企业税收筹划策略

企业税收筹划策略企业税收筹划能够大体进行分类，从理论上总结出几种策略。

这种分类，有助于筹划人员总体上把握，依照企业的实际情形灵活运用。

为此，我们分次刊发蔡昌先生的“六策略说”，期望读者发表更多的意见并展开争辩。

企业税收筹划的方法多种多样，但从其开展经营活动的类型和减轻税收负担所采纳的手段看，要紧有收入税收筹划策略、成本费用税收筹划策略、盈亏抵补税收筹划策略、租赁税收筹划策略、投资税收筹划策略、筹资税收筹划策略六种差不多策略。

值得说明的是，在介绍每一种税收筹划策略时，我们没有把其他的税收筹划策略考虑在内，实际上，这在一定程度上具有理论上的抽象性，仅提供一种思路，一种摸索问题的方式。

在现实经济活动中，税收筹划策略差不多上复合式的，纳税人总是力求在缩小税基的同时也降低适用税率，或者尽力使自己符合减免税优待政策的条件。

收入筹划策略收入税收筹划策略，确实是通过对取得收入的方式和时刻、运算方法的选择、操纵，以达到节税目的的策略。

其要紧有以下方法：1.销售收入结算方式的选择。

企业销售物资有多种结算方式，不同的结算方式其收入的确认时刻有不同的标准。

税法规定：直截了当收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭据，并将提货单交给买方的当天为收入确认时刻；赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时刻；而订货销售和分期预收货款销售，待交付物资时确认收入实现。

如此，通过销售结算方式的选择，操纵收入确认的时刻，能够合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税的目的。

2.收入确认时点的选择。

每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件的操纵，能够操纵收入确认的时刻。

因此，在进行税收筹划时，企业应专门注意临近年终所发生的销售业务收入确认时点的筹划。

企业可推迟销售收入的确认时刻，例如，直截了当收款销货时，可通过推迟收款时刻或推迟提货单的交付时刻，把收入确认时点延至次年，获得延迟纳税的税收利益。

3.劳务收入运算方法的选择。

长期合同工程的收益运算可采纳完工百分比法和完成合同法，考虑税收因素的阻碍，采纳完成合同法为佳。

因为完成合同法在工程全部完工年度才报缴所得税，故可获得延缓纳税之利益。

完成合同法可反映实际成本、费用和毛利，若采取完工百分比法，则易造成前盈后亏的现象。

假如企业每年均无亏损，宜采纳完成合同法，因该方法可享受延缓纳税及合并运算费用限额的利益。

但企业若有前五年待补偿亏损，则以采纳完工百分比法为佳。

成本费用筹划策略成本费用税收筹划策略，即基于税法对成本、费用的确认和运算的不同规定，依照企业情形选择有利方式的策略。

要紧有：1.存货计价方法的选择存货流转有实物流转和价值流转两个方面，由于实物流转与价值流转往往不相一致，因而必须采纳某种存货成本流转的假设，采纳适当的存货计价方法在期末存货与已售物资间分配成本。

存货计价方法不同，企业存货营业成本就不同，从而影响应税利润，进而阻碍所得税。

因此，存货计价是纳税人调整应税利润的有利工具，选择最有利的存货计价方法能达到节税目的。

依现行税法，存货计价能够采纳先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等不同方法，不同的存货计价方法对企业纳税的阻碍是不同的，这既是财务治理的重要步骤，也是税收筹划的重要内容。

采取何种方法为佳，则应具体情形具体分析。

2.折旧方法的选择由于折旧要计入产品成本或期间费用，直截了当关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少，因此，折旧方法的选择、折旧的运算就成为十分重要的问题。

