新准则-企业所得税会计核算的运用
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新会计准则与新税法下的企业所得税核算问题浅析
时 性 差 异 统 一 采 用 资 产 负 债 表 债 务 法 的 差异 也 会越 来越 大 进 行 会 计 核 算 。 这 样 ，我 国 所 得 税 会 计 核 算 就 经 历 了 应 付 税 款 法 、 纳 税 影 响 会 计 法 和 资 产 负 债 表 债 务 法 三 个 阶 段 。 由 于 会 计 准 则 与 税 法 在 资 产 、 负 债 收 益 、 费 用 或 损 失 的 确 认 和 计 量 原 则 不 同 从 而 导 致 按 照 会 计 制 度 计 算 的 税 前 利 润 与 按 照 税 法 规 定 计 算 的
一
的基 础数 据 是 以 会 计为 基 础 的 。
（ ）独立性原则 二
新会计准则与新税法下企 业所得税核算差异的处理原则
Ｉ 一
、
只有会计处理和税 务处理保持各 自 的 独 立 性 ．才 能 保 证 会 计信 息 的 真 实 性
对 会 计 与 税 法 差异 的处 理 应 坚 持 统 和 应 纳 税 额 的 准 确 性 。 ＜ 收 征 管 法 》 税 性 与 独 立性 这 两 项 原 则 。 第 二 十 条 规 定 ： ” 税 人 、扣 缴 义 务 人 纳 的 财 务 会 计 制 度 或者 财 务 会 计 处 理
由于 会 计 准 则 与税 法所 规 范 的 对 象 生 的 借 款 费 用 ．可 在 发 生 当 期 扣 除 。 “
税 。”因此 ，在进行会计核算 时，所 有
和 目标 不 同 两 者 的差 异 无 法 消 除 。如 税 法 对 借 款 费 用停 止 资 本 化 的时 间确 定 企 业 都 必 须 严 格 执 行 会 计 准 则 的相 关 要 果 以 税 法 为 依 据 进 行 会 计 核 算 ，会 导 致 在 有 关 资 产 交付 使 用 时 而 《 业 求 ． 进 行 会 计 要 素 的 确 认 、计 量 和 报 企 会 计 信 息 失 真 ．如 果 以 会 计 核 算 的 收 入 会 计 准 则 第 １ 号— — 借 款 费 用＞ 准 则 确 告 。在 完 成 纳 税 义 务 时 ，必 须 按 照税 法 ７ 和 利 润 作 为 计 算 流 转税 和所 得税 的 计 税 定停 止 资 本 化 的 时 间在 有 关 资 产 达 到 的 规 定计 算 税 额 及 时 申报 缴 纳 。
一
的基 础数 据 是 以 会 计为 基 础 的 。
（ ）独立性原则 二
新会计准则与新税法下企 业所得税核算差异的处理原则
Ｉ 一
、
只有会计处理和税 务处理保持各 自 的 独 立 性 ．才 能 保 证 会 计信 息 的 真 实 性
对 会 计 与 税 法 差异 的处 理 应 坚 持 统 和 应 纳 税 额 的 准 确 性 。 ＜ 收 征 管 法 》 税 性 与 独 立性 这 两 项 原 则 。 第 二 十 条 规 定 ： ” 税 人 、扣 缴 义 务 人 纳 的 财 务 会 计 制 度 或者 财 务 会 计 处 理
由于 会 计 准 则 与税 法所 规 范 的 对 象 生 的 借 款 费 用 ．可 在 发 生 当 期 扣 除 。 “
税 。”因此 ，在进行会计核算 时，所 有
和 目标 不 同 两 者 的差 异 无 法 消 除 。如 税 法 对 借 款 费 用停 止 资 本 化 的时 间确 定 企 业 都 必 须 严 格 执 行 会 计 准 则 的相 关 要 果 以 税 法 为 依 据 进 行 会 计 核 算 ，会 导 致 在 有 关 资 产 交付 使 用 时 而 《 业 求 ． 进 行 会 计 要 素 的 确 认 、计 量 和 报 企 会 计 信 息 失 真 ．如 果 以 会 计 核 算 的 收 入 会 计 准 则 第 １ 号— — 借 款 费 用＞ 准 则 确 告 。在 完 成 纳 税 义 务 时 ，必 须 按 照税 法 ７ 和 利 润 作 为 计 算 流 转税 和所 得税 的 计 税 定停 止 资 本 化 的 时 间在 有 关 资 产 达 到 的 规 定计 算 税 额 及 时 申报 缴 纳 。
浅谈新《企业会计准则》关于企业所得税的核算
１ ５
在公允 价值法下 ， 论是何种类 型的非货 币性交 易 ， 无 新准 要意义 ， 也有利于税务机关 和会计人员操作。 笔者认 为如果 《 准
在账面价值法下 ， 新准则 的会计处理和税务处理计算的税 算 的作用 ， 同时 ， 对于同类非货 币性资产交换 ， 以公允价值入账 ，
额有差异 ， 差异 主要是在资产 的计价和损益 的确认上 。在损益 的确认 上 ， 无论是 何种类型 的非货 币性 交易 ， 会计上没有损 益 确认 ， 而税务上 需要 确认损益 ， 期末需要采用 应付税款进行 纳
旧制度要求企业采用应 付税款法 和纳税 影响会计 法核算
所得税 ， 而纳税影响会计 法又具体 包括递延法和债务 法 ， 纳 且 税影 响会计法中的债务法为收益表债务法 。 新准则要求企业一律采 用资产负债 表债 务法核算递延 所
得税 。
２以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异 ： ． ①子公 司、联 营企业或合 营企 业没有 向母公 司分 配全部
交易采用账面价值计价 ， 需要根据情况决定是否进行纳税调整
以及进行何种类型的纳税调整。 由此可见 ，了解 非货 币性交 易业务 的会计处 理和税务处
理， 不仅对正确计算并确认换入资产的入账价高会计信息质量 ， 有着重
则》 统一规定 以换 出资产的公允价值 （ 或计税价格 ） 作为换入 资产 的入账价值 ， 不仅可 以起到规范企业非货 币性交易会计核 确认 了损益 ， 以便税前会 计利润与应税利 润一致 ， 消除 了时 间 性差异和暂时性差异 ， 会简化相关操作。 （ 作者单位 ： 江苏沙洲职业工学院 ）
利润；
②重估资产而在计税时不予调整 ； ③购买法企业合并 的购买成本 ， 据所取得 的可辨认资产 根 和负债 的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债 ， 而在计税
在公允 价值法下 ， 论是何种类 型的非货 币性交 易 ， 无 新准 要意义 ， 也有利于税务机关 和会计人员操作。 笔者认 为如果 《 准
在账面价值法下 ， 新准则 的会计处理和税务处理计算的税 算 的作用 ， 同时 ， 对于同类非货 币性资产交换 ， 以公允价值入账 ，
额有差异 ， 差异 主要是在资产 的计价和损益 的确认上 。在损益 的确认 上 ， 无论是 何种类型 的非货 币性 交易 ， 会计上没有损 益 确认 ， 而税务上 需要 确认损益 ， 期末需要采用 应付税款进行 纳
旧制度要求企业采用应 付税款法 和纳税 影响会计 法核算
所得税 ， 而纳税影响会计 法又具体 包括递延法和债务 法 ， 纳 且 税影 响会计法中的债务法为收益表债务法 。 新准则要求企业一律采 用资产负债 表债 务法核算递延 所
得税 。
２以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异 ： ． ①子公 司、联 营企业或合 营企 业没有 向母公 司分 配全部
交易采用账面价值计价 ， 需要根据情况决定是否进行纳税调整
以及进行何种类型的纳税调整。 由此可见 ，了解 非货 币性交 易业务 的会计处 理和税务处
理， 不仅对正确计算并确认换入资产的入账价高会计信息质量 ， 有着重
则》 统一规定 以换 出资产的公允价值 （ 或计税价格 ） 作为换入 资产 的入账价值 ， 不仅可 以起到规范企业非货 币性交易会计核 确认 了损益 ， 以便税前会 计利润与应税利 润一致 ， 消除 了时 间 性差异和暂时性差异 ， 会简化相关操作。 （ 作者单位 ： 江苏沙洲职业工学院 ）
利润；
