会计电算化舞弊防范研究
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１ ． ３ 篡 改程序 篡改 程序是 指非 法改 动程 序作 ， 以达 到某 种不 法 目的 。比如 。
将 小 量资金 （ 比如 计算 中的 四舍五入 部分 ） 逐笔积 累起 来 ， 通 过暗设 程序 记到 自己 的工资账 户 中 ， 表面上 却看 不 出任 何违 规之 处 。 １ ． ４ 数 据偷 窃 数 据 偷 窃是 操作 人 员 或其 他人 员 不按 操 作 规程 或 未经 允 许上 机 操作 ， 通 过改 变计算 机执 行途 径 的手段 实现 其个 人的不 法 意图 。 如系 统人员 未经 批准 擅 自启动 现金 支票签 发 程序 ， 生成一 张现 金支 票 到银 行支取 现 金 。
２ 会计 电算 化舞 弊存在 的原 因 ２ ． １ 会计 软件 存在 的问题 假 设 会 计 电算 化 采 用 的 软件 存 在 一 定 的技 术 性 问题 ， 那 么徇 私 舞 弊 的人 就会 针 对这 种 缺点 走 上犯 罪 道路 。假设 研 制人 员 制作 不完善 ， 使 系统 存 在 一些 小 错误 ， 犯 罪 分子 就 会 针对 这 个 漏洞 ， 利
２ ０ １ ５年 ７月
中 国 管 理 信 息 化
Ｃ ｈ ｉ ｎ ａ Ｍａ ｎ ａ ｇ ｅ ｍｅ ｎ ｔ Ｉ ｎ ｆ ｏ ｒ ｍａ ｔ ｉ ｏ ｎ ｉ ｚ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ
Ｊ ｕ １ ． ， ２ ０１ ５
Ｖｏ １ ． １ ８ ． Ｎｏ ． １ ４
第 １ ８ 卷第 １ ４ 期
会计 电算化舞弊 防范研 究
张 宁
（ 山西工商学院 会 计学院 ， 太原
［ 摘
０ ３ ０ ０ ０ ０）
要］ 现行 的经 济社会 是信 息科技 经济社 会 ， 是 在信 息 网络 、 计 算机科 学和数 字技 术 网络的 基础上 运行 的。 随着信 息技 术的深
入 发展 ， 会 计领 域 的会 计 电算化运 用越 发普遍 ， 相 比传 统会计 ， 在会 计 电算化环 境 下更 易进 行财 务舞弊 行 为。本 文分 析 会 计 电算 化 下 的舞 弊手段 和其 形成 原 因， 并在此基 础上 提 出会计 电算化 背景 下防 范财务 舞弊 的对 策建议 。
［ 关键词 ］ 会 计 电算化 ； 舞弊 ； 防范 ； 审计人wenku.baidu.com员； 数据 输 出
ｄ ｏ ｉ ：１ ０ ． ３ ９ ６ ９ ／ ｊ ． ｉ ｓ ｓ ｎ ． １ ６ ７ ３—０ １ ９ ４ ． ２ ０ １ ５ ． １ ４ ． ０ ４ ７ ［ 中图分 类号 ］ Ｆ ２ ３ ２ １ 会计 电算 化舞 弊的手 段 １ ． １ 篡 改输入 这是 最简 单也 是最 常用 的计算 机舞 弊手 法 ， 该 方法 通过 在经 济 数据 录入 前或 录入期 间对 数据 做手 脚 以达到 舞弊 目的 ， 如操 作人 员 ［ 文献标 识码 ］ Ａ ［ 文章 编号 ］１ ６ ７ ３ ． ０ １ ９ ４ （ ２ ０ １ ５ ） １ ４ ． ０ ０ ６ ２ ． Ｏ ｌ
一
３ ． ２ 充分 发挥 审计人 员 的功能作 用
审 计 工 作 的 职 能之 一 就 是查 错 防弊 。在 计 算 机 舞 弊 中 ， 审计 人 员 的作 用如 下 ： 一是 通过 审计 找 出计 算 机舞 弊 行为 ； 二 是通 过评
