离任审计要点

离任稽核，又称离任经济责任稽核，是稽核人员对即将调离现工作岗位的领导干部在整个任职期间职责履行情况进行的全面监督检查和总体评价活动，是商业银行为加强对各级领导干部的管理和监督，加强和改善经营管理，提高效益，防范风险而实行的一种稽核制度。

它既是对离任者在职期间经济责任的综合评价，以能使接任者“心中有数”，为以后的经营打下良好的基础，同时还为上级行对领导干部的考核任命提供可靠的依据。

离任稽核制度实施以来，对加强领导干部的监督，促使领导干部不断提高经营管理水平和依法合规经营意识以及自我约束能力，促进商业银行业务的发展等方面，发挥了积极作用。

但在实际工作中，商业银行的离任稽核尚存在不少问题，应引起各级领导干部的重视和广大稽核人员的思考。

商业银行离任稽核的发展及监管要求1996年9月，中国人民银行颁布了《金融机构高级管理人员任职资格管理暂行规定》。

其中第二十一条规定“中国人民银行及其分支行按照对金融机构高级管理人员的管理权限对金融机构高级管理人员进行离任稽核。

金融机构董事长(理事长)和总经理(行长、主任)离任时，对其任职期间该金融机构的经营情况进行稽核(其他高级管理人员离任时，对其任职期间所分管的业务情况进行稽核)。

各金融机构上一级机构对下一级机构高级管理人员的离任稽核报告必须抄送下一级机构所在地的中国人民银行分支行”。

在此前后，各商业银行陆续开始对系统内各级领导干部实施离任稽核，制定相应管理办法，对离任稽核的目的、对象、范围、内容、程序等进行初步规范。

就拿工商银行来说，离任稽核工作从1995年起步，在1995年至2003年9月间，共对升任、调任和退出领导岗位的177位一级分行、直属分行行长、副行长、总行业务部门总经理和海外分行总经理（副总经理）进行了离任稽核和在任稽核，取得了较好成效。

2000年3月，中国人民银行令[2000]第1号颁布了《金融机构高级管理人员任职资格管理办法》，针对商业银行高级管理人员的离任稽核工作提出了一系列具体要求，对离任稽核原有规定作了进一步补充、完善与细化。

其中第二十二条规定“金融机构高级管理人员离任，其任职机构的上级机构或干部管理机构应对该高级管理人员进行离任审计，并对其工作业绩作出综合评价……离任审计应全面、客观、真实地评价离任高级管理人员”；第二十三条规定“离任审计报告至少包括以下内容：1、分管业务经营状况，包括资产质量、盈利水平等；2、分管业务合规合法情况；3、分管业务内控建设和风险管理情况；4、职责范围内发生的重大经济或刑事案件以及本人所应承担的责任；5、审计结论”等等。

据此，各家商业银行结合各自工作实际，对本行的原有办法作了进一步充实和修订。

如中国工商银行于2002年修订的《高级管理人员离任稽核办法》突出了对高级管理人员任职期内经营决策行为的监督，特别是将“一把手”的经济责任重点放在了对全行总体经营决策的制定、实施和效果的评价方面，而不是只注重核查基层行的违规细节。

在对领导干部实施离任稽核的同时，各家商业银行也在工作中不断把握规律，总结经验，完善制度，改进手段，寻找更加科学的方法。

中国银行总行在1995年提出在全系统开展离任稽核工作，1996年制定了《中国银行领导干部离任稽核暂行办法》，1998年对部分内容进行了修改：将制定办法的目标“为加强对干部的业绩考核”改为“明确业务交接责任，保证交接工作的顺利进行”，增加了“对调离中国银行系统的人员，调出部门实施离任稽核前，该人员不得离职或调任”与“责任认定”等内容。

中国建设银行在《一级分行行长任期经济责任审计暂行办法》中，对离任稽核原则、内容、程序、责任认定、结果运用、稽核纪律以及相关文本格式作了非常明确、具体的规定，基本上保证了离任稽核工作的程序化与规范化。

