5.2.2 关税会计
税务会计 5 关税会计
四、关税的减免税优惠
1.法定减免：法定减免税是根据海关法和进出口关税条例 的法定条文规定的减免税，包括9个方面。 2．特定减免税：特定减免税亦称政策性减免税，是指在 法定减免税以外，由国务院或国务院授权的机关颁布法 规、规章特别规定的减免。 3．临时减免税：是指在法定和特定减免税以外的其他减 免税，即由国务院根据《海关法》对某个单位、某类商 品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别 照顾，一案一批，专文下达的减免税，一般不能比照执 行。
第二节 关税的计算
本节主要 内容
1、进、出口货物关税完税价格的确定 2、进、出口货物关税应纳税额的计算
一、关税完税价格的确定
关税完税价格是海关计征关税所使用的计税价格，是 海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定的价格。 （一）进口货物完税价格的确定 1、一般进口货物完税价格的确定： 以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。 到岸价格包括货价及货物运抵我国关境内输入地点起 卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费。
五、关税的缴纳与退补
1.关税的缴纳： 进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起 15 日内，出口货物的纳税人除海关特准外，应当在货物 运抵海关监督区后装货的 24 小时以前，向货物的进出 境海关申报。 纳税人因不可抗力或在税收政策调整的情形下，不能 按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期纳税， 但最长不得超过6个月。 未按期纳税的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税 款万分之五的滞纳金。如纳税人自海关填发缴款书之 日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，可采取强 制扣缴和变价抵缴等强制措施。
4、关税的减免税优惠 5、关税的缴纳与退补
一、关税的概念及分类
（一）关税的概念 关税是由海关对进出国境或关境的货物和物品征收 的一种流转税。 国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境 域，包括领土、领海和领空。 关境是一个国家关税法令完全施行的境域。
关税会计
关税会计一、关税的基本概论1、关税的纳税人：1）贸易性商品的纳税人：是经营进出口货物的收、发货人；2）物品的纳税人：入境旅客随身携带的行李、物品的持有人；各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人；馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人；个人邮递物品的收件人。
2、进口税率：普通税率、最惠国汇率、协定税率、特惠税率、暂定税率、关税配额税率。
3、关税的计征方法1）从价计征：从价税是以进出口货物的价格作为计税依据计缴的关税，具有税负公平、明确，易于实施、计征简便的优点。
绝大多数进出口商品采用从价的计征方法，以不同的比例税率计征关税。
计算公式为：关税税额=应税进出口货物数量×单位完税价格×关税税率2）从量计征：从量税是以进出口商品的计量单单位作为计税标准，以每一计量单位应纳的关税金额作为税率来计缴的关税。
我国仅对啤酒、原油等少数货物实行从量计征。
计算公式为：关税税额=应纳进出口商品数量×单位应纳税额3）复合计征：又称混合税。
它是对进出口商品既征从量税又征从价税的一种方法。
一般以从量税为主，再计征从价税。
我国以广播用录像机、摄像机、放像机等实行从价加从量的复合计征方法。
计算公式为：关税税额=应税进出口商品完税价格×比例税率＋应税进出口商品数量×单位应纳税额4）滑准税：滑准税是指关税的税率随着进口商品价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越贵，税率越低，税率为比例税率。
