会计学内部控制

行 1.46 亿余元，涉嫌票据诈骗罪和挪用公款罪；山西农行太原分行水南支行主任
杜建国同涉此案，目前在逃。
▲ 2004年
中国建设银行广州芳村支行原行长张森淼违规发放贷款案
( 虚假按揭 10亿元 ) ，
被判有期徒刑六年。
中国农业银行河南省方城行长高合安挪用公款
1亿元。
▲ 2003年
中国建设银行西安市分行北郊支行自强西路办事处主任周利民贪污挪用公款
尚未开庭审理。 中国银行原副董事长刘金宝因贪污及资产来历不明，涉案共计 2346
万元，被判处死缓。 中国银行 ( 香港 ) 有限公司原副总裁朱赤、丁燕生，原中国银行 ( 香港 )
有限公司总裁办公室总经理张德宝等与刘金宝同案，三人共贪污 676万 元。
中国银行香港分行第一副行长梁小庭受贿 294.99 万元，被判无期徒 刑。
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三、由舞弊案件引发的思考
1. 集体舞弊容易发现吗？ 2. 每个舞弊者的舞弊行为都有压力、机会和借 口三要素吗？ 3. 业务管理存在一些缺陷不要紧吗？ 4. 有了内部控制制度就能抑制舞弊的发生吗？ 5. 是“制度比人重要”还是“人比制度重要”？
管理实践证明： 得控则强，失控则弱，无控则乱。
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课后讨论
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经审计，发现物资处处长、综合室主任、仓库主任、 废旧回收站站长、计划员等 4人为了小团体的利益，擅 自决定出售、截留废旧物资 81.5 吨，款额 91200元，截 至审计时，已经将私自出售和截留的销售收入私分 50605.80 元（涉及 63人，每人 500元至 2000元不等）， 同时擅自决定降价销售废旧物资，造成损失 1.4 万元。 其舞弊的手法如下： 1. 擅自出售废旧物资并全部截留货款。 2. 私自截留出售废旧物资款。 3. 收买门卫。 4. 擅自决定降价。
据相关财经报道，本讲开篇介绍的“高山”案件只 是冰山一角，近年来中国银行发生内部挪用公款案件已 多起，涉及巨额资金。 要求：
1. 查阅相关资料，进一步了解涉案银行违法违规的 具体事实。
2. 应用内部控制的基本原理对其进行分析。
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1. 高层要案
▲ 2005年 中国建设银行原董事长张恩照涉嫌受贿 100万美元和 100多万人民币，
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引子
几个相关的问题： * 为什么要设立内部控制？ * 内部控制有什么作用 ?
对上述问题的回答，需要我们从以下两方面考虑： * 如何通过科学严格的内部控制制度发现内部控制的缺失
和缺陷，做到效率与安全同时兼顾，及时发现“内鬼” ? * 内部控制 -- 打造保护资产安全的“防盗锁”
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内部控制的基本原理
1. 含义：概括地说，内部控制是各单位为了实现组织目标， 保证自身的运作效率和效果，保护本单位的财产安全、完整，确 保会计及其他数据的正确可靠，保证国家的财经纪律和本单位规 章制度的贯彻执行，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互 联系关系，而形成的一系列具有控制职能的方法、措施、程序， 并予以规范化、系统化，使之组成一个有效的控制机制。
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案例讨论
一、案件的基本情况 2003年初，中国航天科工集团柳州长虹机
器制造公司审计处在进行公司 2002年报审计中 发现这样一个反常现象：财务反映公司 2001年、 2002年的产品销售收入分别为 4563万元、 5323 万元，废旧物资销售的数量分别是 863吨、 510 吨，销售的收入分别是 78万元、 45万元。 此现象有何反常？
农业发展银行原副行长胡楚寿涉嫌受贿 600多万元，农业发展银行 原副行长于大路涉嫌受贿 800余万元、挪用公款 400余万元，均尚未判决。
▲ 2004年 中国银行原副行长赵安歌受贿 579万元，挪用公款 5000万元，被判
无期徒刑。
▲ 2003年 中国建设银行原行长王雪冰受贿 115万元，被判有期徒刑七年。
守法目标：保证遵纪守法
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内部控制的内容 -- 控制要素
1.内部环境
2.目标制定
5．风险反应
7．信息与沟通
8．监控
3.事项识别
6．控制活动
4.风险评估
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控制手段
控制手段
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授
文
实
职预
风
业
电
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织 规
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2. 基层大案
▲ 2005年
中国银行哈尔滨河淞街支行行长高山涉嫌票据诈骗
10亿元，在逃。
中国银行广东省开平支行行长余振东伙同前任支行行长许超凡、许国俊一起
盗窃银行资金约 4.83 亿美元。
山西太原建行万柏林支行行长邵进民涉嫌票据诈骗
1.499 亿元，同时涉受贿和
挪用公款罪；山西太原农行太原市漪汾街分理处原主任张建国，涉嫌票据诈骗农
2. 核心： 相互牵制原则 3. 必要性：制约经济人的自利行为，保证再生产过程的顺利、 有序进行。
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内部控制的演进轨迹
内部牵制 内部控制制度 内部控制结构
内部控制整体框架
企业风险管理框架
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内部控制的内容 -- 控制目标
战略目标：完成企业使命
控制目标
经营目标：效益最大化 报告目标：财务报告真实可靠
第六章
内部控制与会计职业道德
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本讲主要内容
内部控制的基本原理 会计系统中的内部控制 财产清查 公司会计人员的职业道德 案例讨论
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引子
2005 年元旦刚过，中国银行爆出惊天大丑闻， 中国银行黑龙江分行哈尔滨河松街支行行长高山于 2005年 1月 3日，携 6亿多元的巨额储蓄资金潜逃加拿 大 , 其作案方式主要是通过开具假存单。原来，银行 内部有一种叫“飞单”或“跳票”的融资手段，不经 任何审批手续，银行内部人员就可以把资金划到融资 者手中，而其中的利息却全都落到银行 “内鬼” 的 手中。高山等人正是运用了这样的手段，从 1999年开 始内外勾结，私自挪用储蓄资金套利，最终酿造了中 国金融史上的一大悲剧。
4.8 亿元，被判死刑。
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二、舞弊案件暴露内部管理存在的问题
经审计，物资处废旧物资的回收、分类、 登记、过磅、合同、出售、收款、门卫检查等 业务流程环节均出现了失控或有章不循的情况： 1. 超越内部组织分工责任原则处臵业务。 2. 违反职务分离原则授予或办理业务。 3. 不遵守业务流程控制。 4. 不遵守业务单据控制管理原则。 5. 废旧物资业务管理混乱。 6. 规章制度没有起到作用。