审计学第10章
审计学课后习题详细答案完整版-第十章生产与存货循环
第十章思考与练习答案解析一、思考题.......................................................... 1..1.【解答】 ..................................................... 1..2.【解答】..................................................... 4..二、案例分析题...................................................... 4..1.【答案】 ..................................................... 4..2.【答案】..................................................... 5..3.【答案】...................................................... 6.一、思考题1.【解答】2.【解答】(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
(2)观察管理层制定的盘点程序(如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序)的执行情况。
(3)检查存货(4)执行抽盘(5)需要特别关注的情况(6)存货监盘结束时的工作二、案例分析题1.【答案】针对要求(1):(1)不恰当。
无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况（2）不恰当。
已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。
（3）不恰当。
审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性/盘点存货是甲公司管理层的责任。
（4）不恰当。
当a 产品被选为样本项目时，应当对所有 a 产品执行抽盘。
（5）恰当。
针对要求（2）：审计项目组可以实施的审计程序有（以下答对三项即可）：⑴向保管存货的第三方函证存货的数量和状况；⑴实施检查程序/检查与第三方保管的存货相关的文件记录；⑴对第三方保管的存货实施监盘；⑴安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘；⑴获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对第三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。
审计学第十章课件
2020/4/17
1
主要内容
• 选取测试项目的方法 • 审计抽样 • 控制测试中抽样技术的运用 • 实质性程序中抽样技术的运用
2020/4/17
2
第一节 审计抽样的基本概念
• 选取测试项目的方法
• 方法类型
• 选取全部项目 • 选取特定项目 • 审计抽样
2020/4/17
3
选取测试项目的方法
2020/4/17
14
审计抽样
• 统计抽样和非统计抽样
• 统计抽样（ statistical sampling）
• 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法
• 随机选取样本（random sample selection） • 运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险
• 统计抽样与非统计抽样最大的区别或优点在于可以客观地计量 抽样风险，并通过控制样本规模精确地控制风险
误拒风险（审计效率 低）
误受风险（审计无 效）
正确结论
2020/4/17
12
审计抽样
• 抽样风险和非抽样风险对于审计工作的影响
审计程序
抽样风险种类
对审计工作的影响
控制测试 （属性抽样）
信赖过度风险 信赖不足风险
Hale Waihona Puke 效果 效率实质性程序 （变量抽样）
误拒风险（α风险） 误受风险（β风险）
效率 效果
非抽样风险对审计效率、效果皆有影响
项目均有被选取的机会
2020/4/17
5
选取测试项目的方法
• 审计抽样
• 审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低 于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有 被选取的机会
《审计学教程》课件第10章
10.4.1信息技术对审计过程的影响
1.对审计线索的影响 2.对审计技术手段的影响 3.对内部控制的影响 4.对审计内容的影响 5.对审计人员的影响