操 作 人员 和会 计 人 员的 责任 。 因此 ， 要加 强 约束 ， 建 立 同会计 电算 化 相 匹配 的 内部 控制 制度 ， 较 好地 发挥 会计 电算化 的优 点 。 目前 ， 很 多 单位 管 理制 度 不健 全 ， 甚 至 有 的单 位有 制度 但无 法 实施 ， 导 致 会 计 电算 化运 行不 力 。内部控 制 制度不 强 ， 相 应 的 电算 化 管理更 是 问题 百 出 ， 这会 引起计 算 机 和手 工 同时操 作 ， 加大 会 计人 员 的工作 强 度 。 同时 ， 部 分 操作 人 员不 按 照规 程操 作 ， 让未 授 权 的人进 入 系 统， 甚 至随便 修改 、 复制 和删 除数据 资料 ， 以获得 个人 利益 。 ３ 防范会计 电算 化舞弊 的对 策建 议 ３ ． １ 完善 会计 电算 化 的法 制建 设 我 国 目前 相关 的法规 并 不完 善 ， 电算 化 犯罪 有增 无 减 ， 无 法 得 到 根治 。在 法律 中 ， 没 有得 到 同意擅 自进 入 电算化 会计 信息 系统 ， 以及 随便 翻看 相关 的数 据文 件 ， 都不 称 为偷 窃 。所 以 ， 那 些 复制 数 据 的行 为无 法得 到法 律 的惩罚 。应 该清 晰地 认识 到 ， 管 理 和研 发 电 算 化 会计 信息 系 统需 要更 多 的法 律 支撑 ， 现 有企 业会 计 准则 、 会计 法 已不能满 足发 展需 要 。作为 一种 新 型的犯 罪手 段 ， 会 计 电算化 犯 罪 采用 高科 技 手段 ， 利用 最新 技 术 ， 危 害更 大 ， 因此 ， 制定 相关 的法 规 势在 必行 。建 设制 约 电算化 犯罪 的法 制 ， 可 从 以下几 方 面着手 ： 是 不断 健全 和 完善 有针 对 性 的法律 、 法规 ， 详细 标 明 电算化 舞 弊 行 为 的具 体做 法 ， 仔 细列 明惩 处措 施 ； 二是 及 时设 立 电算 化 系统 的 保 护 法律 ， 让 大家 具体 地 了解 到法 律 保护 的 方方 面面 ， 同时还 要 明 确 得到 什么样 的保 护 。
输 入 虚构业 务数 据或对 已有 的业务 数据 加 以篡 改甚 至删 除。
１ ． ２ 篡 改文件
篡改 文件 是指 通过 维护程 序 来修 改或 直接 通过 终端 修改 文件 。 在 电算化 会计 系统 中 ， 有许 多 重要 的原始 参数 以数 据的 形式保 存在 计算 机文件 中 ， 如 存货 的零售 价 、 批 发价等 ， 这些参 数是 计算 机程 序 计算 的依据 之一 ， 缺少 或修改 了这些 参数 ， 将得 不到 正确 的结果 。
将 小 量资金 （ 比如 计算 中的 四舍五入 部分 ） 逐笔积 累起 来 ， 通 过暗设 程序 记到 自己 的工资账 户 中 ， 表面上 却看 不 出任 何违 规之 处 。 １ ． ４ 数 据偷 窃 数 据 偷 窃是 操作 人 员 或其 他人 员 不按 操 作 规程 或 未经 允 许上 机 操作 ， 通 过改 变计算 机执 行途 径 的手段 实现 其个 人的不 法 意图 。 如系 统人员 未经 批准 擅 自启动 现金 支票签 发 程序 ， 生成一 张现 金支 票 到银 行支取 现 金 。
２ 会计 电算 化舞 弊存在 的原 因 ２ ． １ 会计 软件 存在 的问题 假 设 会 计 电算 化 采 用 的 软件 存 在 一 定 的技 术 性 问题 ， 那 么徇 私 舞 弊 的人 就会 针 对这 种 缺点 走 上犯 罪 道路 。假设 研 制人 员 制作 不完善 ， 使 系统 存 在 一些 小 错误 ， 犯 罪 分子 就 会 针对 这 个 漏洞 ， 利
２ ０ １ ５年 ７月
中 国 管 理 信 息 化
Ｃ ｈ ｉ ｎ ａ Ｍａ ｎ ａ ｇ ｅ ｍｅ ｎ ｔ Ｉ ｎ ｆ ｏ ｒ ｍａ ｔ ｉ ｏ ｎ ｉ ｚ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ
Ｊ ｕ １ ． ， ２ ０１ ５
Ｖｏ １ ． １ ８ ． Ｎｏ ． １ ４
第 １ ８ 卷第 １ ４ 期
会计 电算化舞弊 防范研 究
张 宁
（ 山西工商学院 会 计学院 ， 太原
［ 摘
０ ３ ０ ０ ０ ０）
要］ 现行 的经 济社会 是信 息科技 经济社 会 ， 是 在信 息 网络 、 计 算机科 学和数 字技 术 网络的 基础上 运行 的。 随着信 息技 术的深