因此，对实行滑准税率的进口商品应纳关税税额的计算方法仍同于从价计征的计算方法。
目前，我国对关税配额外进口的一定数量的棉花实行滑准税。
二、关税完税价格的确认关税完税价格是指货物的计税价格。
1、一般进口货物的进口关税：正常情况下，进口货物采用以海关核定的“成交价格”为基础的“到岸价格”作为完税价格。
其中包括：1）进口人在成交价格之外另支付给外方佣金价格；2）进口人向境外采购代理人支付的买方佣金不能计入成交价格，如果已包括在成交价格中的应以扣除；3）卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除；4）买方违反合同规定延期交货的罚款，卖方在货价中冲减时，罚款则不能从成交价格中扣除。
关税计算及会计处理
应纳进口关税= 480000+20000） 应纳进口关税=（480000+20000）*8.3*20%=830000 应纳增值税= 应纳增值税=〔（480000+20000）*8.3+830000〕*17% 480000+20000） 8.3+830000〕
=846600 采购成本=4150000+830000=4980000 采购成本=4150000+830000=4980000 天兴公司： 收到预付款时：借：银行存款 4800000
实际缴纳税款时： 借：应交税费— 借：应交税费—应交进口关税 830000 —应交增值税 贷：银行存款 宏远公司 预付定金：借：预付账款— 预付定金：借：预付账款—天兴公司 贷：银行存款 收到天兴公司的账单时： 借：材料采购 4980000 应交税费— 应交税费—应交增值税（进项税额） 846600 贷：预付账款— 贷：预付账款—天兴公司 5826600 4800000 846600 1676600
8.1
关税的概念
关税概述
海关依法对进出国境或关境的货物、物品征收 海关依法对进出国境或关境的货物、 的一种税
纳税上的统一性和一次性 征收上的过“ 征收上的过“关”性 税率上的复式性 征管上的权威性
货物流向 进口关税 出口关税 过境关税
国家和输入 情况 优惠关税 差别关税
ห้องสมุดไป่ตู้
关税的分类
计税依据 从价关税 从量关税 复合关税 滑准关税
应纳出口关税
应纳关税税额＝完税价格× 应纳关税税额＝完税价格×出口税率
会计账户设置 材料采购（固定资产） 进口货物 借：材料采购（固定资产） 贷：应交税费－应交进口关税 应交税费－ 营业税金及附加（其他业务收入） 出口货物 借：营业税金及附加（其他业务收入） 应交税费－ 贷：应交税费－应交出口关税 CASE:代理进口 代理进口
关税会计
3.政策性减免税。在法定性减免税之外根据国家制定发布 的有关进出口货物减免关税的政策办理的减免税，称为政 策性减免税。如对科研单位进口的仪器、设备和大专院校 进口的教学、科研设备的关税优惠政策；进口残疾人专用 物资的关税优惠政策等。以一般贸易方式在上海钻石交易 所报关进口的钻石、境外捐赠人无偿向受捐人捐赠的直接 用于扶贫、慈善事业的物资，可免缴关税，但前者要照缴 进口环节的增值税，而后者不缴。 4.其他。经海关核准，暂时进境或暂时出境并在6个月内复 运出境或复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、 工程船舶、安装设备时使用的仪器和工具、电视或电影摄 制器械、剧团服装道具等，在货物收发货人向海关缴纳相 当于税款的保证金或提供担保后，准予暂时免纳关税。
三、关税税则、税目和税率
(一)关税税则与税目
1.关税税则又称海关税则、关税税率表，是指一国制定和公 布的对进出其关境（customs boundary）的货物征收关税 的条例和税率的分类表。表内包括各项征税或免税货物的 详细名称，税率，征税标准（从价或从量），计税单位等。
2.关税税则分为单式税则和复式税则两种，大多数国家实行 复式税则。
3.按照关税的差别
(1)歧视关税。歧视关税通过提高关税税率，加重关税负 担，作为保护和报复的手段。分为反补贴关税，反倾销
关税和报复关税.
