第9章流动负债

2.一般纳税人增值税的计算 一般：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 （1）销项税额 ＝销售额×税率 （2）进项税额 • 按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，
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其进项税额才能予以扣除： （1）增值税专用发票。 （2）完税凭证（海关进口增值税专用缴款书 ）。 （3）农副产品收购凭证 （4）运输费用结算单据 会计核算中，如果企业不能取得有关的扣税证明，则购 进货物或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税 额扣税，其已支付的增值税只能计入购入货物或接受劳 务的成本。
交税费科目 • 契税：计入资产成本，不通过应交税费科目
第四节 应付职工薪酬
• 一、应付职工薪酬概述 • 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各 • • • •
种形式的报酬以及其他相关支出。 职工范围： 1.与企业签订劳动合同的所有人员，含全职、兼职 和临时职工； 2.也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任 命的人员，如董事会成员、监事会成员等。 3.在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合 同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务 的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员
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营业税等）×适用税率 税率：企业所在地在市区的为7％，在县、镇 的为5％，在市区、县、镇以外的为1％ 计算： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交城市维护建设税 上交： 借：应交税费——应交城市维护建设税 贷： 银行存款
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2.应交资源税 业自销应税产品计算出应交资源税时： 借：营业税金及附加： 贷：应交税费——应交资源税 计算自 产自用的应税消费品应纳的资源税时： 借：生产成本 贷：应交税费——应交资源税 实际交纳时： 借：应交税费——应交资源税 贷：银行存款
• （3）委托加工应税消费品 • ①收回的委托加工物资用于继续生产应税消费
品 • ②收回的委托加工物资直接用于对外销售 • （4）进口应税消费品 • 计入所购入物资的成本
• （三）应交营业税的核算 • 1.营业税概述 • 营业税是对在我国境内提供营业税应税劳务、转让
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按照买价和规定的扣除率（目前为13%）计 算进项税额。 • ②采购运费。企业采购货物所支付的不能取 得增值税专用发票的运费，允许按运费结算 单据注明的运费金额的7%作为进项税额处理 借：在途物资（或材料采购、固定资产） • 应交税费——应交增值税（进项税额） • 贷：银行存款 （或应付账款、应付票据）
应付账款、应付职工薪酬等。 2.融资活动中形成的流动负债。如短期借款、应 付利息等。 3.收益分配中形成的流动负债。如应付股利等。 （二）按偿付金额是否确定分类 1.金额确定的流动负债。 2.金额视经营情况而定的流动负债。 3.金额应予以估计的流动负债。 4.或有负债。
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• 三、流动负债的计价 • 在我国会计实务中，一般都是按未来应
• 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： • ①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集
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体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 ②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货 物或者应税劳务。 ④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用 消费品。 ⑤本条第①项至第④项规定的货物的运输费用和 销售免税货物的运输费用。
• 以库存商品发放福利： • 借：应付职工薪酬——非货币性福利 • 贷：主营业务收入 • 应交税费——应交增值税（销项税额）
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借：主营业务成本 贷：库存商品 以库存商品对外捐赠 借：营业外支出 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额）
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（6）出口退税 借：其他应收款 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） （7）交纳增值税 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
• 3.小规模纳税人应纳增值税的计算 • 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务时，只能
开具普通发计 征方法，计算公式为： • 应纳税额＝销售额×征收率（3%） • 其中：销售额应为不含税销售额，若企业采用销 售额和应纳税额合并定价的，应将含税销售额还 原为不含税销售额，计算公式为： • 不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
• （2）接受应税劳务 • 借：管理费用 制造费用等） • 应交税费——应交增值税（进项税额） • 贷：银行存款 等
• （3）进项税额转出 • 企业因购进货物、在产品或产成品等发生非正
常损失，以及购进货物改变用途（如用于非增 值税应税项目、集体福利或个人消费）等原因， 其进项税额应转入有关科目 。 • 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 • 贷：原材料 • 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
