第六节 固定资产及投资性房地产(学生)

第六节固定资产及投资性房地产一、固定资产（一）固定资产概述1、概念和特征：1）为生产、提供劳务、出租或经营而持有（不为出售）2）使用寿命超过一个会计年度2、分类：1）按经济用途分类：生产经营用和非生产经营用2）综合分类（1）生产经营用（2）非生产经营用（3）出租（4）不需用（5）未使用（6）土地（7）融资租入除土地外都要折旧3、固定资产核算的科目设置：1）固定资产—以原值反映设固定资产登记簿和卡片按类别、部门核算2）累计折旧—是调整科目计提折旧记贷方，处置转出记借方，余额在贷方3）在建工程—基建、更新的工程支出借方：汇集工程支出贷方：完工转出成本借方余额：未达到预定可使用状态的在建工程成本4）工程物资—为工程准备的物资成本（含税价）5）固定资产清理—核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、交换、重组等原因转出的固定资产价值、清理费等借方：转出固定资产净值、清理费支出、清理收益转出贷方：清理收入清理损失转出借方余额：尚未清理完的固定资产净损失6）固定资产减值准备7）在建工程减值准备8）工程物资减值准备（二）取得固定资产1、外购固定资产（设备）应缴税费—应交增值税（进项税额）应缴税费—应交增值税（进项税额）P 50—P 51【例1—76】【例1-77】几项设备一同购入，每项的成本按各自的公允价比例分摊P51 【例1-78】练习：判断题：企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（）2、建造固定资产（房屋类）（1）自营工程P52【例1-79】（2）出包工程P 53【例1-80】（三）固定资产折旧1、折旧概述：合理确定固定资产的寿命和预计净残值，一经确定，不随意改动影响折旧的因素：（1）原价—当月增当月不提，当月减当月照提（2）预计净残值—处置中收入减处置费用后的余额（3）减值准备—已计提减值准备的累计金额（4）使用寿命—按规定除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。

在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：(1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

（3）已达到预定可使用的但未办竣工决算的固定资产：按估价计入成本，提折旧；办完竣工后，按实际成本调整暂估价，不调已提折旧每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。

预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。

与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

2、折旧方法：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

（1）年限平均法：年折旧率＝（1－预计净残值）÷预计使用寿命月折旧率＝年折旧率÷月折旧额＝原值×月折旧率P54【例1-81】（2）工作量法 单位工作量折旧额 ＝月折旧额 ＝月工作量×单位工作量折旧额P55【例1-82】（3）双倍余额递减折旧公式：折旧额 ＝ 应提折旧总额 × 折旧率双倍余额递减法： ＝ （原值－已提折旧额）× 2 / 使用年数最后两年：折旧额 ＝ （原值－已提折旧额－净残值）÷ 2 （改直线法） P 55 【例1-83】练习：某项固定资产帐面原值200 000元，预计使用5年，净残值3200元，用双倍余额递减法计提每年的 折旧公式：折旧额 ＝ 应提折旧总额 × 折旧率年数总和法 折旧额＝（原值-净残值）×尚可使用年数/年数总和 P56【例1-84】 练习上例改用年数总和法计提折旧： 3、固定资产折旧的核算当月折旧额 = 上月已提折旧 + 上月新增资产折旧－上月减少资产折旧 借：在建工程 制造费用管理费用 P 56 【例1-85】 【例1-86】 销售费用 其他业务成本 贷：累计折旧 练习一、多项选择：1、下列项目中，构成固定资产取得成本的有（ ）。

A 、固定资产购买价款B 、自行建造固定资产发生的建造费用C 、购买固定资产支付的增值税D 、固定资产采购发生的差旅费E 、安装调试费2、下列固定资产折旧方法中，需要一开始就考虑固定资产净残值的方法有（）。

A、工作量法B、平均年限法C、双倍余额递减法D、年数总和法3、下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有( )。

A. 提前报废的固定资产不再补提折旧B．固定资产折旧方法一经确定不得改变C．已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D．自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧二、单项选择：1、下列固定资产中，本月应计提折旧的是（）。

A、本月季节性停用的设备B、当月购入的设备C、未提足折旧上月提前报废的设备D、已提足折旧继续使用的设备2、某设备的账面原价为800万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第二年应计提的折旧额为（）万元。