入 发展 ， 会 计领 域 的会 计 电算化运 用越 发普遍 ， 相 比传 统会计 ， 在会 计 电算化环 境 下更 易进 行财 务舞弊 行 为。本 文分 析 会 计 电算 化 下 的舞 弊手段 和其 形成 原 因， 并在此基 础上 提 出会计 电算化 背景 下防 范财务 舞弊 的对 策建议 。
［ 关键词 ］ 会 计 电算化 ； 舞弊 ； 防范 ； 审计人wenku.baidu.com员； 数据 输 出
ｄ ｏ ｉ ：１ ０ ． ３ ９ ６ ９ ／ ｊ ． ｉ ｓ ｓ ｎ ． １ ６ ７ ３—０ １ ９ ４ ． ２ ０ １ ５ ． １ ４ ． ０ ４ ７ ［ 中图分 类号 ］ Ｆ ２ ３ ２ １ 会计 电算 化舞 弊的手 段 １ ． １ 篡 改输入 这是 最简 单也 是最 常用 的计算 机舞 弊手 法 ， 该 方法 通过 在经 济 数据 录入 前或 录入期 间对 数据 做手 脚 以达到 舞弊 目的 ， 如操 作人 员 ［ 文献标 识码 ］ Ａ ［ 文章 编号 ］１ ６ ７ ３ ． ０ １ ９ ４ （ ２ ０ １ ５ ） １ ４ ． ０ ０ ６ ２ ． Ｏ ｌ
一
３ ． ２ 充分 发挥 审计人 员 的功能作 用
审 计 工 作 的 职 能之 一 就 是查 错 防弊 。在 计 算 机 舞 弊 中 ， 审计 人 员 的作 用如 下 ： 一是 通过 审计 找 出计 算 机舞 弊 行为 ； 二 是通 过评
操 作 人员 和会 计 人 员的 责任 。 因此 ， 要加 强 约束 ， 建 立 同会计 电算 化 相 匹配 的 内部 控制 制度 ， 较 好地 发挥 会计 电算化 的优 点 。 目前 ， 很 多 单位 管 理制 度 不健 全 ， 甚 至 有 的单 位有 制度 但无 法 实施 ， 导 致 会 计 电算 化运 行不 力 。内部控 制 制度不 强 ， 相 应 的 电算 化 管理更 是 问题 百 出 ， 这会 引起计 算 机 和手 工 同时操 作 ， 加大 会 计人 员 的工作 强 度 。 同时 ， 部 分 操作 人 员不 按 照规 程操 作 ， 让未 授 权 的人进 入 系 统， 甚 至随便 修改 、 复制 和删 除数据 资料 ， 以获得 个人 利益 。 ３ 防范会计 电算 化舞弊 的对 策建 议 ３ ． １ 完善 会计 电算 化 的法 制建 设 我 国 目前 相关 的法规 并 不完 善 ， 电算 化 犯罪 有增 无 减 ， 无 法 得 到 根治 。在 法律 中 ， 没 有得 到 同意擅 自进 入 电算化 会计 信息 系统 ， 以及 随便 翻看 相关 的数 据文 件 ， 都不 称 为偷 窃 。所 以 ， 那 些 复制 数 据 的行 为无 法得 到法 律 的惩罚 。应 该清 晰地 认识 到 ， 管 理 和研 发 电 算 化 会计 信息 系 统需 要更 多 的法 律 支撑 ， 现 有企 业会 计 准则 、 会计 法 已不能满 足发 展需 要 。作为 一种 新 型的犯 罪手 段 ， 会 计 电算化 犯 罪 采用 高科 技 手段 ， 利用 最新 技 术 ， 危 害更 大 ， 因此 ， 制定 相关 的法 规 势在 必行 。建 设制 约 电算化 犯罪 的法 制 ， 可 从 以下几 方 面着手 ： 是 不断 健全 和 完善 有针 对 性 的法律 、 法规 ， 详细 标 明 电算化 舞 弊 行 为 的具 体做 法 ， 仔 细列 明惩 处措 施 ； 二是 及 时设 立 电算 化 系统 的 保 护 法律 ， 让 大家 具体 地 了解 到法 律 保护 的 方方 面面 ， 同时还 要 明 确 得到 什么样 的保 护 。
输 入 虚构业 务数 据或对 已有 的业务 数据 加 以篡 改甚 至删 除。
１ ． ２ 篡 改文件
篡改 文件 是指 通过 维护程 序 来修 改或 直接 通过 终端 修改 文件 。 在 电算化 会计 系统 中 ， 有许 多 重要 的原始 参数 以数 据的 形式保 存在 计算 机文件 中 ， 如 存货 的零售 价 、 批 发价等 ， 这些参 数是 计算 机程 序 计算 的依据 之一 ， 缺少 或修改 了这些 参数 ， 将得 不到 正确 的结果 。