财务决策中税收筹划的应用研究

财务决策中税收筹划的应用研究秦皇岛正大有限公司王运玲[摘要]企业在在市场经济条件下，对财务决策进行的时候必须要考虑税收对其生产经营产生的影响，并且财务决策管理目标和税收筹划目标是基本一致的，两者都是为了使企业的价值实现最大化。

本文分析了税收筹划对企业的生产经营决策、利润分配方案确定、投资决策和筹资决策等一系列财务决策活动中的具体应用。

[关键词]财务决策税收筹划投资决策目标税务筹划市场经济和计划经济体制的最大区别就是在于市场经济体制中所存在的竞争，企业要在激励的市场竞争中立于不败之地，就需要对其生产经营活动进行多层次和全方位的筹划，要能够以最小的成本获取最大的收益，这是每个企业在进行投资决策时候所追求的最终目标和直接动机。

而且，成本的高低将直接影响到企业的最终利润，作为刚性支出的税收是决定企业经营成本的一个直接因素，税收筹划就是要在合法的基础上尽量降低企业税收，提高企业整体经济效益，所以，税收筹划是企业财务决策中的一项重要内容。

一、税收筹划的内涵和特征分析1.税收筹划内涵税收筹划主要是指企业在经营投资理财活动中，在法律规定和允许的范围内进行的事先筹划和安排。

从而尽可能取得节税的税收利益，从而实现税收利益最大化和税负最低。

2.税收筹划特征从税收筹划的定义我们可以发现，税收筹划主要包括四个方面的特征：首先，税收筹划是在法律规定和允许的范围内，企业通过自身财务活动的计划和安排，从而尽可能取得税收利益最大化，而这种税收最大化是合法的；其次，企业一般在纳税行为发生以前，通过对自身的经营和投融资活动系统做出事先安排，从而有效实现最低税负的目标；最后，税收筹划作为一种财务活动，贯穿于企业财务管理活动的各个环节，因此是财务管理的一个有机组成范围。

二、我国财务管理中税收筹划应用现状和原因分析在我国企业财务决策中，由于企业在经营理念和投资规模上还存在不完善的地方，税收筹划作为一个新鲜事物在企业的财务决策应用中还存在不尽人意的地方，整体上呈现出以下两个方面的问题：1.在财务决策过程中对税收筹划的重视程度不高我国许多企业，特别是中小企业在进行财务决策的过程中，对税收筹划重视程度还不够，造成这种问题的主要原因是由于：首先，税收筹划在我国企业，特别是中小企业的财务决策中应用的时间较短，从而导致企业许多经营决策者对税收筹划的作用和意义还没有充分认识；其次，由于企业经营决策者对税收筹划的观念认识上还存在误区，对税收筹划内涵未能进行清晰认识，所以导致有的财务决策者认为税收筹划就是偷税漏税，是一件不光彩的事情；再次，我国许多企业，特别是中小企业的财务决策专业人员缺乏，导致税收筹划人员相应较为紧缺，企业现有决策人员对税收筹划方面的政策和具体操作流程都没有真正掌握和合理运用；最后，企业是为了追求利润而生产经营活动的，同样在税收筹划过程中，它需要对其成本和收益进行综合衡量，如果通过税收筹划来降低企业的成本和企业为了税收筹划而聘请的税收筹划人员各方面支出并不相等的情况下，企业将会对其综合衡量。

2.税收筹划在财务决策中应用收效甚微虽然我国一些企业已经认识到税收筹划对企业财务决策的重要作用，一些具有经济实力的大企业已经为此而做出积极努力，但是从总而上来看，税收筹划的效果不尽人意，造成这个问题最为主要的原因是由于税收筹划人员对具体操作还存在误区，主要是由于以下三个方面的原因而造成的:首先，在一些企业的财务决策中，税收筹划的可操作性较差。

税收筹划作为一门实用性较强新兴事物，它具有较强的技术性，在进行税收筹划的前提条件是应该根据企业客观条件，应该符合企业的生产经营实际；其次，企业财务决策人员在观念上还存在误区，导致企业经营决策者把税负减轻效果作为衡量税收筹划是否成功的一个标准，从而使税收筹划失去其根本存在的意义；最后，我国许多企业税收筹划仅仅是和税款的多少直接有关，从而使税收筹划的理解存在片面和狭隘，实际上，税收筹划追求的并不只是节税，而是其税后的经济效益如何的问题。

三、完善我国财务决策中税收筹划的对策针对我国企业财务决策中税收筹划所出现的问题以及形成的原因，可以从以下四个方面对其进行完善：1.正确认识税收筹划在企业财务决策中的重要作用对于那些在企业财务决策中尚没有实施税收筹划的企业，首先需要正确认识到税收筹划的重要作用，要对税收筹划和偷税之间的概念有一个清晰的界定[3]。

因为，企业经营决策者在进行各项经营决策的时候，不仅知道纳税是每个企业应尽的责任和义务，也应该懂得税收筹划是没一个企业的一项合法的权利。

如果企业忽视了这项合法权利，未能进行企业的税收筹划则企业的决策方案还存在一些漏洞也是不够完善的，这样是不利于企业的长期发展和市场竞争。

许多企业税收筹划的成功和失败案例表明，虽然企业在刚刚实行税收筹划的时候，是需要投入大量的人力、物力和财力，而且投资的前期其获得的收益要少于投入的成本，但是从长远的发展角度来看，税收筹划对于企业的经济利益和发展所产生的促进作用是十分明显的。