②重估资产而在计税时不予调整 ； ③购买法企业合并 的购买成本 ， 据所取得 的可辨认资产 根 和负债 的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债 ， 而在计税
浅谈新准则下所得税会计核算问题
结转以后年度 的未弥补亏损和税款抵减 的 ， 应视 同可抵扣暂时
性 差异处理 。在预计可利用 、 可弥补亏损或税款抵减的未来期
间内 ， 能够取得足够 的应纳 税所得额 时 ， 当以很可能取得 的 应 应纳税所得额 为限 ， 确认相 应的递延所得 税资产 ， 同时减 少确
资产的计税基础 ， 是指某一项资产在 未来期间计税时可以 税前扣除 的金额 ， 是企 业收回资产 账面价值 过程 中 ， 算应纳 计 税所得额时按照税法规定 ， 以自应税经济利益中抵扣的金额 ， 可 其本质是税收 口径 的资产价值标 准 。通常情况下 ， 资产在取得 时其入账价值与计税基础 是相 同的 ， 后续 计量过程 中因企业会
一
础 的差异 ， 如计提资产减值准备等 。
负债 的计税基础 ， 是指负债 的账面 价值减去未 来期 间计 算 应 纳税所得额 时 ， 照税法规定 可予抵扣 的金额 ， 按 即未来不可 以扣税 的负债价 值。一般情况下 ， 负债的确认与偿还 不会 影响
、
资产 负债表债务法下所得税会计核算的一般程序
所 得税 会 计 核 算 ， 是 对 所 得 税 核 算 方 法 的根 本 性 变革 因此 这
会 计 人 员应 加 强 对 新 准 则 的 学 习 ， 提 高会 计 水 平 ， 确 进 行 以 正
企业 的资产及负债 应根据会计 准则与 税法 的不同要求 分别进 行计价 ， 即会计 计价 基础和税法计价基 础 。会计计价基础即 资 产或负债 的账面价 值 ； 法计价基 础即计税 基础 ， 税 是企 业资产
同， 分为应纳税暂时性 差异和可抵扣暂时性 差异 。 应纳税暂时性差异 ， 是指在确定未来收 回资产 或清偿负债 期间的应纳税所得额时 ， 将导致产生应税金额的暂时性差异 。该 差异在未来期间转回时 ， 会增加转回期间的应纳税所得额 ， 即在
新准则下的企业所得税核算及账务处理
方 面发 生 了重 大 变化 。 所得 税 的核 算 及 账 务 处 理也 成 为 了新 准 则 中的 一 个 难 点和 重 点 。
【 关键 词】 所得 税核 算 ； 纳税 影响会 计法 ； 应付税款 法
【 中图分 类 号 】 Ｆ７． ２５ ２
规定 ， 企业应当根据具 体情况 ，选择应付税款法或者纳税影响会计法进行所得 税核算。然而 ， 在实际工作中 ， 由于纳税影响会计法较为
以下情况不能确认递延所得税负债 ：一是商誉的初
（ 下转 第 ５ ６页）
额时， 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
【 稿 日期 】２ ０ — ９ １ 收 ０ ８ ０— ６
法， 虽然 对所得 税 费用 的核算 相 对 准确 ， 很 容 易被用 来 但 作 为操 纵利 润 、 节会 计报表 的造 假工 具 。为 了克 服这些 调
的期末余额。即用计算 出的暂时性差异金额乘以当期适 用税率或 预期 收回该资产或清偿该负债期间的适用税 了我 国的现 实 问题 ， 也与 国 际 准则保 持 一致 。这 样 ， 准 新 率 。 出本期递延所得税 负债（ 得 或递延所得税资产 ） 的期 则在核算方法、 账户设置及计算步骤等方面发生 了重大变 末 余额 。 化， 摒弃了过去的应付税款法、 递延法及债务法， 所得税 的 四是确定递延所得税负债（ 或递延所得税资产 ） 的本 核算及账务处理也成为了新准则中的一个难点和重点。 期发生额。递延所得税负债（ 或递延所得税资产 ） 的本期 相关 的概 念 发生额等于递延所得税负债（ 或递延所得税资产 ） 的期末
之差。五是确定本期所得税费用数额。“ 本期的所得税费
用 ：本 期应 纳税 额 ＋递 延所 得 税 负债 本期 发生 额 一递延
计 税 基 础 分 为资 产 的计 税 基 础 和 负 债 的计 税 基 础 。
【 关键 词】 所得 税核 算 ； 纳税 影响会 计法 ； 应付税款 法
【 中图分 类 号 】 Ｆ７． ２５ ２
规定 ， 企业应当根据具 体情况 ，选择应付税款法或者纳税影响会计法进行所得 税核算。然而 ， 在实际工作中 ， 由于纳税影响会计法较为
以下情况不能确认递延所得税负债 ：一是商誉的初
（ 下转 第 ５ ６页）
额时， 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
【 稿 日期 】２ ０ — ９ １ 收 ０ ８ ０— ６
法， 虽然 对所得 税 费用 的核算 相 对 准确 ， 很 容 易被用 来 但 作 为操 纵利 润 、 节会 计报表 的造 假工 具 。为 了克 服这些 调
的期末余额。即用计算 出的暂时性差异金额乘以当期适 用税率或 预期 收回该资产或清偿该负债期间的适用税 了我 国的现 实 问题 ， 也与 国 际 准则保 持 一致 。这 样 ， 准 新 率 。 出本期递延所得税 负债（ 得 或递延所得税资产 ） 的期 则在核算方法、 账户设置及计算步骤等方面发生 了重大变 末 余额 。 化， 摒弃了过去的应付税款法、 递延法及债务法， 所得税 的 四是确定递延所得税负债（ 或递延所得税资产 ） 的本 核算及账务处理也成为了新准则中的一个难点和重点。 期发生额。递延所得税负债（ 或递延所得税资产 ） 的本期 相关 的概 念 发生额等于递延所得税负债（ 或递延所得税资产 ） 的期末
之差。五是确定本期所得税费用数额。“ 本期的所得税费
用 ：本 期应 纳税 额 ＋递 延所 得 税 负债 本期 发生 额 一递延
计 税 基 础 分 为资 产 的计 税 基 础 和 负 债 的计 税 基 础 。
浅析新会计准则下的所得税会计核算方法
期 应 交所 得 税 和 利 润 表 中 应确 认 的所 得 税 费 用 ， 利润 表 中的 所得
税 费 用 由 当期 应 交 所 得 税 和 递 延所 得 税 两 部 分 构 成 其 计 算 公式
对 未来 期 间应 税 金额 的影 响 ．可 分 为 应 纳 税 暂 时 性差 异 和 可 抵 扣
后 ，本 文还 分 析 了执 行 新 准 则 对 企业 所 产 生 的 影 响 。
［ 关键 词 ］资 产 负债 表债 务 法
一
暂 时性 差 异
递 延 所得 税 资 产和 负债
法 ，使 得 中 国 的所 得 税 新 会计 准 则 得到 了 国际 会 计 准 则委 员会 的 认 可 减少 了各 种 商 务 摩 擦 和 成本 。 其 二 ．遵循 了会 计信 息 的可
地 会 存 在 差异 。 ５ 资产 负债 表 日。新 准 则 规定 对 于 当期 和 以前 期 间形 成 的 当
为 ：所 得 税 费 用 ＝ 当 期 所 得税 ＋ 递 延 所 得 税 费 用 （一递 延 所 得税 收益 ） 因此 ，所 得税 核 算 可分 为两 步 ： １ 计 算 当期 应交 所 得税 。 。 （） 以会 计 利 润 为基 础 按 照税 法 规 定进 行 调 整 ， 算 出 当期 应纳 税 所 计 处 理 与税 收 处理 之 间的 差异 ， 包括 永 久 性差 异 和暂 时 性 差异 。 前者 的计 算 与 原 准 则相 同 ，而 后 者 是 由资 产 、负 债 的 账 面价 值 与 其 计 税 基 础 之 差计 算 而 得 ．反 映 的是 期 末 时 点 暂 时 性 差 异 的 累 计 数 因此 ，在 调 整 时不 能 简 单地 相 加 减 。 ２） （ 计算 递 延 所得 税 ，即递 延 差 异 和可 抵 扣暂 时 性 差异 的 期末 余 额乘 以适 用所 得 税税 率 ． 计算 递 延 所得 税 负债 和 递 延所 得 税 资产 的 期 末余 额 然后 扣 除期 初 余额 的