在运算折旧时，要紧考虑以下几个因素：固定资产原值、固定资产残值、固定资产清理费用和固定资产折旧年限。

固定资产的折旧方法有：直线折旧法、年数总和法、双倍余额递减法等。

不同的折旧方法对纳税人会产生不同的税收阻碍（本报往常已通过案例《折旧方法不同，所得税各异》作过介绍，读者可参阅）。

3.成本、费用的分摊与列支通过对成本各项内容的运算、组合，使其达到一个最佳成本值，以实现最大限度地抵消利润少缴税。

运用成本、费用分摊与列支方法，并非任意夸大成本、乱摊成本，而是在税法承诺的范畴内，运用成本运算程序和核算方法等合法手段进行的财务税收筹划活动。

（1）费用分摊法。

利用费用分摊法来阻碍企业纳税水平，涉及两方面的问题：一是如何实现费用支付最小化，二是如何实现费用摊入成本最大化。

企业通常有多项费用开支项目，每个项目都有其规定的开支范畴，如劳务费用标准、治理费定额、损耗标准、各种补贴标准等。

如何在企业正常生产经营活动过程中，选择最小的费用支付额，即实现生产经营效益与费用支付的最佳组合，是运用费用分摊法的基础。

我国财务会计制度规定，费用应当按照权责发生制原则在确认有关收入的期间予以确认。

费用摊销时的确认，一样有三种方法：一是直截了当作为当期费用确认；二是按其与营业收入的关系加以确认。

凡是与本期收入有直截了当联系的耗费，确实是该期的费用；三是按一定的方法运算摊销额予以确认。

上述三种不同的费用确认方法，使企业在运算成本时能够选择有利的方法来节税。

（2）费用列支法。

已发生的费用应及时核销入账。

如已发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏及毁损应及时查明缘故，属于正常损耗部分及时列入费用。

关于能够合理估量发生额的费用、缺失，应采纳预提方法计入费用，适当缩短以后年度需分摊列支的费用、缺失的摊销期。

例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限，增大前几年的费用，递延纳税时刻。

关于限额列支的费用，如业务招待费及公益救济性捐赠等，应准确把握其承诺列支的限额，争取在限额以内的部分充分列支。

盈亏抵补筹划策略盈亏抵补是准许企业在—定时期以某—年度的亏损，去抵以后年度的盈余，以减少以后年度的应纳税额。

这种优待形式对扶持新办企业的进展有重要作用，对具有风险的投资有相当大的鼓舞作用。

但这种方法的应用，需以企业有亏损发生为前提，则就不具有鼓舞的成效，而且就其应用范畴而言，只能适用于企业所得税。

我国税法规定：企业发生的年度亏损，能够用下一年度的税前利润补偿；补偿不足的，能够在五年内用所得税前利润连续补偿；仍不够补偿的亏损，应该用五年后的税后利润补偿。

盈亏抵补筹划要紧有以下几点：（1）提早确认收入。

企业在有前五年亏损可供抵补的年度，能够提早确认收入。

（2）延后列支费用。

如呆账、坏账不计提坏账预备，采纳直截了当核销法处理，将可列为当期费用的项目予以资本化，或将某些可控费用，如广告费等延后支付。

（3）收购、兼并亏损企业。

税法规定：企业以新设合并、吸取合并或兼并方式合并，被吸取或兼并企业已不具备独立纳税人资格的，各企业合并或兼并前尚未补偿的经营亏损，可在税法规定的补偿期限的剩余期间内，由合并或兼并后的企业逐年补偿。

租赁筹划策略租赁是指出租人依照与承租人签订的租赁契约，以收取一定的租金为条件，将租赁资产在规定期限内交给承租人使用，其所有权仍属于出租人的一种经济行为。

租赁从承租人筹资的角度来看，大致能够分为两大类：融资性租赁和经营性租赁。

从企业税收筹划的角度看，租赁也是企业用以减轻税负的重要方法。

对承租人来说，租赁可猎取双重好处：一是能够幸免因长期拥有设备而承担负担和风险，二是能够在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，减少税基，从而减少应纳税额。