10.4.2信息技术对确定审计范围的影响
• 1.评估业务流程的复杂程度 • 2.评估信息系统的复杂程度 • 3.信息技术环境的规模和复杂程度 • 4.评估信息系统的复杂程度 • 5.信息技术环境的规模和复杂程度
10.3.4风险导向审计与系统导向审计的异同 1.指导思想不同 2.审计侧重点不同 3.对内部控制系统的理解不同 4.审计程序不同 5.审计资源分配不同 6.审计方法不同
10.4信息技术对审计技术的影响
• 信息技术是指利用电子计算机和现代通信手 段获取信息、传递信息、存储信息、处理信 息、显示信息、分配信息等的相关技术。现 代信息技术是指20年代70年代以来，随着微 电子技术、计算机技术和通信技术的发展， 围绕信息的产生、收集、存储、检索和传递， 形成一个新的、用以开发和和利用信息资源 的信息技术。
• （4）系统导向审计已形成标准化的程序，重视计划阶段，把评审内 部控制系统列为关键阶段。而帐表导向审计没有区分阶段和步骤，在 审计之前不存在准备阶段，只要求了解被审计单位的概况和收集试算 表、总账、明细表导向审计的技术方法。
10.3风险导向审计
• 10.3.1风险导向审计的目标 • 1.风险导向审计产生的原因 • 2.风险导向设计产生和发展的因素
10.2.3系统导向审计的局限性
• 随着审计实践的发展，系统导向审计的重 要性日益突出，它犹如一个巨大的磁场， 将审计人员和审计学理论研究者的聚焦点 从帐表导向审计转向系统导向审计。
10.2.4系统导向审计与帐表导向审计的异同
• （1）帐表导向审计是以会计事项为主线，主要是审查会计事项；系 统导向审计则是评价内部控制系统的基础上确定审计的重点和范围， 目的是降低实质性测试的工作量。
自考审计学第十章
• 抽查会计记录可以从各种投资业务的明细账开始 ，根据明细账的记录选择若干项业务，检查相关 的记账凭证、原始凭证并与总账核对。通过检查 判断会计处理过程是否完整，并据以核实有关的 控制制度是否被有效的执行。
Hale Waihona Puke • （3）审阅内部审计人员或其他被授权人员的 定期盘核报告
种规章制度、管理办法，或询问有关人员 了解被审计单位对筹资循环设立了哪些内 部控制，以便进行进一步的测试。
• （2）抽查有关的会计记录 • 注册会计师抽查会计记录就是从会计角
度审核被审计单位内部控制是否得到一贯 执行。抽查范围包括有关筹资业务的明细 账、总账、原始凭证、记账凭证等。
• （3）审查筹资业务中实物资产的保管 情况
有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、 应收利息、交易性金融负债等科目相关的记账凭 证、明细账和总账。
• 第二节 筹资与投资循环的内部控制测试
• 一、筹资业务的内部控制
• 主要由借款交易和股东权益交易组成， 筹资业务的内部控制主要涉及筹资的授权 审批控制、职责分离控制、会计控制、实 物保管的控制以及筹资业务在资产负债表 上能够得到恰当的披露等。
• 1、债券；2、股票；3、债券契约；
• 4、股东名册 5、公司债券存根簿；
• 6、承销或包销协议；7、借款合同或协议；
• 8、有关的记账凭证；9、有关会计科目会计账 簿
• 包括明细账和总账。筹资活动涉及的会计科目 主要有：银行存款、短期借款、长期借款、应 付债券、长期应付款、股本等等。
• （二）投资活动涉及的主要凭证和会计记录： • （1）股票或债券； • （2）经纪人通知书； • （3）债券契约； • （4）被投资企业的章程及有关投资协议； • （5）股票或债券登记簿； • （6）有关的记账凭证和会计账簿。 • 包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持
(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第10章 审计抽样习题+案例
第10章审计抽样习题参考答案1.审计抽样的含义是什么？【答】审计抽样是指从某一特定的审计对象（审计总体）中，按一定方式抽取一部分具有代表性的样本进行审查，并用样本的审查结果推断审计总体特征的审计方法。
2.什么是抽样风险？抽样风险具体表现为哪几种形式，各自对审计结果有何影响？【答】抽样风险：由于采用抽样审查方法，即并非对总体中100%的项目进行审查，而只是对抽取的样本进行审查，并以样本特征推断总体特征，由此得出的审计结论与总体实际情况之间必然存在着差异。
表现形式及影响：（1）控制测试中的抽样风险。
控制测试中的抽样风险主要1有两种，一是过度依赖风险；二是依赖不足风险。
过度依赖风险是指在对内部控制有效性进行测试时，通过样本的考察，得出依赖内部控制的结论，但总体的实际情况可能并不符合这一结论。
即在审计师选取的内部控制样本中，其有效性好于总体水平，这样对样本考察的结果将导致审计师对内部控制给予过度的依赖。
依赖不足风险，指对内部控制有效性进行测试时，基于对样本的考察得出了不能依赖内部控制的结论，但总体的实际情况却是可以依赖的，即对内部控制应该依赖而未予依赖。