A、195.2B、192C、187.2D、124.3三、核算：1、某企业于07年10月2日购入一台不需安装设备，原价为20 000元，预计使用5年，预计净残值200元，用双倍余额递减法计算折旧，08年应提折旧额是多少？2、甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧，2007年12月20日甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款100 000元，增值税17 000元，另支付运输费2000元，包装费1000元，款项均以银行存款支付。

该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值5000元。

假定不考虑固定资产减值因素。

【要求】（1）编制甲公司购入设备时的分录。

（2）分别计算甲公司2008年度至2011年度每年的折旧额（3）编制甲公司2008年末计提折旧时的会计分录（假定每年折旧一次）（四）固定资产的后续支出（更新改造支出、修理费用）满足固定资产确认条件的—计入固定资产成本，被替换部分从账面扣除不满足固定资产确认条件的—发生时计入当期损益更新改造支出:发生可资本化的后续支出—将账面净额在建工程在不超过可回收金额内固定资产发生修理费用:管理部门的修理费：销售机构的修理费：借：管理费用借：销售费用贷：银行存款贷：银行存款应付职工薪酬【例1 】某公司对账面原价为100万元，累计折旧为60万元的某项固定资产进行清理。

发生清理费5万元，清理收入60万元（营业税率5%）该固定资产的清理净收入为（）万元。

【例2 】企业出售固定资产应交的营业税，应借记的会计科目是（）A、营业税金及附加B、固定资产清理C、营业外支出D、其他业务成本清理支出满足资本化条件则：1）将原固定资产净值转入在建工程2）将新开支计入在建工程3）将原部件的净值从在建工程转入营业外支出4）新固定资产完工从在建工程转入固定资产P 57 【例1-87】【例1-88】【例1-89】W股份有限公司2008年有关资料如下：（09年）（1）1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示：单位：万元总账明细账借或贷余额固定资产——厂房借3000 累计折旧贷900 固定资产减值准备贷200（2）4月20日，对厂房进行更新改造，发生后续支出总计500万元，所替换的旧设施账面价值为300万元（该设施原价500万元，已提折旧167万元，已提减值准备33万元）。

该厂房于12月30日达到预定可使用状态，其后续支出符合资本化条件。

(3) 1至4月该厂房已计提折旧100万元。

要求：（1）计算W股份有限公司2008年12月31日资产负债表下列项目的年末余额。

①固定资产（2）编制会计分录【例3 】某企业对一生产厂房进行扩建，该厂房原值90万已提折旧64.8万元，残值率4%，使用年限20年，按平均年限法折旧，为扩建，用银行存款购进建筑材料16万，支付增值税2.72万元全部用于扩建工程，扩建人员工资福利6万元，扩建时拆除材料变价收入1.92万元（不考虑增值税），使厂房比原来寿命延长5年，残值率不变。

要求：1）编制有关会计分录2）计算扩建前后每月折旧额（五）固定资产的处置（必需通过固定资产清理）固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期营业外收支。

P 89—P90 【例1-90】【例1-91】【例1-92】练习：单项选择：1、下列各项，应通过“固定资产清理”科目核算的有（）。

A、固定资产的报废B、固定资产的出售C、固定资产的盘亏D、固定资产的毁损2．某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。

该设备原值为60万元，已提折旧l0万元。

假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为( )万元。

A.4 Ｂ.6 C．54 D．56（六）固定资产清查1、固定资产盘盈—前期差错—以前年度损益调整1）企业应按重置成本确定的入账价值借：固定资产贷：以前年度损益调整2）结转留存收益借：以前年度损益调整贷：盈余公积—法定盈余利润分配—未分配利润P 63 【例1-93】练习：盘盈机器一台，估计净值30 000元，编制盘盈和处理的分录：2、固定资产盘亏P 61 【例1-4 】（七）固定资产减值企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。

企业按应减记的金额，借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

P 62 【例1-95 】企业为经营用固定资产购买的保险费当期费用（制造费用、管理费用、销售费用）练习：单项选择：某企业2007年l2月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为l0年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。

2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。

2008年l2月3 1日该设备账面价值应为( )万元。

（09年）A.120 B．160 C．180 D．182多项选择题：下列各项中，不应确认为营业外收入的有( )。

A．存货盘盈 B. 固定资产出租收入C. 固定资产盘盈D．无法查明原因的现金溢余核算题：甲公司为一般纳税人，增值税税率17%，05年至08年公司行政大楼构建、安装和使用大型通风制冷设备1、05年初公司购入设备增值税发票注明价款180万，增值税额30.6万，购入时运费1.2万款项以存款支付。