专门当出租人和承租人同属一个大的利益集团时，租赁形式最终将会使该利益集团所享受的税收待遇最为优待，税负最低，但这已涉嫌租赁避税，企业在操作时应本着公允价格进行。

当出租人和承租人属于关联企业时，若一方赢利较高，而另一方赢利较少或亏损时，赢利较少或亏损方能够利用租赁形式把某些设备租赁给赢利方，通过收取租赁费或租赁期满后由赢利方以较高价格购入的方式使利润流向亏损方，从而获得税收上的好处。

专门是在关联双方适用税率有差别的情形下，使利润流向税率较低的一方，可能成效更显著。

融资租赁作为一种专门的筹资方式，融资租赁费用中由承租方支付的手续费及安装交付使用后支付的利息，能够在支付当期直截了当从应纳税所得额中扣除，因此筹资成本较权益资金成本要低。

同时，关于融资租入设备的改良支出能够作为递延资产，在不短于五年的时刻内摊销。

而企业自有固定资产的改良支出，则作为资本性支出，增加固定资产的原值，而固定资产的折旧年限一样长于五年，如此，融资租赁能够达到快速摊销，具有节税效应。

筹资筹划策略筹资筹划是指利用一定的筹资技巧使企业达到获利水平最大和税负最小的方法。

筹资筹划要紧包括筹资渠道筹划和还本付息筹划。

一样来说，企业筹资渠道有：财政资金；金融机构信贷资金；企业自我积存；企业间自我拆借；企业内部集资；发行债券或股票筹资；商业信用筹资；租赁筹资。

从纳税角度看，这些筹资渠道产生的纳税成效有专门大的差异，对某些筹资渠道的利用可有效地关心企业减轻税负，获得税收上的好处。

通常情形下，企业自我积存筹资所承担的税收负担要重于向金融机构贷款所承担的税收负担，企业之间互相拆借筹资所承担的税收负担要重于企业内部集资所承担的税收负担。

总体上看，企业内部集资与企业之间拆借方式成效最好（专门企业间税率有差别），金融机构贷款次之，自我积存成效最差。

其缘故在于内部集资与企业之间的拆借涉及的部门和机构较多，容易使企业利润规模分散而降低。

筹资活动不可幸免地要涉及还本付息的问题。

利用利息摊入成本的不同方法和资金往来双方的关系及所处经济活动地位的不同，往往是实现节税的关键所在。

金融机构贷款，其核算利息的方法和利率比较稳固、幅度变化较小，企业灵活处理的选择余地不大。

而企业与经济组织的资金拆借在利息运算和资金回收期限方面均有较大弹性和回旋余地，从而为筹划提供了有利条件。

其要紧方法是提高利息支付，减少企业利润，抵消所得税额，同时，再用某种形式将获得的高额利息返还给企业或以更方便的形式为企业提供担保、服务等，从而达到降低税负的目的。

投资筹划策略税负的轻重，对投资决策起着决定性的作用。

纳税人（投资者）在为进行新的投资进行税收筹划时，基于投资净收益最大化的目的，应从投资行业、投资方式、企业的组织形式等方面进行优化选择。

1.投资行业的选择。

投资者在进行投资时，不应忽视投资国的有关行业性税收优待及不同行业的税制差别。

例如，我国不同行业之间的所得税税负差别较大。

税负较轻的，如在高新技术产业开发区对高新技术产业的投资，企业所得税税率为15％，且从获利年度起免征所得税2年，减半征税3年。

而没有税收优待的其他行业企业所得税税率一样为33％，同时没有减免税期。

目前世界各国都普遍实行行业性税收倾斜政策，只是处于不同经济进展时期的国家，其税收优待的行业有所差别。

2.投资方式的选择。

投资可分为直截了当投资和间接投资。

直截了当投资一样指对经营资产的投资，即通过购买经营资本物，兴办企业，把握被投资企业的实际操纵权，从而猎取经营利润。