（2）实质性测试中的抽样风险。
实质性测试中的抽样风险也有两种：一是误拒风险；二是误受风险。
误拒风险，指在对账户余额的正确性进行测试时，实际上某项余额正确，而审计师通过考察样本却得出该余额不正确的结论，即将事实上正确的余额看成是错误的余额。
误受风险，指实际上某项余额是错误的，而审计师考察样本后却得出该项余额正确的结论，即将事实上错误的余额误作为正确的予以接受。
3.什么是非抽样风险？非抽样风险的具体表现形式有哪些？【答】非抽样风险：非抽样风险是指由于采用抽样审查方法之外的其他原因所造成的风险。
例如，审计程序设计不当、审计方法选择不合理、审计师工作疏忽、审计师专业判断存在瑕疵等原因，导致审计目标难以实现。
具体表现形式：非抽样风险一般难以量化，可以通过审计程序和审计方法的2科学、周密设计以及审计工作的适当督导将其消除或减少。
自考审计学第十章
第十章购货与付款循环审计(一)单项选择题1．企业验收商品时，首先应将所收商品与()相核对。
A．订购单的要求B．验收单的记录C．付款单的金额D．卖方发票的数量2．以下程序中，()属于测试购货与付款循环中内部控制“存在或发生”目标的常用符合性测试程序。
A．检查企业验收单是否有缺号B．检查有无未记录的卖方发票存在C．检查付款凭单是否附有卖方发票D．审核批准采购价格和折扣的标志3．购货与付款循环中存在或发生目标的关键内部控制程序是()。
A．已填制的验收单均已登记入账B．注销凭证以防重复使用C．采购的价格和折扣均经适当批准D．内部核查应付账款明细账的内容4．注册会计师在对固定资产账户进行实质性测试时，可以利用符合性测试的结果。
下列有关固定资产的四类内部控制制度中，()最有利于注册会计师对分类目标进行的实质性测试。
A．预算制度B．资本性支出与收益性支出的区分制度C．保险制度D．职责分工制度5．在审查对外公布会计报表的被审计单位时，资产类审计与负债类审计的最大区别是()。
A．前者侧重于审查所有权，后者侧重审查于义务B．前者侧重于应收账款，后者侧重于应付账款C．前者侧重于防高估和虚列，后者侧重于防低估和漏列D．前者与损益无关，后者与损益有关6．对于更新改造增加的固定资产，注册会计师应查明()。
A．产权过户手续是否齐备、确认的损益是否符合相关规定B．增加的原值是否真实、重新确定的剩余折旧年限是否恰当C．入账价值与投资合同中有关作价的规定是否一致D．决算、验收、移交报告是否正确7．在以下关于应付账款函证的说法中，你认为不正确的是()。
A．一般情况下，应付账款不需要函证B．函证可以用来证实应付账款的真实性，并发现高估应付账款的情况C．查找未入账的业务是审计应付账款的重要目标，函证则无法达到这一目标D．函证只能证实应付账款的高估，而不能发现应付账款的低估8．注册会计师在证实被审计单位应付账款的完整性时，以下函证对象中的()可能是最恰当的。
审计学第10章采购与付款循环审计课件
9．标明应付关联方［包括持5%以上（含5%）表决权股 份的股东］的款项，执行关联方及其交易审计程序，并 注明合并报表时应予抵销的金额。
10．检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务 报表中做出恰当列报。一般来说，“应付账款”项目应 根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的 期末贷方余额的合计数填列。
订货单，查明是否附有请购单或其他授权批 准文件。 2．检查订货单、验收单、卖方发票和货物入 库单，检查货物的名称、型号规格、数量、 价格等方面是否一致。 3．检查采购交易相关的记账凭证及有关明细 账分录的登记、加总和过入总账是否正确。
采购交易的内部控制目标及其相应内 部控制和测试
【存在】所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合
二、应付票据审计
应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供 应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和 商业承兑汇票。随着商业活动的票据化，企业票据 业务将越来越多，应付票据也将成为一个重要的审 计领域。
（一）应付票据的审计目标
应付票据的审计目标一般包括：确定应付票 据的发生和偿还记录是否完整；确定应付票 据期末余额是否正确；确定应付票据的披露 是否恰当。
3．理解应付账款的审计目标和实质性程序； 4．明确固定资产的内部控制和控制测试； 5．掌握固定资产的审计目标和实质性程序； 6．了解其他相关账户审计的实质性程序。
ST达尔曼因造假而退市
2005年3月25日，ST达尔曼成为中国第一个因无法 按时披露定期报告而遭到退市的上市公司。从上市到 退市，在长达8年的时间里，达尔曼极尽造假之能事 ，通过一系列精心策划的系统性舞弊手段，制造出具 有欺骗性的发展轨迹，从股市和银行骗取资金高达30 多亿元，给投资者和债权人造成严重损失。