税 费 用 由 当期 应 交 所 得 税 和 递 延所 得 税 两 部 分 构 成 其 计 算 公式
对 未来 期 间应 税 金额 的影 响 ．可 分 为 应 纳 税 暂 时 性差 异 和 可 抵 扣
后 ，本 文还 分 析 了执 行 新 准 则 对 企业 所 产 生 的 影 响 。
［ 关键 词 ］资 产 负债 表债 务 法
一
暂 时性 差 异
递 延 所得 税 资 产和 负债
法 ，使 得 中 国 的所 得 税 新 会计 准 则 得到 了 国际 会 计 准 则委 员会 的 认 可 减少 了各 种 商 务 摩 擦 和 成本 。 其 二 ．遵循 了会 计信 息 的可
地 会 存 在 差异 。 ５ 资产 负债 表 日。新 准 则 规定 对 于 当期 和 以前 期 间形 成 的 当
为 ：所 得 税 费 用 ＝ 当 期 所 得税 ＋ 递 延 所 得 税 费 用 （一递 延 所 得税 收益 ） 因此 ，所 得税 核 算 可分 为两 步 ： １ 计 算 当期 应交 所 得税 。 。 （） 以会 计 利 润 为基 础 按 照税 法 规 定进 行 调 整 ， 算 出 当期 应纳 税 所 计 处 理 与税 收 处理 之 间的 差异 ， 包括 永 久 性差 异 和暂 时 性 差异 。 前者 的计 算 与 原 准 则相 同 ，而 后 者 是 由资 产 、负 债 的 账 面价 值 与 其 计 税 基 础 之 差计 算 而 得 ．反 映 的是 期 末 时 点 暂 时 性 差 异 的 累 计 数 因此 ，在 调 整 时不 能 简 单地 相 加 减 。 ２） （ 计算 递 延 所得 税 ，即递 延 差 异 和可 抵 扣暂 时 性 差异 的 期末 余 额乘 以适 用所 得 税税 率 ． 计算 递 延 所得 税 负债 和 递 延所 得 税 资产 的 期 末余 额 然后 扣 除期 初 余额 的
如何学习运用新的所得税会计准则
二 ．资产负债 表债务法与损益裹 差异 ， 而部分暂 时性差异 则不属于 时
＇ ： ＝ 宣
舅 沂
款 ，接 异 ， 法直 转 由此确定 当期递延税款 ， 进而计算
篝 蓑
税 法确认 的不 同标 准 ， 找出 时间性差 企业的正确决策。
ｊ既 ＿ 会
七 售
为 产负 出所得税费用 。资产负债表 债务法则 资 债
指 从资产负 债表出发 ， 由净 资产的增 法 。 这是 由于财务 人员的习惯导致的 。 减计算 当期 应付所得税 额 ， 并根据期 以往我们在 应付税款法下计算应纳所 得税 ， 出发点均为收入 总额和 费用总 额， 在此基础上剔 除时 间性差异 ， 算 计
期 以来被基层会计人员广 泛使用 。但 所得额减时间性差异造成 的影响后得 计人员应加强对资产负债表的理解 。 由于其 以税法 为出发点 ， 强调 财税合 出当期应税 利润 ， 因而其使 用的是 时
一
三 ．资产负债表债务法的应用方
资产 负债表债务法适用于对所有
的方 式 ， 带有 较大的弊病 。尤其在 间性概念 。暂时性差异指一项资产或 法
务人 提出 末资产负债的帐面价值与计税基础的 员 暂 时性 差异 ， 计算递 延所得税 资产和 琢 巨大
Ｉ Ｊ
期对基层财务人员有 所帮助 。
一
递延所 得税负 债总额 ， 减去期 初递延 应税 收入和 应税 费用 ， 由此得 出应税
所得 税资 产和 递 延所 得税 负 债 的金 所得额 。利润总额与应税 所得 额之间 （ 负债） 计算 出当期所得税 。 ， 所得额 。这一方法与我们习惯使用的
维普资讯
耍 Ａ
， ．
业
资产负债 表债务法 和损益 表债务法 ，
新会计准则所得税的会计核算
税
新 会 计准 则所 得税 的会 计 核 算
项 国 清
（ 阳江 广播 电视大 学 ，广 会计准则第 １ ８号—— 所得税》废 止了应 付税款法 等现行会 计实务所采用 的方法 ，要求 改用资产 负债表 债务 法核 算所得税 ，这是所得税会计 的一次重大改革。因此 ，正确理解新会计准则对企业所得税会计处理 的变化对于企 业所得税会计具有 重要 意义 。
一
借 ：所 得 税 费 用 贷 ：递 延 所 得 税 负 债
依据递延 所得税资产的增加数 ： 借 ：递 延 所 得 税 资 产 贷 ：所 得 税 费 用 ２ 会 计 处 理 举 例 ．
、
资产 负债 表债务法的会计处理
１ 资 产 负 债 表 债 务 法 的 核 算 程 序 ．
（） １根据当期的会计利润调整计算应纳税所 得额
资 产 负 债 表 出发 ，通 过 比 较 资 产 负 债表 上 列 示 的 资产 、负 债 ，按 于 计 税 基 础 ， 产 生 的 递 延 所 得 税 负 债 对 应 的 科 目就 是 “ 本 公 资 照会 计准则规定 确定的账 面价值 与按照税法 规定确定 的计税基 积” 通常根据递延所得税负债的增加数： 。 础 ，对 于 两 者 之 间 的 差 异 分 别 按 应 纳税 暂 时 性 差 异 与 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 ，确 认 相 关 的递 延 所 得 税 负债 与 递 延 所 得 税 资 产 ，并 在 此 基 础 上 确 认 每 一 会 计 期 间 利 润 表 中的 所 得 税 费 用 。新 准 则 资 产 负 债 观 的确 立 ，体 现 了我 国 会 计 发 展 的 新 趋 势 。
２ ０ 财 政 部 发 布 了 企 业 会 计 准 则 第 １ 一所 得税 》 ０６年 ８号 ，新 公允价值变动导致账面价值变动 ，应计入资本公积 ，但其计税基
新 会 计准 则所 得税 的会 计 核 算
项 国 清
（ 阳江 广播 电视大 学 ，广 会计准则第 １ ８号—— 所得税》废 止了应 付税款法 等现行会 计实务所采用 的方法 ，要求 改用资产 负债表 债务 法核 算所得税 ，这是所得税会计 的一次重大改革。因此 ，正确理解新会计准则对企业所得税会计处理 的变化对于企 业所得税会计具有 重要 意义 。
一
借 ：所 得 税 费 用 贷 ：递 延 所 得 税 负 债
依据递延 所得税资产的增加数 ： 借 ：递 延 所 得 税 资 产 贷 ：所 得 税 费 用 ２ 会 计 处 理 举 例 ．
、
资产 负债 表债务法的会计处理
１ 资 产 负 债 表 债 务 法 的 核 算 程 序 ．
（） １根据当期的会计利润调整计算应纳税所 得额
资 产 负 债 表 出发 ，通 过 比 较 资 产 负 债表 上 列 示 的 资产 、负 债 ，按 于 计 税 基 础 ， 产 生 的 递 延 所 得 税 负 债 对 应 的 科 目就 是 “ 本 公 资 照会 计准则规定 确定的账 面价值 与按照税法 规定确定 的计税基 积” 通常根据递延所得税负债的增加数： 。 础 ，对 于 两 者 之 间 的 差 异 分 别 按 应 纳税 暂 时 性 差 异 与 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 ，确 认 相 关 的递 延 所 得 税 负债 与 递 延 所 得 税 资 产 ，并 在 此 基 础 上 确 认 每 一 会 计 期 间 利 润 表 中的 所 得 税 费 用 。新 准 则 资 产 负 债 观 的确 立 ，体 现 了我 国 会 计 发 展 的 新 趋 势 。
２ ０ 财 政 部 发 布 了 企 业 会 计 准 则 第 １ 一所 得税 》 ０６年 ８号 ，新 公允价值变动导致账面价值变动 ，应计入资本公积 ，但其计税基
新企业会计准则第18号所得税讲义
新企业会计准则第18号所得税讲义首先，新企业会计准则第18号所得税强调了企业所得税的核算方法。
按照新准则的规定，企业所得税应根据企业确定的会计利润核算，而不再借助于税务机关确定的应纳税所得额。
企业所得税的计算方法为：会计利润*企业所得税税率-以前年度亏损结转。
新准则规定，企业需要按照可实现性原则，谨慎评估可抵扣亏损是否能够实现。
其次，新企业会计准则第18号所得税特别强调了企业所得税的计提原则。