2.明确税收筹划目标企业在进行税收筹划的时候，首先应该对税收筹划的目标有一个清晰界定，以此避免走入税收筹划的误区。

一般而言，税收筹划主要是为了减轻企业税负和减少企业纳税额，但是企业财务决策者绝不能够被这种表面的现象所蒙骗，企业进行税收筹划的真正目标是使企业在进行税收筹划以后，企业的利益得到最优的状态，简而言之，如果企业的一项税收筹划方案能够使企业的收益达到最优状态的话，则不管该方案是使企业税收负担减少了还是增加了，则都是一个最佳的方案。

例如，我国中部安徽省有一家国有企业总资产达到4亿多元，但(下转第213页)(上接第211页)是企业的负债却达到了16000多万元，企业为了生产和发展，就做出了债转股的财务决策，这项决策对于企业来说是不利于减轻税负的。

因为该企业有庞大的债务，为此企业每年要支付高额利息，在我国税法中规定，利息在企业所得税前列支，这将能够减少企业应该缴纳的税收所得额，能够有效减轻企业税负。

但是当企业在进行债转股以后，虽然说是利息没有了，税前扣除额也相应减少了，这样企业就转变成了一家盈利企业了，原本是不需要缴纳所得税，则此时必须纳税了。

设该企业在承受16000万元债务负担的时候，其一年的利息率为6%，则一年需要支付980万元利息，这部分是在企业纳税之前可以扣除的，但是当企业在进行债转股以后，企业在所缴纳的所得税总额中增加了960万元，按照目前我国企业33%的税率来计算的话，则企业需要进一步缴纳316.8万元的税收。

但是企业在没有承受巨大债务负担的时候，其基本结构也相应发生了改善，企业的总体负担减轻了，总体效益得到了提升。

3.正确掌握税收筹划的有关方法税收筹划在企业财务决策中的作用是重大的，对企业经济效益的提升也是十分巨大的，因此在进行具体税收筹划的过程中，需要正确掌握有关操作方法。

首先，在税收筹划的方法方面，我国目前税收筹划的方法较多，最为常见的有基于税基的筹划、基于税额的筹划和基于税率的筹划三种类型，在进行具体税收筹划的时候，应该根据不同筹划类型采取不同的筹划方法。

其次，在进行具体税收筹划方案确定的时候，应该根据企业的具体情况来进行操作，而不能采取生搬硬套的盲目效仿。

我国目前的税收筹划基本方法和基本思路是多种多样的，而且最终税收筹划的效果也是根据企业不同而有相应差异的，在这种情况下，每个国家根据各自的国情，采取不同的税法制度，虽然有的税收筹划方法在其它国家和企业的运用中已经取得了较为良好的效果，但是对于我国或者是本企业而言却不一定是合适的。

所以，作为企业税收筹划的决策中必须能够掌握各种税收筹划的方法，在对本国现行税法熟练掌握的基础上，结合企业目前实际经营状况，采取不同的税收筹划方案，这将会给企业带来较为明显的收益。

4.引入税收筹划绩效评估机制企业财务决策者在进行税收筹划的过程中应该积极引入税收筹划的绩效评估机制，以此来有效防范企业税收筹划的各种风险。

我们知道，税收筹划作为企业的一项经营决策是存在一定的风险性，税收筹划有可能会成功也有可能会走向失败，所以，为了有效防范企业税收筹划中所存在的各种风险，企业必须引入相应的税收筹划绩效评估机制。

四、总结随着我国市场经济体制的不断完善，企业为了在市场的激烈竞争中获胜，就必须要把税收筹划作为企业财务管理活动中的一项重要内容。

税收筹划是一个较为积极的理财意识，这对于长期处于计划经济体制中的企业而言，是一种思想的解放，也是符合企业的长远发展利益的。

得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×5％时，企业应采用第一种方法；当利息<(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×5％时，企业应采用第二种方法。

3、利用“代收费用计价”的筹划根据财税[1995]48号规定，对于房地产企业在销售不动产时，代其他部门收取的城建配套费、维修基金等费用，可以并入房价，也可以在房价之外单独核算。

如果代收费用并入房价并且向购买方一并收取的，则代收费用计入房地产转让收人计税。

在代收费用支付时可以作为扣除项目金额予以扣除。

若代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入。

虽然与代收费用的单独核算相比，并入房价核算不会影响销售房产的增值额。

但是，由于代收费用的存在，并入房价核算在房产转让环节的扣除数比单独核算更高，使得转让房地产的增值率降低，减少土地增值税。

四、利用其他税收优惠政策的筹划除了直接减少分散收入、增加成本费用扣除金额外，企业还可以直接利用其他税收优惠政策进行土地增值税的筹划，具体有：1、房地产代建房地产的代建行为是指房地产开发公司代客户进行房地产的开发，开发完成后向客户收取代建收入的行为。

按税法规定，代建行为缴纳营业税，不缴土地增值税。

房地产开发公司可以利用这种建房方式，在开发之初确定最终用户，实行定向开发，就可以减轻税负。

具体可由房地产开发企业以客户名义取得土地使用权和购买各种材料设备，也可以通过协商由客户自己购买和取得。

2、合作建房税法规定，对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免缴纳土地增值税；建成后转让的，应缴纳土地增值税。

如房地产开发公司拥有一块土地，拟与其他公司合作建造写字楼，资金由其他公司提供，建成后按比例分房。

对房地产开发公司而言，作为办公用房自用，则不用缴纳土地增值税。

3、利用土地增值税“起征点”优惠政策进行筹划现行税法规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的免缴土地增值税；超过20%，就全额征税。

故企业可以考虑通过合理设置价格，使得增长率在20%以下，达到免缴土地增值税的目的。

总之，房地产开发企业土地增值税筹划是一项具有前瞻性、综合性、技术性的工作，在筹划时要综合考虑成本、收益的各个方面，以便减轻企业税收负担，实现长期、健康、稳定的发展。