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5.应交房产税、土地使用税、车船税 计入管理费用 6.应交所得税 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 7.应交个人所得税 代扣时： 借：应付职工薪酬 贷：应交税费——应交个人所得税 代交时： 借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款
• 8.应交耕地占用税、印花税、契税 • 耕地占用税：计入资产成本 • 印花税：实际缴纳时计入管理费用，不通过应
• （一）职工工资、奖金、津贴和补贴 • 1.应付工资的内容 • 工资总额组成：（1）计时工资；（2）计件工
资；（3）奖金；（4）津贴和补贴； • （5）加班加点工资；（6）特殊情况下支付的 工资。 • 2.结算应付工资 • 3.工资费用分配
第9章
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主要内容： 流动负债概述 短期借款 应交税费 应付职工薪酬 其他流动负债
流动负债
第一节
流动负债概述
一、流动负债的概念 流动负债是指将于一年或超过一年的一个营 业周期内偿还的债务。流动负债具有以下特征： (1)偿还期短 (2)筹资成本低。
• 二、流动负债的分类 • （一）按形成方式分类 • 1.生产经营活动中形成的流动负债。如应付票据、 •
• 3.应交土地增值税 • 企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着
物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时： • 借：固定资产清理 • 贷：应交税费——应交土地增值税 • 土地使用权在“无形资产”科目核算的，计入 “营业外支出” 或冲减营业外收入
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4.应交教育费附加、矿产资源补偿费 计算： 借：营业税金及附加（教育费附加） 管理费用（矿产资源补偿费） 贷：应交税费——应交教育费附加 ——应交矿产资源补偿费 交纳： 借：应交税费 贷：银行存款
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应税消费品的单位和个人按其流转额交纳的一 种税。 1.应交消费税的计算 （1）从价定率办法 （2）从量定额办法 （3）从价定率和从量定额复合计税办法
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2.应交消费税的核算 （1）销售应税消费品 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 （2）自产自用的应税消费品 应税消费品用于在建工程 ： 借：在建工程 贷： 库存商品 应交税费——应交消费税 ——应交增值税（销项税额）
付金额（或面值）计量流动负债，并列 示于资产负债表上。《企业会计准则》 规定：“各种流动负债应当按实际发生 数额记账。负债已经发生而数额需要预 计确定的，应当合理预计，待实际数额 确定后再行调整。”
第二节
短期借款
一、短期借款概述 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期 限在一年以下(含一年)的各种借款。 二、短期借款的核算 设置“短期借款”账户 1.企业借入短期借款时 借: 银行存款 贷: 短期借款
• （3）税率与征收率 • ①基本税率 • 一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理
修配劳务，除13％低税率适用范围外，税率一律 为17％。 • ②征收率 • 考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不 健全，难以按上述两档税率计税和使用增值税发 票抵扣进项税款，因此实行按销售额与征收率计 算应纳税额的简易办法。 • 小规模纳税人增值税的征收率为3％。
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5.小规模纳税人的会计处理 应交增值税 不再设明细科目 应交增值税冲减收入 销售时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 上交增值税时： 借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款
• （二）应交消费税的核算 • 消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口
2.归还借款时做相反的分录 借:短期借款 贷:银行存款 3.短期借款的利息按月预提时 借:财务费用 贷:应付利息 4.季末支付利息时 借:应付利息(已预提的利息) 财务费用(应计利息) 贷:银行存款
第三节 应交税费
一、应交税费概述 应交税费是指企业根据税法规定计算的应当 缴纳的各种税款。 “应交税费”——应交增值税 ——未交增值税 ——应交营业税 ——应交消费税 ——应交资源税 ——应交所得税 ——应交土地增值税 ——应交城市维护建设税
无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。 应纳税额＝营业额×税率 借：营业税金及附加 营业外支出（销售无形资产，或冲减营业外收入） 固定资产清理”（销售不动产） 贷：应交税费——应交营业税 实际上交时： 借：应交税费——应交营业税” 贷：银行存款
• （四）其他应交税费的核算 • 1.应交城市维护建设税 • 应纳税额＝（应交增值税＋应交消费税＋应交
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（4）销售货物或者提供应税劳务 借：应收账款（应收票据、银行存款等） 贷：主营业务收入 （其他业务收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） （5）视同销售行为 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、 集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购 买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无 偿赠送他人等，应视同对外销售物资处理，计 算应交增值税 。
• 二、职工薪酬会计核算应设置的会计科目 • “应付职工薪酬” • 三、职工薪酬的确认和核算 • 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付