根据新准则的规定，企业应根据资产和负债的变动以及影响企业会计利润的交易和事项，计提预计所得税负债或预计所得税资产。
预计所得税负债/资产的计提应遵循可实现性原则，即根据企业的经营计划和预测，判断所得税负债/资产的可实现性。
此外，新企业会计准则第18号所得税对于所得税负债/资产的计量方法进行了明确规定。
根据新准则的规定，企业应采用资产负债表方法计量所得税负债/资产。
计量时，应以税率和应纳税所得额的差异为基础，计算出所得税负债/资产的金额，并按照税务机关的最近适用的税率计量。
最后，新企业会计准则第18号所得税对于所得税的披露要求进行了明确规定。
企业应在会计报表附注中详细披露所得税负债/资产的变动情况、计量方法、税率变动的影响等内容。
此外，企业还需披露与所得税有关的重大争议、纳税争议以及利润转移定价等情况。
总之，新企业会计准则第18号所得税对于企业所得税的核算、计提和披露等方面进行了详细的规定，为企业提供了明确的会计处理指引。
企业应按照新准则的要求，准确计算所得税负债/资产，并在会计报表中进行充分的披露，以确保企业会计信息的准确性和透明度。
新会计准则实施对企业所得税核算影响
浅谈新会计准则实施对企业所得税核算的影响摘要：2006年财政部发布了新的《企业会计准则》，新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。
但任何新事物的存在都要考虑它所存在的环境，包括新会计准则也存在它的地域特点，即许多会计工作者所称的“中国特色新会计准则”。
笔者分别从“业务招待费”、“职工福利费”及税收优惠政策等方面对企业“所得税”的影响谈了自己的看法及企业可以在实际工作中应用的建议。
关键词：新会计准则；所得税；影响中图分类号：f275文献标识码：a文章编号：1001-828x（2011）09-0193-012006年财政部发布了新的《企业会计准则》，新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。
但任何新事物的存在都要考虑它所存在的环境，包括新会计准则也存在它的地域特点，即许多会计工作者所称的“中国特色新会计准则”。
一、新准则中关于“业务招待费”对所得税的影响新会计准则下，业务招待费发生额的60%可税前扣除，同时也要满足不超过企业当年销售收入的0.5%，如果超出部分将在年终纳税时做纳税调增，并且不可递延到以后年度。
如今许多企业都没有专门的职工用餐食堂，这些企业都是从外面饭店集中订餐，取得的发票一定是餐饮业的发票，而且金额一定会很大。
当税务部门检查时，就很容易把这些费用归入业务招待费。
这就要求企业做好基础工作，把每次职工用餐记录登记入册，把餐饮发票附在后面，在帐务处理上直接记入职工福利费即可，避免了在年终所得税汇算中多缴税款，使企业蒙受本可以避免的损失。
二、新准则中关于“职工福利费”对所得税的影响在新准则中将“职工福利费”纳入“应付职工薪酬”范围内进行核算，而且规定在所得税汇算缴纳时，只有实际发生时才可以在税前扣除，同时规定不得超过职工工资的14%。
在范围内也做了很大的具体说明，指出企业不得承担属于个人的娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出；购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出；个人行为导致的罚款、赔偿等支出；购买住房、支付物业费等支出；应由个人承担的其他支出。
新准则中所得税会计处理的应用探析
玳 Ｎ０ ＡＴ ＤＮ Ｓ
强Ｓ
创 新 研 究
瓣 啭瓣褥氆垒游 鹫 磨 辍
河南第一火 电建设公司
一
周其悦
、
新所得税会计准则的特点分析
表债务法是对暂时性 差异进行跨期核算 的会计方法 ， 由
新的所得税会计 准则 引入 了两个重要 概念 ： 计税 “ 基础 ” “ 时性 差异”， 和 暂 这也是所得 税会计准 则的核
挤 出本期发生的递延所得税资产 （ 负债 ） 。而资产负债
核算中的所得税额 时， 应补提所得税。 在差额较大时 ， 还 应调整已分配的应付利润 、 盈余公积等 ； 在差额不大 时， 直接 冲减年初未 分配利润 ， 会计分 录为 ， ： 润分配一 借 利 未分配利润 ； ： 贷 应交税金一 应交所得税 。 已经分配的应付利润、 盈余公积等 ， 在差额较小时 ， 直 接转入年初未分配利润 ， 借 ： 即： 应交税金 一 应交所得税 ； 贷： 利润分配一 未分配利润。
于暂时性差异产生于 资产 和负债 的账 面金 额与税基之 差， 资产负债表债务法是从资产负债表出发 的 ， 因此 ， 核 算 的递延所得税资产 和负债必然更加符合 资产和负债 的定义 。 其计算公式为 ： 本期所得税 费用＝ 本期应交所得 税 ＋ 期末 递延 所得 税负 债一 （ 期初递 延所 得税 负债 ） 一
法核算所得税。 损益表债务法是对时间性差异进行跨期 核算 的会计方法。 由于时间性差异产生会计 收益与应税
２ ． 所得税核算采用资产负债表债务法下所得税 收的
账 务 处 理 方法 。
（） １ 在年账面利润总额为正数 ， 大于预算 清缴 时 且 认定的所得税 额的情况下 ： 当认定 的所得税额大 于会计
（ 期末递延所得税资产一 期初递延所得税资产 ） 。 ２亏损弥补 的所得税会计处理不 同。企业如果发生 ．
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创 新 研 究
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河南第一火 电建设公司
一
周其悦
、
新所得税会计准则的特点分析
表债务法是对暂时性 差异进行跨期核算 的会计方法 ， 由
新的所得税会计 准则 引入 了两个重要 概念 ： 计税 “ 基础 ” “ 时性 差异”， 和 暂 这也是所得 税会计准 则的核
挤 出本期发生的递延所得税资产 （ 负债 ） 。而资产负债
核算中的所得税额 时， 应补提所得税。 在差额较大时 ， 还 应调整已分配的应付利润 、 盈余公积等 ； 在差额不大 时， 直接 冲减年初未 分配利润 ， 会计分 录为 ， ： 润分配一 借 利 未分配利润 ； ： 贷 应交税金一 应交所得税 。 已经分配的应付利润、 盈余公积等 ， 在差额较小时 ， 直 接转入年初未分配利润 ， 借 ： 即： 应交税金 一 应交所得税 ； 贷： 利润分配一 未分配利润。
于暂时性差异产生于 资产 和负债 的账 面金 额与税基之 差， 资产负债表债务法是从资产负债表出发 的 ， 因此 ， 核 算 的递延所得税资产 和负债必然更加符合 资产和负债 的定义 。 其计算公式为 ： 本期所得税 费用＝ 本期应交所得 税 ＋ 期末 递延 所得 税负 债一 （ 期初递 延所 得税 负债 ） 一
法核算所得税。 损益表债务法是对时间性差异进行跨期 核算 的会计方法。 由于时间性差异产生会计 收益与应税
２ ． 所得税核算采用资产负债表债务法下所得税 收的
账 务 处 理 方法 。
（） １ 在年账面利润总额为正数 ， 大于预算 清缴 时 且 认定的所得税 额的情况下 ： 当认定 的所得税额大 于会计
（ 期末递延所得税资产一 期初递延所得税资产 ） 。 ２亏损弥补 的所得税会计处理不 同。企业如果发生 ．
新准则下所得税会计核算方法
《商场现代化》2012年12月（上旬刊）总第703期年是一个有效期，十年后，需要重新考试取得相应的资格，听过这样一种强制措施，使得会计人员不得不对于自己的专业知识进行更行。
另外，在培训的内容上，可以在现有的内容框架的基础上增加一些领域的内容，就如香港的继续教育中就开设了很多专题，比如审计，税务，管理，财务，会计等专题，会计人员不能可以根据自己的知识特点自行选择培训的内容，可以调动继续教育的积极性。
2.企业加强对于继续教育的重视。