中国工商银行对离任稽核的操作程序设计了统一的工作模式和格式样本，并于2001—2002年间，组织专人自行设计开发了一套名称为《责任稽核信息系统AGMP2000》的工具软件，可以根据不同对象，自动制作离任稽核通知书、确定离任稽核方案、数据采集和资料调阅清单、定制各类业务详尽的关键稽核点和规章制度查询资料，自动引导离任稽核现场操作，自动形成离任稽核报告（草稿）等，实现了离任稽核的电子化。

虽然商业银行离任稽核制度从无到有，不断完善，但机构之间发展不平衡：有的行起步早，现已形成了相对成熟的模式；有的行起步晚，目前还处于探索阶段。

但不论程度如何，仍然存在一些共性问题亟待解决。

商业银行离任稽核工作中存在的问题（一）稽核人员对离任稽核的定位问题存在模糊认识，稽核风险防范意识不强，直接影响到离任稽核作用的发挥。

限于监管部门的任职资格规定，有的商业银行为应付资格审查而进行离任稽核，目的是能够确保通过资格审查，使得离任稽核不能真实反映存在的问题，变成了搞形式、走过场。

稽核人员受此影响，无形中淡化了稽核风险意识，对离任稽核作用的认识出现了两种倾向：一种是过于强调稽核结果的局限性，对稽核内容不做深入细致的研究，致使稽核风险很大；另一种是对稽核结果的局限性认识不充分，对领导干部的经济责任面面俱到地去评价，对一些没有查深查实的问题盲目定论。

（二）组织安排存在缺陷，稽核质量与效果难以显现。

主要体现在以下三个方面：1、“先稽后离”的原则得不到坚持，弱化了离任稽核效果。

在目前情况下，由于种种原因，“先稽后离”的离任稽核原则得不到落实，绝大部分情况是“先离后稽”，即已决定了被稽核人升职或调动等情况下进行的稽核。

对于离任稽核发现的问题，离任者则认为自己业已卸任，对问题负有责任，但无权处理或处理问题力不从心；接任者对处理离任者遗留的问题积极性不高。

“先离后稽”失去了离任稽核的意义，弱化了离任稽核的效果，达不到离任稽核应有的目的。

2、人力资源、纪检监察与稽核部门未能形成合力，使监督评价存在片面性。

离任稽核工作虽然开始由人力资源部门提出，但在实际工作中，往往是稽核部门单枪匹马实施稽核。

由于稽核部门既不掌握人力资源部门对被稽核人任期内的年度考评情况，也不了解纪检监察部门拥有的群众举报线索，在对被稽核人的监督评价上会存在一定的片面性，对被稽核人也难以作出一个全面、客观、公正的评价和鉴定。

3、稽核者与被稽核者责任不清，稽核人员存在顾虑。

各商业银行对稽核工作原则规定“下审一级”，但由于稽核人员的不足及稽核体制等原因，导致“下审一级”难以实现。

往往出现同级稽核，或者是被稽核人员将提拔到本级行或上级行担任领导，有的甚至将变为稽核部门及稽核人员在离任稽核结束后所面临的上下级关系，使稽核人员在离任稽核伊始就遇到难处，存有顾虑，当然离任稽核工作也难以体现超脱性。

（三）相关性原则与重要性原则执行不到位，普遍存在目标不明确、重点不突出等问题。

主要表现在以下几点：1、准备工作不充分，未能很好地利用相关稽核成果。

随着商业银行业务规模的不断扩大，经营管理的压力也随之增加，领导干部的任免与调动也越来越频繁，稽核部门所要进行的离任稽核项目也相应增多。

限于离任稽核时间紧、任务重、要求高、内容广、工作量大、稽核力量不足的现实状况，稽核人员只能是在准备不充分的情况下仓促进点，很难在事前对稽核对象进行充分的了解和分析，对前期内外部监管部门开展现场或非现场检查所形成的稽核成果，也难以做到有选择地利用，只能在稽核过程中边了解边稽核，不仅影响工作效率，而且影响稽核广度、深度和质量。

