应 当具备 立 以下功能 ：１信息收集功能 （） 通过大量收集与企业经营相关的税 收政 策及其变动情况 、 市场竞争状况 、 税务行政执法情况 和企业本身生产 经营状况等方 面的信息 ． 进行 比较分析， 判断是否预警 。（ ） ２ 危机 预知 功能 通过对 大量信息 的分析 ． 当出现可能 引起发生税 收筹划 风险的 关键因素时 ． 系统应预先发 出警告 ． 提醒筹划者或经 营者早作准备或 采取对 策。（） ３ 风险控制功能 。 当税 收筹划可能发生潜在风险时 ， 系统 还应及时寻找 导致风险产生的根源 ． 使筹划者或经营者能有 的放矢 ， 对症下药 ， 制定有效 的措施 ． 遏制风险的发生 。 ３２ 遵守成本效益原则 ． ． 实现企业整体效 益最大化 税收筹划应遵循成本效益原则 ．既考虑税 收筹划 的直接成本 ， 同 时还要将税收筹 划方 案比较选择 中所放弃 方案的可能收益作 为机会 成本加 以考虑 税收筹划首先着眼于整体税负的降低 ． 而不仅是个别 税种税负的减少 。 由于各税种的税基相互关联 ． 具有此消彼长的关 系 ， 某种个税税基的缩减可能引起其他税种税基 的扩大 。其 次 ， 税收利益 虽然是企业的一项重要 的经济利益 ．但不是 企业的全部经济利益 ， 项 目 投资税收的减少并不等于企业整体利益的增加。 最优 的方案应是整 体利益最大的方案 ． 而非税 负最轻 的方案。 ３ 企业要正确认识税收筹划 的作用 ． 当降低税 收筹 划的心理风 ． ３ 适
１ 税 收 筹 划 的风 险
所 谓税收筹划 的风险 ． 通俗地讲就是税收筹划活动 因各种原 因失 败而付出的代价 ． 即纳税人的财务活动 和经营活动针对纳税而采取各 种应对行为时， 出现 的筹划方案失败 、 标落空 、 可能 目 偷逃税罪 的认定 及 由此产生的各种损失和成本的现金流出。税收筹划从表 面上看 ， 企 业节税越多 ， 收益越大 ， 但是 不容忽视 ， 收益大 的筹 划 ， 虽暂时能为企 业带来短期收益 ． 可能使企业 因经不起税务 检查而承受更大 的损 却
对 国税 和地税两套征纳系统 ． 以筹划人员在适用法律时就会 因不 了 所 解 相关税 收法 律 ． 或是对法律理解有偏 差及适用不 当等 ． 而导致税 从 收法律适用风险 ２３ 税收行政执法中的偏差导致的筹划风险 － 税 收筹划 涉税行政执法风 险是 纳税人在制定和实施税 收筹划方 案时 ． 所面ｌ 临预期 结果的不确定性 ． 而可能承担 因税收行政执 法偏差 导致税 收筹划失败的风险 因我 国税法对具体的税 收事项 常留有一定 的弹性 空间 ， 在一定的范围内 ． 税务机关拥有“ 自由裁量权”再加上税 ， 务行政执法人员 的素质参差不齐． 客观上为税收政策执行偏差提供 了 可能性 即使是合法的税收筹划行为 ． 也可能因税务行政执法偏差而 导致税 收筹划 方案或者实务 中行不通 ． 或被视为偷税 、 意避 税加 以 恶 查处． 产生税收筹划失败的风险
失
２ 企业税收 筹划风险的原 因
企业在税 收筹划 中存在风险 ． 大体上分来 自 企业 内部 的和来 自 企 业外部的。 ２１ 企业内部的税 收筹划风险 ． ２１１ 税收筹划控制风 险 ．． 企业有无健全 的税收筹划风险评估体 系、 追踪反馈机制 、 系统 分 析程序 、 质量监控 手段 和相关操作规程 等内控机制 ． 来规范 和制 约税 收筹划方案的实施 ． 响税收筹划风险的重要 因素 企业对税 收筹 是影 划 的风 险控制体系越 完备 ． 相关税收筹划 的操 作程序越规范 ． 其税 收 筹划风险就越小 ２１ 企业对税收法规理解不透彻造成偷税 风险 ．． ２ 对税收政策的理解要严格按照税法条文字面的含义 去理解 ． 既不 能扩大 ， 也不能缩小 ， 同时必须注意立法机关 、 行政机关作出的有效力 的解释 。否则 ， 企业很有可能把 因理解偏差导致的偷税行为错误地当 作税收筹划方案来运用 ２１ 会计核算基础工作不规范纳税人账 簿不完整导致风险 ．３ ． 税 收筹划是 否合理 ． 首先必须通过 纳税 检查 ． 而检查 的依 据就是 企业 的会计凭证和账簿 如果企业不能取得并保全会计凭证或账簿不 健全 ． 那么 ， 税务机关就有权查定征收或核定征收 ． 税款交纳的数额就 要 由税 务机关来确定 ．企业进行 的税收筹划就有可能失败甚 至遭处 罚。 ２１ 项 目选择不 当导致的风险 ．． ４ 税 收筹划涉及企业筹资 、 、 投资 生产 、 经营 、 分配等各个领域 ， 涉及 增值税 、 所得税 、 营业税等几 乎所有 的税种 。 如果企业税 收筹划考虑的 税种不全面 ． 顾此失彼 ． 筹划方案可能会使某些税种的税负减轻 ． 从总 体上来说 ， 又会 因为影响其他税种 的税负而使整体税负增加 。还有 的 税收筹划方案 ， 虽然可以节省不少税款 ， 但是却增加 了很多非税支 出， 如企业 注册费 、 机构设置费 、 运费等 ， 而使企业整体利益受损 。 ２１５ 税 收 筹 划 心 理 风 险 ．． 指企业在制定和实施税收筹划方案时 ． 面临的预期结果 的不确 所 定性 ． 而可能在承担涉税风 险的同时 ． 造成 的心理负担 和精神痛苦所 引起 的风险。实践 中， 筹划人员要 承受来 自岗位和责任 目标等多方面 的心理 负担和精神压力 ． 由此可能导致税 收筹划操作失败。 ２ 企业外部 的税收筹划风险 ． ２ ２２Ｉ 税 收政策变动导致的风险 ．． 利用国家 的税 收优 惠政策进行税收筹划 是纳税 人常用 的一种筹 划方法。 我国税 收政策变化频繁 ， 一方面为企业税收筹划提供了空间 ， 另一 方面又给企业带来风险 税收筹划是事前筹划 ． 每一项税 收筹划 从最初 的项 目 选择到最终获得成功都需要一个过程 ．而在筹划期 间， 如果税 收政策发生变化 ． 就有可能使得依据原税 收政策设计 的筹划方 案． 由合法 变成不合法方案 ， 从而导致税 收筹划 的风险 。 ２ ． 税收法律不 明晰风险 ．２ ２
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Ｓ Ｉ Ｎ Ｅ＆Ｔ Ｃ Ｎ Ｌ ＹＩＦ Ｒ ＴＯＮ ＣＥ Ｃ Ｅ Ｈ Ｏ ＯＧ Ｏ ＭＡ Ｉ Ｎ
Ｏ财税纵横。
科技信息
ห้องสมุดไป่ตู้
浅谈企业税收筹划的风险及规避对策
娄燕 云 （ 山东理 工大 学 山东 淄博 ２５４ ） ５ ０ ９
【 要 】 文分析 了税收筹划风 险的定义、 因， 摘 本 原 并提 出了规避风险的对策 ， 企业在进行税收筹划时 ， 力达到收益与成本的最佳均衡 。 使 努 【 关键词 】 税收筹划 ； ； 风险 规避
．
３ 企业税收筹划风险的规避对策
３ｉ 牢固树立风险意识 ． ． 建立风险控制机制 无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人 ． 都应正 视风险的客观存在 ． 并在生产经营过 程和涉税事务 中保持对筹划风 险 的警惕性 ． 企业应充分利用先进的网络设 备 ． 建立一套科学 、 快捷 的税 收筹划预警系统 ． 对筹划过程 中存 在的潜在风 险进行 实时监控 ． 一旦 发现风险 ． 即向筹划者或经营者示警 。税收筹划预警系统应 当具备 立 以下功能 ：１信息收集功能 （） 通过大量收集与企业经营相关的税 收政 策及其变动情况 、 市场竞争状况 、 税务行政执法情况 和企业本身生产 经营状况等方 面的信息 ． 进行 比较分析， 判断是否预警 。（ ） ２ 危机 预知 功能 通过对 大量信息 的分析 ． 当出现可能 引起发生税 收筹划 风险的 关键因素时 ． 系统应预先发 出警告 ． 提醒筹划者或经 营者早作准备或 采取对 策。（） ３ 风险控制功能 。 当税 收筹划可能发生潜在风险时 ， 系统 还应及时寻找 导致风险产生的根源 ． 使筹划者或经营者能有 的放矢 ， 对症下药 ， 制定有效 的措施 ． 遏制风险的发生 。 ３２ 遵守成本效益原则 ． ． 实现企业整体效 益最大化 税收筹划应遵循成本效益原则 ．既考虑税 收筹划 的直接成本 ， 同 时还要将税收筹 划方 案比较选择 中所放弃 方案的可能收益作 为机会 成本加 以考虑 税收筹划首先着眼于整体税负的降低 ． 而不仅是个别 税种税负的减少 。 由于各税种的税基相互关联 ． 具有此消彼长的关 系 ， 某种个税税基的缩减可能引起其他税种税基 的扩大 。其 次 ， 税收利益 虽然是企业的一项重要 的经济利益 ．但不是 企业的全部经济利益 ， 项 目 投资税收的减少并不等于企业整体利益的增加。 最优 的方案应是整 体利益最大的方案 ． 而非税 负最轻 的方案。 ３ 企业要正确认识税收筹划 的作用 ． 当降低税 收筹 划的心理风 ． ３ 适
１ 税 收 筹 划 的风 险