审计学(第三版)-第10章f-文档资料
第二节 存货和固定资产循环内部控制测试
一、了解存货和固定资产循环内部控制 （一）存货循环的内部控制
存货循环的内部控制主要包括： 1、授权批准制度 2、职务分离 3、会计记录 4、定期核对 5、实物控制
12
（二）固定资产循环的内部控制 固定资产循环的内部控制主要包括： 1、固定资产预算制度 2、职务分离制度 3、授权批准制度 4、账簿记录制度 5、定期盘点制度 6、维修保养制度 7、资本性支出和收益性支出的区分制度 8、固定资产的处置制度
13
二、测试存货和固定资产循环内部控制 （一）存货循环的内部控制测试
存货循环的内部控制测试包括： 1、对客户的内部控制制度进行简易抽查 2、抽查购货业务 3、抽查成本会计制度 4、评价存货内部控制制度
14
（二）固定资产循环的内部控制测试 固定资产循环的内部控制测试包括以下容： 1、取得或编制客户固定资产内部控制制度的 说明资料 2、抽查固定资产业务 3、评价固定资产的内部控制制度
的 计价和 账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货
认 定
分摊
的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详 细数据的加总正确；存货跌价准备的计提比率合 理，计提金额恰当；固定资产计价正确，折旧政
策恰当，折旧计算合理；固定资产减值准备、在
建工程减值准备的计提比率合理，计提金额恰8当
管理层认定 存货和固定资产循环的具体审计目标
四、检查固定资产清理 检查 固定资产清理应结合固定资产、
累计折旧等账户的审计进行
21
6
二、存货和固定资产循环审计目标
管理层认定 存货和固定资产循环的具体审计目标
与 发生 已入账的与存货（或固定资产）有关的业务
业
审计学基础最新版精品课件第10章
第一节 审计抽样概述
四、判断抽样
（一）确定抽查对象 1、审计工作的具体目标 2、应审项目的特征 ①帐户性质 ②数量特征 ③审查时间
第一节 审计抽样概述
3、被审单位内部控制制度强弱程度 4、可疑的帐项 复杂业务 收发频繁的业务 交接初期的业务 素质较差人员经办的业务 5、其它信息
第一节 审计抽样概述
第三节 统计抽样技术及应用
③抽取样本并进行审查
x 样本平均值
④推断总体审计结论：
s 样本标准差
EV x N 点估计
' t s N 1 n
n
N
EV ' 区间估计
第三节 统计抽样技术及应用
例：对某企业存货金额进行审计，该企业共有5000种存货，采用 统计抽样法，审计人员预计的总体标准差为30元，可靠程度为 95.4%，精确度为±25000元。 要求： （1）确定抽样规模。 （2）若样本平均值为600元，样本标准差为24元。审计人员应的出 何种审计结论？
第10章 审计抽样技术
问题与回答
请分别用比率估计、差额估计抽样对应付帐款帐面总值进行估计。
第三节 统计抽样技术及应用
解：（1）比率估计： 比率=247,500÷240,000=1.03125 估计的总体帐面价值 =5,000,000×1.03125=5,156,250 (2)差额估计抽样: 平均差额=(247,500-240,000) ÷200=37.50 估计的总体差额=37.50×4000=150,000 估计的总体价值 =5,000,000+150,000=5,150,000
第二节 属性抽样技术及应用
（三）随机选取样本
1、随机数表法 2、等距选样
D N n
3、金额单位选样
《审计学》第十章
第十章 存货与仓储循环审计 • 存货与仓储循环的内部控制及其测试 二、成本会计制度的内部控制
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试
常用的交易实质性程序
生产业务是根据管理层一 般或特定的授权进行的 （发生）
记录的成本为实际发生的 而非虚构的（发生）
对以下三个关键点，应履 行恰当手续，经过特别审 批或一般审批：① 生产指 令的授权批准；② 领料单 的授权批准；③ 工薪的授 权批准。
（
二
存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单
） 存
位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。
货
存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现
监 盘
场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，
注册会计师应根据需要抽查已盘点的存货。
第十章 存货与仓储循环审计 • 存货与仓储循环的实质性测试 一、存货审计
（
一、存货审计