2、离任稽核内容不全面，缺乏深度，重点不突出。

在考虑稽核成本的情况下，相关性原则要求稽核人员在安排稽核计划、制定稽核程序、收集稽核证据时，应当以是否与被稽核人的经济责任相关联为标准，确定稽核重点，划分稽核范围；重要性原则要求稽核人员应当查明会计报表和经营管理行为中是否存在重大的错误，对于不影响会计报表公允性和经营管理有效性的次要事项，可以适当忽略，保证以适当的成本和适当的时间完成稽核目标，提高稽核效率。

但目前，商业银行离任稽核只注重领导干部任职期内的经营行为是否合法合规，是否完成了各项任期目标，而忽视了其任职期内的经营行为对本单位长远发展和未来获利能力的影响。

特别是资产风险分析及机构发展后劲分析，现行的离任稽核对这种情况并不能给予充分揭示。

3、发现问题蜻蜓点水，不能一查到底。

在目前离任稽核过程中存在的一个普遍现象，就是检查方法失于简单，发现问题浮于表面，缺乏综合分析与深入跟踪。

很难做到根据风险找问题，根据管理找原因，根据机制提建议。

往往是针对问题表象下结论，没有对产生问题的深层次原因进行剖析，缺乏对被稽核人尽职情况的调查，给界定责任带来很大困难。

（四）评价体系不统一，评价方法不规范，责任不易划分。

根据稽核检查结果对被稽核人进行客观评价，进而界定责任，是摆在广大稽核人员面前的一大难题。

目前各商业银行对离任稽核还没有一个可参照执行的评价体系与评价标准，稽核评价的方法也很不规范，稽核结论往往人为因素多，客观公正难以完全做到，进而造成被稽核人责任不易划分。

一是一些决策大都是经领导班子集体研究决定的，行长或副行长只不过是履行签字手续，因此造成集体责任与个人责任不易分清；二是由于国家宏观经济政策和市场变化给银行经营活动带来的影响是领导个人所无法抗拒的，因此造成主观责任与客观责任不易分清；三是前任领导与后任领导在延期损益上不易分清，有些后任领导任期内取得的效益和亏损，很大程度上来源于前任领导；四是故意责任和过失责任、工作失误的界限不易分清；五是短期效益、长期效益与社会效益的界定不易分清。

需要改进的几个方面（一）在思想上要充分认识开展离任稽核的重要性。

实行离任稽核不仅是高级管理人员通过监管部门任职资格审查的需要，也是稽核工作自身发展的需要，更是商业银行在新的发展时期加强内控、防范风险、促进发展的需要。

商业银行通过加强对领导干部的离任稽核，可以促进各级领导干部恪尽职守、依法经营、不断提高自律能力与经营管理水平，有效防范金融风险。

各级领导干部与广大稽核人员对此一定要有充分的认识。

（二）从组织上保证离任稽核工作顺利进行。

1、坚持“先稽后离”原则。

商业银行能否改变目前普通存在的离任稽核成果转化滞后现象，把稽核结果作为选拔干部的重要依据，是决定离任稽核制度存在必要性的关键环节。

离任者的离任必须在离任稽核作出客观公正的评价和鉴定以后，确定其离任与否。

离任稽核过程中，离任者作为被稽核对象，应在原岗位接受稽核、检查和质询，积极配合和协助离任稽核的开展。

对于稽核查出的问题，应在离任前由其本人加以妥善处理和解决。

因工作需要应尽快离任的，应在进行工作交接时同接任者共同研究制定解决问题的办法和措施，以保证对存在的问题加以妥善处理。

2、坚持“下审一级”原则。

为了避免同级稽核或被稽核人即将提拔为本级行或上级行领导给离任稽核人员带来压力，体现稽核的超脱性，在安排离任稽核项目时应积极坚持“下审一级”的原则。