企业必须认识到会计人员继续教育的重要性，如果没有高素质的会计人员，可能企业的财务信息会存在错报，搂抱，虚报等风险，直接威胁者一个企业的生存，同时，管理层依据这些错误的信息做出的决策，也会存在决策失误的风险。
因此，企业必须加强对于基层会计人员继续教育的重视程度。
具体可通过定期不定期的组织相关的内部培训，针对与企业有关的相关法律法规的变更内容进行讲解，为会计人员的知识的更新提供平台。
另外，为了彰显企业对于会计人员继续教育的重视程度，可在章程中规定，凡是国家财政部门的继续教育考试没有通过，或者企业为员工组织的财务培训的结业考试没有通过，均要受到相关的惩罚甚至离职等措施。
3.会计人员自身加强对于继续教育重视。
会计人员必须自身清醒的认识到会计继续教育的重要性，只有最新的知识，正确的会计处理方法，才能提供最有用的财务信息。
同时，了解最新的法律法规的规定，还可以为企业的发展出谋划策，拓宽自身的职业道路。
比如现如今我国税法方面就特定的行业进行了营业税改增值税的改革，假设说某会计人员所任职的企业就属于该范围内，那么，如果该财务人员能够迅速的把握营改增的具体的内涵及处理方法，为企业的管理层出谋划策，那么该会计人员在该企业中的作用肯定会显得尤为重要，很可能得到老总的赏识从而升值加薪。
因此，会计人员必须自身清楚地认识到继续教育的重要性。
五、结论会计人员的继续教育工作已经在我国实行和很多年，取得了一定的成效，比如为会计行业素质的提高和知识的更新做出了巨大的贡献，但是不得不承认的是，基层会计人员的继续与教育工作仍然存在着很多的问题，包括但不限于我国财政部门对于继续教育重视不够，企业对于继续教育重视不够，会计人员自身对于继续教育重视不够。
新准则下企业所得税的核算方法与应用
１ 引 言
新 企 业 会 计 准 则 所 得 税 准 则 会 计 重 心 由 原 来 的 以 损 益 表 为 重 心 转 向 了 以资 产 负 债 表 为 重 心 ，即 对 利 润 的 认 定 核 算 观 念 从 利 润 表 观 转 变 为 资 产 负 债 表 观 。 资 产 负 债 表 观 以 资 产 负 债 表 为 报 表 重 心 而 强 调 全 面 收 益 ，它 以 由净 资 产 （ 主 权 益 变 动 除 外 ） 的 期 末 和期 业
核 算 观念 从利 润表 观 转变 为资 产 负债 表 观 。在理 解 资产 负债 表观 的基 础 上 ，分析 新 、 旧准 则在 企 业所 得税 会 计核 算 中 的
差异 ，给 出 了企 业所 得 税核 算 的程序 与方 法 ，并 对典 型 的实 例进 行 了分析 与处 理 。
关 键 词 ：资产 负债 表观 ；所 得税 ；计 税 基础 ；暂 时性 差异 ；会 计处 理
ＣＵＩ Ｗ ｅ ｉ
（ ｈｎ ｏ ｇ Ｙ ｕｈ Ｕｎｖ ｒｉ ｏ ｏｉｃ ｌＳ ｉｎ ｅ，Ｊｎ ｎ ２ ０ ４ Ｓ ａ ｄ ｎ ｏ ｔ ｉｅｓｙ ｆｒ Ｐ ｌｉａ ｃｅｃ ｓ ｉａ ５ ０１ ） ｔ ｔ
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新会计准则关于企业所得税会计处理的变化
则产生递延所得税收益。
生于应纳税暂时性差异 ， 但是并非所有 的可抵扣暂时性差异和应纳 税暂时性差异均能形成递延所得税资产和递延所得税负债 。其确认
需注意： １递延所得税资产确认应注意 的事项 ．
三、 资产负债表债务法的会计处理 （ ） 一 会计科 目 １ ． 所得税费用 反映当期应当计入利润表 的所得税费用。 该科 目 当期所得税 分“ 费用 ” 递延所得税费用” 和“ 两个明细科 目。 ２应交税费・ ． 应交所得税
费用 了。 所得税费用 ＝应纳所得税额 ±递延所得税。 ２递延法和债务法的比较 ．
递延法是将税法和会计标准不 同造成会计利润和应纳税所得额
之间的差异分为永久性差异和时间性差异 ，对时间性差异采用跨期 ＿ 摊提 的方法， 尽量把税法对企业财务会计信息的影响降低到最小。 债
务法虽然也是将本期由于时间性差额产生 的影响纳税金额 ， 递延和 分配到以后各期。并同时转销已确认的时间性差额对所得税 的影响 金额。 递延法和债务法的本质区别在于 ： 运用债务法是由于税率变更
时间性差异。递延所得税资产和递延所得税负债也应是本期的发生
额。 资产负债表债务法下， 暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵
｝ ７８Ｉ 既 互 翰 荫 ● ： 盈ｌ 髓 — ‘删 ■ 强ｔ ｌ
维普资讯
间的应纳税所得额时， 将导致产生应税金额的暂 时性差异 ， 产生于资 产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值 小于其计税基础 。
本文谈谈如何理解新会计准则对企业所得税会计处理的变化。
所得税会计处理方法概述
一
、
企业核 算所得税 ， 主要为确定 “ 当期应交所得税” 和利润表中的
“ 所得税费用” 按照国际会计准则规定所得税会计核算有两种方法， 。 即应付税款法和纳税影响会计法 。 纳税影响会计法划分为递延法和
生于应纳税暂时性差异 ， 但是并非所有 的可抵扣暂时性差异和应纳 税暂时性差异均能形成递延所得税资产和递延所得税负债 。其确认
需注意： １递延所得税资产确认应注意 的事项 ．
三、 资产负债表债务法的会计处理 （ ） 一 会计科 目 １ ． 所得税费用 反映当期应当计入利润表 的所得税费用。 该科 目 当期所得税 分“ 费用 ” 递延所得税费用” 和“ 两个明细科 目。 ２应交税费・ ． 应交所得税
费用 了。 所得税费用 ＝应纳所得税额 ±递延所得税。 ２递延法和债务法的比较 ．
递延法是将税法和会计标准不 同造成会计利润和应纳税所得额
之间的差异分为永久性差异和时间性差异 ，对时间性差异采用跨期 ＿ 摊提 的方法， 尽量把税法对企业财务会计信息的影响降低到最小。 债
务法虽然也是将本期由于时间性差额产生 的影响纳税金额 ， 递延和 分配到以后各期。并同时转销已确认的时间性差额对所得税 的影响 金额。 递延法和债务法的本质区别在于 ： 运用债务法是由于税率变更
时间性差异。递延所得税资产和递延所得税负债也应是本期的发生
额。 资产负债表债务法下， 暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵
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间的应纳税所得额时， 将导致产生应税金额的暂 时性差异 ， 产生于资 产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值 小于其计税基础 。
本文谈谈如何理解新会计准则对企业所得税会计处理的变化。
所得税会计处理方法概述
一
、
企业核 算所得税 ， 主要为确定 “ 当期应交所得税” 和利润表中的
“ 所得税费用” 按照国际会计准则规定所得税会计核算有两种方法， 。 即应付税款法和纳税影响会计法 。 纳税影响会计法划分为递延法和
新企业会计准则第18号所得税讲解
计税基础：0
2．无形资产在后续计量时，会计与税收 的差异主要产生于对无形资产是否需要摊 销及无形资产减值准备的提取。
账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准 备
（使用寿命不确定的无形资产不摊销）
税收：计税基础＝实际成本－累计摊销
例 6 无形资产取得成本为100万元，因其 使用寿命无法合理估计，会计上视为使用 寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税 法规定按不短于10年的期限摊销。取得无 形资产1年后，
（二）无形资产
1．对于内部研究开发形成的无形资产， 会计准则规定有关内部研究开发活动区分 两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计 人当期损益，开发阶段符合资本化条件以 后至达到预定用途前发生的支出应当资本 化作为无形资产的成本；税法规定，企业 发生的研究开发支出可税前扣除。