存货是指企业在日常活动中持有以备出售 的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物 料等。
存货审计，尤其是对年末存货余额的测试， 通常是审计中最复杂也最费时的部分。
第十章 存货与仓储循环审计 • 存货与仓储循环的实质性测试
一、存货审计
（一）存货的审计目标
成本的核算是以经过审核 的生产通知单、领发料凭 证、产量和工时记录、工 薪费用分配表、材料费用 分配表、制造费用分配表 为依据的。
检查凭证中是否包括这三 个关键点恰当审批。
检查有关成本的记账凭证 是否附有生产通知单、领 发料凭证、产量和工时记 录、工薪费用分配表、材 料费用分配表、制造费用 分配表等，原始凭证的顺 序编号是否完整。
检查生产指令、领料单、 工薪等是否经过授权。
《审计学教程》第十章
第三节 采购与付款循环的实质性测试 二、固定资产审计 2．固定资产的实质性测试
（1）索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。固定资产及累计折 旧分类汇总表是分析固定资产账户余额变动情况的重要依据，是固定资 产审计的重要工作底稿，其格式如表10-1所示。
28
第三节 采购与付款循环的实质性测试 二、固定资产审计
17
第二节 采购与付款循环的内部控制及其测试 一、采购与付款循环的内部控制
5．应付账款控制
任何应付账款上的不正确记录和不按时偿还该债务，都会导致交易双方不必 要的债务纠纷。对应付账款的控制包括： ① 应付账款的记录必须由独立于请购、采购、验收、付款的员工来进行； ② 应付账款的入账必须在取得和审核各种必要的凭证以后才能进行； ③ 对于有预付货款的交易，在收到供应商发票后，应将预付金额冲抵部分发 票金额来记录应付账款； ④ 必须分别设置应付账款的统驭账户和明细账； ⑤ 对于享有折扣的交易，应根据供应商发票金额减去折扣金额的净额登记应 付账款； ⑥ 每月应将应付账款明细账与客户的对账单进行核对。
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第三节 采购与付款循环的实质性测试 一、应付账款审计 例子
【例10-3】 注册会计师甲和乙在审计弘拓公司2016年度财务报表时，注意到与采购 与付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有及时记录发生的应付账款。他们认为弘拓公司 管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序，进一步查 找未入账的应付账款。
2．固定资产的实质性测试
表10-1 固定资产及累计折旧分类汇总表
2016年12月31日
被审计单位：××股份有限公司
编制人：×× 复核人：××
日期：2017年1月15日 日期：2017年1月23日
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二、存货实质性程序 存货的实质性程序一般包括以下内容： （一）核对各存货项目明细账与总账、报表余 额是否相符； （二）执行分析程序 （三）执行存货监盘程序 1、存货监盘计划 (1)制定存货监盘计划的基本要求 (2)制定存货监盘计划应实施的工作 (3)存货监盘计划应当包括的主要内容
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2、存货监盘程序 (1)观察程序 (2)检查程序 (3)需要特别关注的情况 ①存货移动情况 ②存货的状况 ③存货的截止 （4）存货监盘结束时的工作 3、特殊情况的处理
6
二、存货和固定资产循环审计目标
管理层认定 与 业 务 或 事 项 相 关 的 认 定 发生 存货和固定资产循环的具体审计目标 已入账的与存货（或固定资产）有关的业务 均已实际发生。 完整性 已发生的、与存货（或固定资产）有关的业 务均已入账 准确性 与存货（或固定资产）有关的业务入账金额 正确，相关账户明细账合计数与总账一致 截止 与存货（或固定资产）有关的业务均已记入 恰当的期间 分类 与存货（或固定资产）有关的业务经过适当 分类 7
计价和 分摊
管理层认定
与 发生以及权 列 利和义务 报 相 关 完整性 的 认 定 分类和可理 解性 准确性和计 价
存货和固定资产循环的具体审计目标
报表列报的相关信息依据实际已发生 的、与存货（或固定资产）相关的业 务，存货、固定资产项目反映的是企 业拥有所有权的相关资产
报表及其附注充分披露与存货、固定 资产相关的信息
第十章 存货和固定资产循环审计
第一节 存货和固定资产循环概述
一、存货和固定资产循环与账户 （一）存货循环内容
1
1、存货循环图
存货保管
存货分发
会计记录 加工生产
成本核算
验收入库
2
2、存货循环涉及的环节 （1）存货的保管 （2）存货的分发 （3）加工生产 （4）验收入库 （5）成本核算 （6）会计记录 3、存货循环涉及的账户