所 谓税收筹划 的风险 ． 通俗地讲就是税收筹划活动 因各种原 因失 败而付出的代价 ． 即纳税人的财务活动 和经营活动针对纳税而采取各 种应对行为时， 出现 的筹划方案失败 、 标落空 、 可能 目 偷逃税罪 的认定 及 由此产生的各种损失和成本的现金流出。税收筹划从表 面上看 ， 企 业节税越多 ， 收益越大 ， 但是 不容忽视 ， 收益大 的筹 划 ， 虽暂时能为企 业带来短期收益 ． 可能使企业 因经不起税务 检查而承受更大 的损 却
对 国税 和地税两套征纳系统 ． 以筹划人员在适用法律时就会 因不 了 所 解 相关税 收法 律 ． 或是对法律理解有偏 差及适用不 当等 ． 而导致税 从 收法律适用风险 ２３ 税收行政执法中的偏差导致的筹划风险 － 税 收筹划 涉税行政执法风 险是 纳税人在制定和实施税 收筹划方 案时 ． 所面ｌ 临预期 结果的不确定性 ． 而可能承担 因税收行政执 法偏差 导致税 收筹划失败的风险 因我 国税法对具体的税 收事项 常留有一定 的弹性 空间 ， 在一定的范围内 ． 税务机关拥有“ 自由裁量权”再加上税 ， 务行政执法人员 的素质参差不齐． 客观上为税收政策执行偏差提供 了 可能性 即使是合法的税收筹划行为 ． 也可能因税务行政执法偏差而 导致税 收筹划 方案或者实务 中行不通 ． 或被视为偷税 、 意避 税加 以 恶 查处． 产生税收筹划失败的风险
失
２ 企业税收 筹划风险的原 因
企业在税 收筹划 中存在风险 ． 大体上分来 自 企业 内部 的和来 自 企 业外部的。 ２１ 企业内部的税 收筹划风险 ． ２１１ 税收筹划控制风 险 ．． 企业有无健全 的税收筹划风险评估体 系、 追踪反馈机制 、 系统 分 析程序 、 质量监控 手段 和相关操作规程 等内控机制 ． 来规范 和制 约税 收筹划方案的实施 ． 响税收筹划风险的重要 因素 企业对税 收筹 是影 划 的风 险控制体系越 完备 ． 相关税收筹划 的操 作程序越规范 ． 其税 收 筹划风险就越小 ２１ 企业对税收法规理解不透彻造成偷税 风险 ．． ２ 对税收政策的理解要严格按照税法条文字面的含义 去理解 ． 既不 能扩大 ， 也不能缩小 ， 同时必须注意立法机关 、 行政机关作出的有效力 的解释 。否则 ， 企业很有可能把 因理解偏差导致的偷税行为错误地当 作税收筹划方案来运用 ２１ 会计核算基础工作不规范纳税人账 簿不完整导致风险 ．３ ． 税 收筹划是 否合理 ． 首先必须通过 纳税 检查 ． 而检查 的依 据就是 企业 的会计凭证和账簿 如果企业不能取得并保全会计凭证或账簿不 健全 ． 那么 ， 税务机关就有权查定征收或核定征收 ． 税款交纳的数额就 要 由税 务机关来确定 ．企业进行 的税收筹划就有可能失败甚 至遭处 罚。 ２１ 项 目选择不 当导致的风险 ．． ４ 税 收筹划涉及企业筹资 、 、 投资 生产 、 经营 、 分配等各个领域 ， 涉及 增值税 、 所得税 、 营业税等几 乎所有 的税种 。 如果企业税 收筹划考虑的 税种不全面 ． 顾此失彼 ． 筹划方案可能会使某些税种的税负减轻 ． 从总 体上来说 ， 又会 因为影响其他税种 的税负而使整体税负增加 。还有 的 税收筹划方案 ， 虽然可以节省不少税款 ， 但是却增加 了很多非税支 出， 如企业 注册费 、 机构设置费 、 运费等 ， 而使企业整体利益受损 。 ２１５ 税 收 筹 划 心 理 风 险 ．． 指企业在制定和实施税收筹划方案时 ． 面临的预期结果 的不确 所 定性 ． 而可能在承担涉税风 险的同时 ． 造成 的心理负担 和精神痛苦所 引起 的风险。实践 中， 筹划人员要 承受来 自岗位和责任 目标等多方面 的心理 负担和精神压力 ． 由此可能导致税 收筹划操作失败。 ２ 企业外部 的税收筹划风险 ． ２ ２２Ｉ 税 收政策变动导致的风险 ．． 利用国家 的税 收优 惠政策进行税收筹划 是纳税 人常用 的一种筹 划方法。 我国税 收政策变化频繁 ， 一方面为企业税收筹划提供了空间 ， 另一 方面又给企业带来风险 税收筹划是事前筹划 ． 每一项税 收筹划 从最初 的项 目 选择到最终获得成功都需要一个过程 ．而在筹划期 间， 如果税 收政策发生变化 ． 就有可能使得依据原税 收政策设计 的筹划方 案． 由合法 变成不合法方案 ， 从而导致税 收筹划 的风险 。 ２ ． 税收法律不 明晰风险 ．２ ２