内部研究开发形成的无形资产初始确认时， 按照会计准则规定，其成本为符合资本化 条件以后至达到预定用途前发生的支出总 额，因该部分研究开发支出按照税法规定 在发生当期已税前扣除，所形成的无形资 产在以后期间可税前扣除的金额为0，其计 税基础一般为
即应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。 1、资产的账面价值大于其计税基础 2、负债的账面价值小于其计税基础
（二）可抵扣暂时性差异：是指在确定未 来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得 额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差 异。即：将导致未来期间应税所得和应交 所得税的减少。——产生资产——递延所 得税资产
(四)按照适用的税法规定计算确定当期应 纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所 得税税率计算的结果确认为当期应交所得 税，作为利润表中应予确认的所得税费用 的另外一个组成部分——当期所得税。
(五)确定利润表中的所得税费用。利润表 中的所得税费用包括当期所得税和递延所 得税两个组成部分，企业在计算确定了当 期所得税和递延所得税后，两者之和(或之 差)，是利润表中的所得税费用。
2．无形资产在后续计量时，会计与税收 的差异主要产生于对无形资产是否需要摊 销及无形资产减值准备的提取。
账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准 备
（使用寿命不确定的无形资产不摊销）
税收：计税基础＝实际成本－累计摊销
例 6 无形资产取得成本为100万元，因其 使用寿命无法合理估计，会计上视为使用 寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税 法规定按不短于10年的期限摊销。取得无 形资产1年后，
（二）无形资产
1．对于内部研究开发形成的无形资产， 会计准则规定有关内部研究开发活动区分 两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计 人当期损益，开发阶段符合资本化条件以 后至达到预定用途前发生的支出应当资本 化作为无形资产的成本；税法规定，企业 发生的研究开发支出可税前扣除。
内部研究开发形成的无形资产初始确认时， 按照会计准则规定，其成本为符合资本化 条件以后至达到预定用途前发生的支出总 额，因该部分研究开发支出按照税法规定 在发生当期已税前扣除，所形成的无形资 产在以后期间可税前扣除的金额为0，其计 税基础一般为
即应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。 1、资产的账面价值大于其计税基础 2、负债的账面价值小于其计税基础
（二）可抵扣暂时性差异：是指在确定未 来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得 额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差 异。即：将导致未来期间应税所得和应交 所得税的减少。——产生资产——递延所 得税资产
(四)按照适用的税法规定计算确定当期应 纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所 得税税率计算的结果确认为当期应交所得 税，作为利润表中应予确认的所得税费用 的另外一个组成部分——当期所得税。
(五)确定利润表中的所得税费用。利润表 中的所得税费用包括当期所得税和递延所 得税两个组成部分，企业在计算确定了当 期所得税和递延所得税后，两者之和(或之 差)，是利润表中的所得税费用。
浅析新会计准则及对企业所得税的影响
关注。
务法：
１ ． ３ 亏损弥补的所得税会计处理的变化 企业 如果发生经营亏损 ，国家为 了鼓励 其 发展 ，一般 情况 下会 给予一定 的税 收优 惠。我国现行税 法允许企业亏损 向后递延弥 补五年 。旧准则关于所得税处理规定 中对可 结转后 期的尚可抵扣的亏损 ， 在亏损 弥补 当 期不确认所得税利益。新准则要求企业对 能 够结转后期的尚可抵 扣的亏损 ， 应 当以很 可 能获 得用 于抵扣 尚可抵 扣 的亏损 的未来应 税利润为限 ，确认递延所得税 资产 ，一般称 之为 当期确认法 ，即后转抵减所得税的利益 在亏损 当年确认。产生这一差异的原 因是 由 于新准则采用 的是资产负债表债务法。在该 方法下 ． 除有限的特例外 ， 要求企业确认所 有符合 条件 的递延 所得税 资产 和递延 所得 税负债 。
和技术进步， 优化 国民经济结构； ２ ． ２ 新企业所得税法体现了 “ 四个统一” 的特点 ２ ． ２ ． １统一内资、外资企业所得税法， 是 进一 步完善 我 国社 会主 义市场 经济体 制的
需要。 经过二 十多年 的改革开放 ， 我 国的政治
经济形势发生 了巨大变化 ， 国有 、 民营和外资 等不 同经济性质 的企业共 同发展， 特别是 随 着 国有企业改革 和投融 资体制改革 的深入，
异 和时 间性差 异两种 。为 了与 国际惯 例接 轨， 新准则基于资产负债观 ， 摒弃 了 “ 时间 性 差异”的概念 ，引进了暂时性 差异。暂时 性差异 是 指资产 负债表 内某项 资产 或负债 的账 面价值 与其按 照税 法规定 的计税 基础 之间的差额 ， 该项差异在 以后年度资产 收回
统一 内外资企 业所得税 ， 实行 鼓励节 约 资源能源 、 保护环境 以及发展高新技术等以 产 业优惠为 主的税收 优惠政策 ， 将有利 于进 步发挥税 收的调控 作用， 有利 于引导 我 国 经济增长方 式 向集 约型转变， 推动我 国产业 结构 的优化升级 。 ４ ． ３ 将有 利 于促 进 区域 经 济的 协 调发
务法：
１ ． ３ 亏损弥补的所得税会计处理的变化 企业 如果发生经营亏损 ，国家为 了鼓励 其 发展 ，一般 情况 下会 给予一定 的税 收优 惠。我国现行税 法允许企业亏损 向后递延弥 补五年 。旧准则关于所得税处理规定 中对可 结转后 期的尚可抵扣的亏损 ， 在亏损 弥补 当 期不确认所得税利益。新准则要求企业对 能 够结转后期的尚可抵 扣的亏损 ， 应 当以很 可 能获 得用 于抵扣 尚可抵 扣 的亏损 的未来应 税利润为限 ，确认递延所得税 资产 ，一般称 之为 当期确认法 ，即后转抵减所得税的利益 在亏损 当年确认。产生这一差异的原 因是 由 于新准则采用 的是资产负债表债务法。在该 方法下 ． 除有限的特例外 ， 要求企业确认所 有符合 条件 的递延 所得税 资产 和递延 所得 税负债 。
和技术进步， 优化 国民经济结构； ２ ． ２ 新企业所得税法体现了 “ 四个统一” 的特点 ２ ． ２ ． １统一内资、外资企业所得税法， 是 进一 步完善 我 国社 会主 义市场 经济体 制的
需要。 经过二 十多年 的改革开放 ， 我 国的政治
经济形势发生 了巨大变化 ， 国有 、 民营和外资 等不 同经济性质 的企业共 同发展， 特别是 随 着 国有企业改革 和投融 资体制改革 的深入，
异 和时 间性差 异两种 。为 了与 国际惯 例接 轨， 新准则基于资产负债观 ， 摒弃 了 “ 时间 性 差异”的概念 ，引进了暂时性 差异。暂时 性差异 是 指资产 负债表 内某项 资产 或负债 的账 面价值 与其按 照税 法规定 的计税 基础 之间的差额 ， 该项差异在 以后年度资产 收回