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（四）检查存货的所有权 （五）存货计价测试 （六）截止期测试 （七）审查存货跌价损失准备 （八）了解存货的保险情况和存货防护措施的完 善程度，并作出相应记录 （九）确定存货是否已在资产负债表上恰当披露
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三、固定资产和累计折旧的实质性程序 1、取得或编制固定资产及其累计折旧分类 汇总表 2、执行分析程序 3、实地检查重要固定资产，确定其是否存 在，关注是否存在已报废但仍挂账的固 定资产 4、检查固定资产的所有权 5、检查固定资产增减变动 6、 确定固定资产的折旧计算是否正确
管理层认定 与 期 末 余 额 相 关 的 认 定 存在 权利和 义务 完整性
存货和固定资产循环的具体审计目标 账面记录的存货、固定资产确实存在 账面记录的存货、固定资产确为公司所有 存货、固定资产等相关账户余额反映的是 企业在资产负债表日拥有的所有相关资产
账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货 的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详 细数据的加总正确；存货跌价准备的计提比率合 理，计提金额恰当；固定资产计价正确，折旧政 策恰当，折旧计算合理；固定资产减值准备、在 建工程减值准备的计提比率合理，计提金额恰当 8
3
（二）固定资产循环
1、固定资产循环图
资本预算 购建作业
┋ ┋
折 旧
验 收
会计记录
维 修
计 价
清
理
4
2、固定资产循环涉及的环节 (1) 资本预算 (2)购建作业和验收 (3)计价 (4) 维修保养 (5) 折旧 (6) 清理
5
3、固定资产循环涉及的账户 固定资产循环涉及的账户主要包括： 固定资产 累计折旧 工程物资 在建工程 固定资产清理 待处理财产损溢 固定资产减值准备 在建工程减值准备等
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7、确定固定资产的维修保养费用的处理是 否合理 8、检查固定资产的租赁和借款合同 9、检查固定资产减值准备 10、确定固定资产、累计折旧和固定资产减 值准备的披露是否恰当 四、检查固定资产清理 检查 固定资产清理应结合固定资产、 累计折旧等账户的审计进行
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存货、固定资产的分类恰当，相关信 息表达清楚、便于理解 存货、固定资产的列报金额恰当
9
三、识别和评估存货和固定资产循环的重大错 报风险 （一）识别和评估存货循环的重大错报风险 1、业务及行业特性 2、生产及存货管理组织功能 3、关联交易 4、成本核算 5、会计估计的合理性
10
（二）识别和评估固定资产循环的重大错报风险 1、可能需要使用较复杂的会计原则 2、会计估计的合理性 3、资本性支出与收益性支出的划分
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第三节 存货和固定资产循环实质性程序
一、存货、固定资产循环的实质性程序要求 （一） 注意账户之间的勾稽关系 （二）注意使用分析程序 （三）关注存货、固定资产的期初余额
存货、固定资产期初余额的确定主要分为三种情况：
1、该客户以前年度经本事务所审计 2、该客户以前年度经其他事务所审计 3、该客户以前年度未经审计
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二、测试存货和固定资产循环内部控制 （一）存货循环的内部控制测试 存货循环的内部控制测试包括： 1、对客户的内部控制制度进行简易抽查 2、抽查购货业务 3、抽查成本会计制度 4、评价存货内内部控制测试 固定资产循环的内部控制测试包括以下容： 1、取得或编制客户固定资产内部控制制度的 说明资料 2、抽查固定资产业务 3、评价固定资产的内部控制制度
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第二节 存货和固定资产循环内部控制测试
一、了解存货和固定资产循环内部控制 （一）存货循环的内部控制 存货循环的内部控制主要包括： 1、授权批准制度 2、职务分离 3、会计记录 4、定期核对 5、实物控制
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（二）固定资产循环的内部控制 固定资产循环的内部控制主要包括： 1、固定资产预算制度 2、职务分离制度 3、授权批准制度 4、账簿记录制度 5、定期盘点制度 6、维修保养制度 7、资本性支出和收益性支出的区分制度 8、固定资产的处置制度