国际会计复习题1

美国会计模式的基本特征是编制财务报表时必须遵循公认会计准则（GAAP）资本市场发达的国家，公司财务报告的目标主要在于保护投资人的利益。

买入汇率是指银行向客户买入外汇的汇率。

什么是合并会计报表？合并会计报表编制的目的是什么？答：合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团的经营成果、财务状况以及变动情况的会计报表。

编制合并会计报表的目的是为了反映和报告在共同控制之下的一个企业集团的财务状况和经营成果的总括情况，以便满足报表读者对于一个经济实体而不是法律实体的财务信息的需求。

避免商品国际重复征税有何方法？避免商品国际重复课税的办法是，各国实行统一的商品课税原则。

无论各国统一实行哪一种课税原则，都可以避免税收管辖权的相互冲突，有利于促进商品的跨国自由流通，这时商品的国际重复课税也不再可能发生。

协调国与国之间的商品课税原则除了要考虑经济效率，还要考虑国与国之间的公平问题。

我国从1985年开始按照消费地原则实行出口退税制度。

对待内资企业和外商投资企业实行不同政策。

95－98年我国调低出口退税率。

我国从1998年开始提高部分商品增值税的出口退税率，但提高退税率财政仍面临一个资金问题。

我国从2004年1月1日起改革现行出口退税机制。

改革的内容主要有四点。

请简述《编报财务报表的框架》的范围。

答：下面将从《框架》的主要内容，所涉及的财务报表和财务报表的使用者三个方面来简述它的范围：（1）《框架》的内容包括财务报表的目标；决定财务报表信息有用性的质量特征；构成财务报表的要素的定义，确认和计量；资本和资本保全的概念。

（2）《框架》针对的是众多使用者的共同的信息需要，全套财务报表通常包括资产负债表，收益表，财务状况变动表（或现金流量表），以及作为财务报表必要组成部分的附注，其他报表和说明材料。

财务报表还可能包括基于或源于上述报表并随之一同阅读的附表和补充信息。

（3）财务报表的使用者包括现有的和潜在的投资者，雇员，贷款人，供应商和其他的商业债权人，顾客，政府及其机构和公众。

他们利用财务报表来满足对信息的不用需要。

国际会计协调化的远期目标和近期目标是什么？答：会计的国际协调化主要表现在：（1）国际准则和国家准则（包括会计准则、审计准则）的协调化，这是协调化的远期目标。

（2）国际货币市场，特别是国际资本市场对贷款和证券上市的财务信息披露要求的协调化，这应该是协调化的近期目标。

阿伦是如何对全球会计模式进行划分的？每种会计模式的基本特征是什么？答：阿伦以维护谁的利益作为分类的标志，把世界各国的会计实务体系分为5个主要模式：（1）英国会计模式，强调公司应按照“真实与公允”的观点提供财务报告，主要是为了保护投资人和债权人的利益。

（2）美国会计模式，强调公司财务报告的披露必须符合“公认会计准则”，主要是为了保护证券市场投资人和潜在投资人的利益。

（3）法国-西班牙-意大利会计模式，强调财务报表要符合税法的要求，以保证国家税收。

（4）德国-荷兰会计模式，强调维护和保护企业的利益。

（5）苏联模式，服务于计划经济，财务信息主要为政府计划管理和控制服务。

你认为中国该如何面对会计准则的国际化？在国际会计准则的制定中，作为发展中国家的中国受到的制约因素主要有：（1）成本因素；（2）现实环境；（3）技术壁垒；面对已形成的国际会计准则制定格局，中国必须承认现实，在充分考虑本国国情的前提下，采取切实有效的对策。

（1）提高我国会计准则制定的质量，加快与国际会计准则的对接。

（2）改变传统的会计准则制定思路。

你认为，当今发达资本主义的会计模式应该如何划分？它们之间的主要差异是什么？是否有协调化的可能？当今资本主义国家，美英会计模式和欧洲大陆会计模式并立。

（一）环境因素的主要差异（1）法律环境的不同导致企业会计的法律规范不同（2）资本市场的发达程度不同使得财务报告的目标不同（3）跨国经营活动的发达程度不同，对编制合并会计报表的规定不同（二）会计实务的差异（1）公允表达与遵循法律之间的矛盾（2）适度稳健与极度稳健的原则（3）充分披露与不充分披露（4）利润分配中是否提留公积欧盟在两大会计模式的协调化中发挥着重大的作用。

1、避免商品国际重复征税有何方法？ 1、避免商品国际重复课税的办法是，各国实行统一的商品课税原则。

无论各国统一实行哪一种课税原则，都可以避免税收管辖权的相互冲突，有利于促进商品的跨国自由流通，这时商品的国际重复课税也不再可能发生。

协调国与国之间的商品课税原则除了要考虑经济效率，还要考虑国与国之间的公平问题。

我国从1985年开始按照消费地原则实行出口退税制度。

对待内资企业和外商投资企业实行不同政策。

95－98年我国调低出口退税率。

我国从1998年开始提高部分商品增值税的出口退税率，但提高退税率财政仍面临一个资金问题。

我国从2004年1月1日起改革现行出口退税机制。

改革的内容主要有四点。

国内商品课税的管辖权原则有那些？国内商品课税管辖权原则(简称商品课税原则)有两种：一是产地原则，即一国政府要对产自于本国的所有商品课税，而不论这些商品是在本国消费还是在国外消费；二是消费地原则，即一国政府有权对在本国消费的所有商品课税，而不论这些商品产自本国还是从国外进口。