统一 内外资企 业所得税 ， 实行 鼓励节 约 资源能源 、 保护环境 以及发展高新技术等以 产 业优惠为 主的税收 优惠政策 ， 将有利 于进 步发挥税 收的调控 作用， 有利 于引导 我 国 经济增长方 式 向集 约型转变， 推动我 国产业 结构 的优化升级 。 ４ ． ３ 将有 利 于促 进 区域 经 济的 协 调发
浅析新会计准则下所得税会计核算问题
和 完善
一
所得税核算方法变化的原 因分析
国际上， （ 从２ 世纪５ 年代起， 】 ０ 以美国为 代表 的西方 国家便 陆续 制订 、颁布所 得税准 则 ， 中美 国是公认 的完善程 度最高 的国家 ， 其 代表 了当今所得税会计规 范方面 发展 的方 向。 １９ 年 １ 月完成的 １９ ９２ Ｏ ０ 号公告 已成为应用最 广、影响最大的所得税会计准则。该准则的 显著特点是以债务法作为唯一的方法来确定 所得税 支出 。国际会计 准则 委员会也 于 １９ ９４ 年对以前的所得税会计准则进行修改，颁布 了 “ 得税会计 征求意 见稿》Ｅ９， 止采用 所 （４） 禁 递延法 ，要求采用赘产负债表债务法。１９ ９６ 年国际会计准则委员会正式发布了修订后的 所得税会计准则。 其内容与Ｆ ９ Ａ 基本一致。 在 我国，随着我国会计制度和会计准则的不断 完善，所得税法和会计制度、会计准则之间 在 确认 与计量 收入 、费用 方面 的差 异 不断增 加。此次财政部借鉴国际会计准则并结合我 国的实际情况，正式颁布了 企业会计准则 第 ｌ号 一 所得税 彻底改变 了原先 的所 ８ ， 得税会计处理方法，要求企业一律采用资产 负债表债务法核算递延昕得税 ，保持了与国
性 差异 ， 指资 产或 负债 的账面 价值 与其计 是 税基础之间的差额 ， 资产或负债的账面价值 依据会 计准 则确认 ， 其计税 基础 依据税 法 确 认。暂时胜差异强调差异的内容， 反映的是 某 个时 间点上 的差 异 ， 能直 接得 出递 延所 得 税资产或递延所得税负债余额 ， 直接反映其 未来对税收影响 ，可处理所有 的暂时性差 异。暂时性差异 比时问性差异 的范围更广 泛 ， 不仅包 括 旧规 范 中所 称 的所有 时间性 它 差异，还包括其他暂时性差异。期末 ， 如果 资产的账面价值比其计税基础高或负债的账 面价值 比其计税基础低 ， 就产生应纳税暂时 性差异 ， 应确认递延所得税负债；如果资产 的账面价值比其计税基础低或负债的账面价 值比其计税基础高 ， 就产生可抵扣暂时『差 生 异，应确认递延所得税资产。由于新准则规 定， 税法不认可减值准备， 不允许税前扣除， 固定资产减值准备 ， 存货跌价准备均形成可 抵扣暂时性差异。 旧规范注重的是时间性差异，强调差异 的形成和转回，反映的是某个时期内存在的 差异 ，可计算当期的影响，但不能直接反映 对未来税收的影响，无法处理非时间性差异 的暂时性差异。所有时问 性差异都是暂时陛 差异， 但暂时ｌ 生差异则不一定是时间性差异。
一
所得税核算方法变化的原 因分析
国际上， （ 从２ 世纪５ 年代起， 】 ０ 以美国为 代表 的西方 国家便 陆续 制订 、颁布所 得税准 则 ， 中美 国是公认 的完善程 度最高 的国家 ， 其 代表 了当今所得税会计规 范方面 发展 的方 向。 １９ 年 １ 月完成的 １９ ９２ Ｏ ０ 号公告 已成为应用最 广、影响最大的所得税会计准则。该准则的 显著特点是以债务法作为唯一的方法来确定 所得税 支出 。国际会计 准则 委员会也 于 １９ ９４ 年对以前的所得税会计准则进行修改，颁布 了 “ 得税会计 征求意 见稿》Ｅ９， 止采用 所 （４） 禁 递延法 ，要求采用赘产负债表债务法。１９ ９６ 年国际会计准则委员会正式发布了修订后的 所得税会计准则。 其内容与Ｆ ９ Ａ 基本一致。 在 我国，随着我国会计制度和会计准则的不断 完善，所得税法和会计制度、会计准则之间 在 确认 与计量 收入 、费用 方面 的差 异 不断增 加。此次财政部借鉴国际会计准则并结合我 国的实际情况，正式颁布了 企业会计准则 第 ｌ号 一 所得税 彻底改变 了原先 的所 ８ ， 得税会计处理方法，要求企业一律采用资产 负债表债务法核算递延昕得税 ，保持了与国
性 差异 ， 指资 产或 负债 的账面 价值 与其计 是 税基础之间的差额 ， 资产或负债的账面价值 依据会 计准 则确认 ， 其计税 基础 依据税 法 确 认。暂时胜差异强调差异的内容， 反映的是 某 个时 间点上 的差 异 ， 能直 接得 出递 延所 得 税资产或递延所得税负债余额 ， 直接反映其 未来对税收影响 ，可处理所有 的暂时性差 异。暂时性差异 比时问性差异 的范围更广 泛 ， 不仅包 括 旧规 范 中所 称 的所有 时间性 它 差异，还包括其他暂时性差异。期末 ， 如果 资产的账面价值比其计税基础高或负债的账 面价值 比其计税基础低 ， 就产生应纳税暂时 性差异 ， 应确认递延所得税负债；如果资产 的账面价值比其计税基础低或负债的账面价 值比其计税基础高 ， 就产生可抵扣暂时『差 生 异，应确认递延所得税资产。由于新准则规 定， 税法不认可减值准备， 不允许税前扣除， 固定资产减值准备 ， 存货跌价准备均形成可 抵扣暂时性差异。 旧规范注重的是时间性差异，强调差异 的形成和转回，反映的是某个时期内存在的 差异 ，可计算当期的影响，但不能直接反映 对未来税收的影响，无法处理非时间性差异 的暂时性差异。所有时问 性差异都是暂时陛 差异， 但暂时ｌ 生差异则不一定是时间性差异。
浅论《企业会计准则第18号-所得税》在会计核算中的运用
浅论《 企业会计准则 第 １ 号 一所得税 》 ８ 在会计核算 中的运 用
黄 银 红
（ 国人 寿 保 险 股 份 有 限公 司 宁 夏 分 公 司 ７ ０ ０ ） 中 ５ ０ ２
会 计 基 本 准 则 类 似 于 美 国 的“ 念 结 构 ” 国 际 会 计 准 则 中 的 概 和 “ 报 财 务 报 表 的框 架 ” 编 。它 是 用 来 指 导 具 体 会 计 准 则 的 制 定 以 及 其 计 税 基 础 的 ， 计 税 基 础 与 其 账 面 价 值 之 间 的差 额 也 属 于 暂 时按 照 税 法 规 定 可 以 自应 税 经 济 利 益 中 抵 扣 的 金 额， 即某 一 项 资 产 在 未 来 期 间 计 税 时 按 照 税 法 规 定 可 以税 前 扣 除
的金 额 。
４ 负 债 的计 税 基 础 ， 指 负 债 的账 面 价 值 减 去 未 来 期 间 计 算 、 是 应 纳 税 所 得 额 时 按 照 税 法 规 定 可 予 抵 扣 的金 额 。 ５ 按 照 暂 时 性 差 异 对 未 来 期 间 应 税 金 额 的 影 响 ， 为 应 纳 税 、 分 暂 时 性 差 异 和 可抵 扣 暂 时性 差 异 。 ① 应 纳税 暂 时 性 差 异
（ ） 延 所 得 税 负债 的 确 认 一 递 除所 得 税 准则 中 明 确 规 定 可 不 确 认 递 延 所 得 税 负 债 的情 况 以
新 颁 布 的会 计 准 则 《 业 会 计 准 则 第 ｌ 企 ８号 一所 得 税 》 求 我 要 国 所 得 税 会 计 采 用 资 产 负 债 表 债 务 法 ， 要 求 企 业 从 资 产 负 债 表 其 出 发 ， 过 比较 资 产 负 债 表 上 列 示 的 资 产 、 债 按 照 会 计 准 则 规 定 通 负 确 定 的 账 面 价 值 与 按 照 税 法 规 定 的计 税 基 础 ， 于 两 者 之 间 的差 对
黄 银 红
（ 国人 寿 保 险 股 份 有 限公 司 宁 夏 分 公 司 ７ ０ ０ ） 中 ５ ０ ２
会 计 基 本 准 则 类 似 于 美 国 的“ 念 结 构 ” 国 际 会 计 准 则 中 的 概 和 “ 报 财 务 报 表 的框 架 ” 编 。它 是 用 来 指 导 具 体 会 计 准 则 的 制 定 以 及 其 计 税 基 础 的 ， 计 税 基 础 与 其 账 面 价 值 之 间 的差 额 也 属 于 暂 时按 照 税 法 规 定 可 以 自应 税 经 济 利 益 中 抵 扣 的 金 额， 即某 一 项 资 产 在 未 来 期 间 计 税 时 按 照 税 法 规 定 可 以税 前 扣 除
的金 额 。
４ 负 债 的计 税 基 础 ， 指 负 债 的账 面 价 值 减 去 未 来 期 间 计 算 、 是 应 纳 税 所 得 额 时 按 照 税 法 规 定 可 予 抵 扣 的金 额 。 ５ 按 照 暂 时 性 差 异 对 未 来 期 间 应 税 金 额 的 影 响 ， 为 应 纳 税 、 分 暂 时 性 差 异 和 可抵 扣 暂 时性 差 异 。 ① 应 纳税 暂 时 性 差 异
（ ） 延 所 得 税 负债 的 确 认 一 递 除所 得 税 准则 中 明 确 规 定 可 不 确 认 递 延 所 得 税 负 债 的情 况 以
新 颁 布 的会 计 准 则 《 业 会 计 准 则 第 ｌ 企 ８号 一所 得 税 》 求 我 要 国 所 得 税 会 计 采 用 资 产 负 债 表 债 务 法 ， 要 求 企 业 从 资 产 负 债 表 其 出 发 ， 过 比较 资 产 负 债 表 上 列 示 的 资 产 、 债 按 照 会 计 准 则 规 定 通 负 确 定 的 账 面 价 值 与 按 照 税 法 规 定 的计 税 基 础 ， 于 两 者 之 间 的差 对
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“ 资产负债表债务法” 对调整差异， 划分为“ 永 久性差异” 暂时性差异” 和“ 。对永久性差异的确认 与“ 损益表债务法” 同理， 而对“ 暂时性差异” 的确认
则根据会计的账面价值与“ 计税基础” 之间的差异 进行确认。对差异需进行递延处理的也仅是“ 暂时
性差异” 。
由“ 时间性差异” 变为“ 暂时性差异” 并不仅仅 只是换了一个叫法。暂时性差异包括了所有的时
务处理方法有应付税款法和纳税影响会计法， 纳税 影响会计法又分为递延法和债务法， 在税率变动 时， 可选择采用递延法和债务法。 可以看出，应交税费— 应交所得税” “ 为多 少，所得税” “ 就为多少，所得税” “ 作为一个损益类 的科目 应与当期会计收益相配比， 而这种处理的方 法， 并未体现其配比性。在实际的企业做账处理
收稿B期:2007一 30 10一
作者简介:李 华《 - )， 全国会计师中级职称， 1966 女， 现在内蒙古煤矿设计研究院工作。
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财会与审计
于这种出发点。 二、 所得税会计的核算方法
《 内蒙古煤炭经济》
2008 年第 1 期
价值 9 万 一 计税基础 10 万， 差异仍为 1 万。这样 只考虑永久性差异和时间性差异是不够的， 不能完
法。
关键词:所得税会计; 处理内容;核算方法; 资产负债表债务法
中图分类号;TP393.08 文献标志码:C 文章编号:1008 一 0155(2008)01一 0087一 04
财政部 2006 年 2 月 15 日颁布了 39 个会计准
异， 例如: 企业销售商品， 即使收不到货款， 只要满
足收入确认条件， 会计就要做收人账并结转成本， 把它记入企业的税前会计利润;税法同样也认可这
业的自 身行为而导致国家的税收减少， 例如:企业 因为污染环境被罚款支出， 会计作营业外支出， 而 税法作为纳税调整剔除， 这笔支出应记入应纳税所
得额缴纳企业所得税。所以， 即使两者的核算原则 一致， 它们之间仍然会有差异， 两者不可能完全一 致。这就产生了所得税会计， 所得税会计就是用来
规范和处理会计和税法之间差异的。
中， 我们发现除金融保险类企业外， 大多数企业都
在资产负债表债务法下， 将会计与税法之间的 差异从永久性差异与时间性差异的划分改为永久
性差异与暂时性差异的划分。这种改变不仅仅是
一种叫法上的改变， 它有着本质的不同， 主要有以 下两个方面。
1. 调整差异的确认不同 “ 收益表债务法” 调整的差异， 会计税前利 按“ 润” 应纳税所得额” 与“ 之间产生差异的性质不同， ’ 划分为“ 永久性差异” 时间性差异” 和“ 。即:如果该
采用这种账务处理方法， 原因就在于这种方法做账 简单， 账务处理成本低， 但这种账务处理方法有其
缺陷性。
差异是由于“ 确认口径不同” 引起的， 永久性差 为“
可以看出，应交税费一所得税” “ 这个科目 无论
异” ;该差异是由于“ 确认时点不同” 引起的， 时 为“
间性差异” 。对差异需进行递延处理的仅是“ 时间 性差异” 。
所得税是源于税法中的一个概念， 我国的企业 所得税法规定:企业所得税是以企业或其他组织取 得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收 的一种税， 这里所指的生产经营所得和其他所得并 不是企业利润表反映的经营成果( 税前会计利润) 而是按照税法规定的标准计算的应纳税所得额。 无论是税前会计利润还是应纳税所得额， 都是由企 业的收益和费用类项目而形成的， 对于收益和费用
则、 包括 1 个基本准则和 38 个具体准则， 要求于
2007 年 1 月1 日 在上市公司执行、 鼓励其他有条
件的企业执行。其中( 企业会计准则 18 号一所得 税) 从根本上改变了原有的所得税会计核算方法， 由原来的在应付税款法和纳税影响会计法二种方 法中任选一种改为按资产负债表债务法核算， 新的 债务法与以往的收益表债务法有着极大的不同。
采用哪种方法结果是一样的， 原因是这个科目 反映 了企业与国家(或税务机关)应交与欠缴税款的关 系， 不会因为所得税会计核算方法的改变而有所不 同， 即使资产负债表债务法也一样。
在不存在永久性差异的情况下，所得税” “ 科目 基本( 当长期股权投资采用权益法核算双方税率不 一致存在补税的情况， 所得税是倒推出来的) 上就 是税前会计利润 x 税率， 又由于对于永久性差异， 税法和会计处理一致， 所以“ 所得税” 科目基本上可
财会与审计
( 内蒙古煤炭经济》
2008 年第 1 期
新 则 企 所 税 计 算 运 准 一业 得 会 核 的用
李 华
(内 蒙古煤矿设计研究院， 内蒙古 呼和浩特 01 0010) 摘 要:企业会计准则 18 号一所得税准则是每个企业都会涉及的， 无论你是一般企业还是金融保险企业， 都会涉及所 得税的会计核算， 所得税的核算从根本上发生了变化， 以下为进一步理解认识新准则一企业所得税会计核算提出几点看
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
(一)原核算方法的回顾
我国原来对所得税会计处理:首先将税法与会
整的体现所得税会计核算的内容， 即便是我们采用 纳税影响会计法中的债务法也无法克服这个缺陷， 只有资产负债表债务法才能解决这个问题。 (二)资产负债表债务法同收益表债务法的区
别
计之间的差异分为永久性差异与时间性差异， 对永
久性差异会计和税法采用同样的处理方法;其次账
一、 所得税会计的处理内容
笔收入和成本， 并把它们记入应纳税所得额计算缴 纳所得税， 在这一点上他们并无差异。但是， 会计 和税法毕竟是两门不同的学科， 它们有各 自的服务 对象和目的。会计是为了准确的计算一定时期的
经营成果无论是成本的结转还是营业外支出， 只要 形成损益， 均记入税前会计利润;而税法不同， 它是 为了维护国家税款及时、 足额的缴纳， 不能因为企
类项目 的确定原则会计和税法是一致的， 它们都是
按权责发生制， 而不是收付实现制， 应该说对于大
从以上的分析得出似乎所得税会计是专门处 理税前会计利润和应纳税所得额的， 这种观念是比 较片面的， 过去我们对于所得税的会计处理正是基
多 预益 ， 计 法 是 致的 存 差 数 项目 会 和税 都 一 .不 在