对世界各国的商品课税原则如果不加以协调，同样也会出现税收管辖权冲突造成的国际重复课税问题区域国际经济一体化的成因是什么？区域国际经济一体化(简称经济一体化)是第二次世界大战后国际经济发展的一大趋势。

战后世界上之所以出现许多地区性的国家集团，除了一些政治方面的原因以外，还有深刻的经济原因。

从实践来看，经济一体化组织对内取消成员国之间的贸易关税，同时保留对非成员国课征的关税，这种内外有别的贸易政策表明，经济一体化既是对自由贸易的肯定，又是对自由贸易的否定。

理论和现实都表明，经济一体化是自由贸易与国家利益矛盾的产物，是解决自由贸易中贸易利益分配不公问题的有效途径。

从实际情况来看，无论是发达国家的经济一体化还是发展中国家的经济一体化，一般都建立有一定的利益协调机制。

对外国公司财务报告所作的披露和调整方法一般有几种？答：披露和调整的方法包括：（1）表下注释；（2）翻译和折算；（3）增加专用信息；（4）重新表述；（5）增加辅助财务报表。

名词解释1.税收非歧视答：税收非歧视是缔约国之间为妥善处理税收关系，而在税务行政协助等方面作出的特别规定之一。

实行税收非歧视待遇，是为了避免纳税人受到歧视，主要包括以下四个方面的内容。

1)国籍非歧视待遇。

即缔约国一方的国民如果到对方国家从事活动，所承担的税收负担和受到的各种税收待遇，应与对方国家的国民待遇相同，并且不论该国民是否为缔约国一方的居民，即使是第三国居民，也应享受税收非歧视待遇。

在这里，国民的概念既包括具有缔约国任何一方国籍的个人，也包括所有按照该缔约国法律建立的法人以及按照该缔约国法律视同法人的非法人团体。

2)常设机构非歧视待遇。

即对方国家的企业在本国的常设机构，应与本国法人企业从事相同业务活动的税收待遇相同。

3)费用扣除非歧视待遇。

在核定应税所得额时，不论费用支付给本国居民还是对方国居民，扣除办法不应有差别。

4)对外资企业税收待遇非歧视。

对设在本国的由对方国家居民企业控制的企业(子公司或母公司)的税收待遇，不应与本国企业有差别。

2.资本弱化答：资本弱化是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。

跨国公司在向境外的子公司注入资金时往往利用资本弱化来进行国际税务筹划。

因为如果跨国公司向国外关联企业进行债务融资，那么该关联企业向跨国公司支付的利息打入成本以后(假定没有任何限制)应纳税所得额就会减少；而如果跨国公司向国外关联企业注入的是股本金，则关联企业向跨国公司分配的股息、红利就无法计入成本，其应纳税所得额就不能得到冲减。

如果关联企业适用的所得税税率较高，跨国公司从国际避税角度出发就可能希望该关联企业尽可能少申报利润，这时跨国公司向国外的关联企业提供贷款就要比用股权资本融资的方式更为有利。

3.国际税收协定滥用答：国际税收协定滥用一般是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。

4.独立个人劳务答：独立个人劳务是指个人独立的科学、文学、艺术、教育或教学活动以及医师、律师、工程师、建筑师、会计师的独立活动。

对于独立个人劳务所得应由哪国征税的问题，目前国际上并没有统一的规范。

5.投资税收抵免答：投资税收抵免是与固定资产投资相关的另一种税收优惠形式，即企业可以用固定资产投资额的一定比例直接冲减当年应纳所得税税额。

三、简答题1．如何认识国际避税地。

答：⑴国际避税地(又称避税港，tax havens)通常是指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区，它的存在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。

⑵国际避税地可以分为以下几种类型。

①不征收任何所得税的国家和地区。

其中有的国家和地区不仅不征收所得税，而且也不征收任何财产税。

这类避税地通常被人们称为“纯避税地”或“典型的避税地”。

目前，这类纯避税地主要包括巴哈马、百慕大群岛、开曼群岛、瑙鲁、瓦努阿图、特克斯和凯科斯群岛、汤加等。

②征收所得税但税率较低的国家和地区。

这类避税地包括瑞士、爱尔兰、列支敦士登、海峡群岛、英属维尔京群岛、所罗门群岛等。

③所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区。

这类国家和地区虽然课征所得税(一般税率也较低)，但对纳税人的境外所得不征税，从而在一定条件下也能为跨国公司的国际避税提供方便。

许多拉美国家过去属于这类避税地，如巴拿马、利比里亚、哥斯达黎加等。

中国香港也属于这类避税地。

④对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和地区。

这类避税地包括卢森堡、荷属安第列斯、塞浦路斯等，也包括上面第二类避税地中的瑞士、列文敦士登等。

⑤与其他国家签订有大量税收协定的国家。

根据国际税收协定，缔约国双方要分别向对方国家的居民提供一定的税收优惠，主要是预提所得税方面的税收优惠。

⑶国际避税地有一些非税特征。

①政治和社会稳定。

作为一个避税地，政治和社会稳定是前提条件，否则就不能吸引跨国公司来这里投资。

目前，世界上一些著名的避税地多是一些小国或半自治地区，它们的政局都较稳定，其中许多国家和地区没有军队，一般认为这为这些国家和地区的政局稳定奠定了基础。

②交通和通讯便利。

交通和通讯便利是避税地应具备的“硬件”之一。

目前，大多数成功地实行避税地政策的国家和地区都重视这一条件。

从避税地在全球的分布情况不难看出，一些重要的或著名的避税地与主要的资本输出国在地理位置上都很接近，这就为避税地吸引跨国公司前来投资创造了便利条件。