(2)优惠关税。由于历史、政治、经济上的原因，缔约国 之间或单方面给予的比正常关税税率低的关税优待。分 为互惠关税、特惠关税，最惠国待遇和普惠制。
二、关税纳税人和征税范围
2.进口货物完税价格的特殊规定
（1）进口货物运费和保险费的计算。以境外口岸离岸价 格成交的，应当另加该项货物从境外发货口岸或境外交货 口岸运达我国境内目的口岸前实际支付的运费、保险费， 其完税价格＝离岸价格＋运费＋保险费；以运抵我国境内 口岸的货价运费价格成交的，应另加保险费，其完税价格 =货价+运费+保险费；陆、空、邮运进口货物的保险费无 法确定时，都可按“货价加运费”两者总额的3‰，计算 保险费。
税务会计课件：关税会计
• 二 关税的计算方法
基本计算公式： 应纳关税税额=关税完税价格×关税税率
continue
• （一）从价税计算方法
从价税是按照进口商品的价格为标准计征的关税。 从价税具有税 负公平、明确，易于实施，计征简便等优点。大多数进出口商品采 用从价税。货物的价格不是指商品的成交价格，而是指进出口商品 的完税价格。其计算公式为： • 应纳关税税额＝应税进出口货物数量×单位完税价格×适用税率
continue
• （二）关税的作用 • （1）组织财政收入是关税的基本职能。 • （2）在调节经济、促进改革开放、民族企业、防止国外的
经济侵袭、争取关税互惠、促进对外贸易发展等方面都具 有重要作用。
continue
• （三）关税的分类
• 1.按照征收的对象或商品流向分类，可分为进口税、出口税、过境税。 • 2.按照征税的目的分类，可分为财政关税、保护关税。 • 3.按照征税的一般方法或征税标准分类，可分为从量税、从价税、复合税和滑
continue
2.计入完税价格的费用 3.不能计入完税价格的费用。 4.估定的完税价格。 5.以租赁方式进口的货物，按海关审查确定的该货物租金作 为完税价格。 6.运往境外加工的货物 ，出境时已向海关报明并在海关规定 的期限内复运进境的，应当以境外加工费和料件费以及复运 进境的运输及其相关费用和保险费审查确定完税价格。
continue
一个关键词——“境”
国
是指一个国家行使主权的领土范围。
境
包括陆地、领水、领空和领海
关境
customs boundary
是指实施同一海关法规和关税制度的境域， 即国家（地区）行使海关主权的执法空间。 又称“税境”或“海关境域”。海关合作 理事会对关境的定义是“完全实施同一海 关法的地区”。
第5章 关税会计
陆运、空运、海运进口货物的运费，应当按照实际支 付的费用计算。若无，按该货物进口同期运输行业公 布的运费率（额）计算。 陆运、空运、海运进口货物的保险费，应当按照实际 支付的费用计算。若无，按“货价加运费”两者总额 的3‰计算保险费。 邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用 、保险费。
（2）进口申报价格=325 000×7=2 275 000（元）
（3）完税价格=（2 275 000+1 400 000）÷（1-3‰） =3 686 058（元） （4）硫酸镁的税则号列为28332100，税率为5.5%。 进口关税税额=3 686 058×5.5%=202 733（元）
完税价格=（FOB价格+运杂费）÷（1-保险费率）
例：某进出口公司从美国进口硫酸镁5 000吨，进口申报 价格为FOB旧金山USD325 000，运费每吨40美元，保险费 率3‰，当日外汇牌价（中间价）为USD100=CNY700。 （1）运费=5 000×40×7=1 400 000（元）
出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情 况，并与纳税人进行价格磋商后，估定该货物的完税 价格。
计入或者不计入完税价格的成本、费用、税收，应当 以客观、可量化的数据为依据。
出口关税不计入完税价格。出口货物的成交价格中含 有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。
（三）进出口货物完税价格中的运输及其相 关费用、保险费的计算
在货物的价款中单独列明的下列税ห้องสมุดไป่ตู้、费用，不 得计入该货物的完税价格： （1）厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装 、装配、维修和技术服务的费用； （2）进口货物运抵境内输入起点起卸后的运输及其相 关费用、保险费；
第四章关税会计
2）代理进出口 ①代理进口 借：应付账款 贷：应交税费—出口关税 ②代理出口 借：应收账款 贷：应交税费—出口关税
本章结束 谢谢大家！ 谢谢大家！
（二）出口关税税率： 我国真正征收出口关税的商品只有20种，实 行从价税。 （三）特别关税： 包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保 障性关税。
第三节 关税应纳税额的计算 （一）关税完税价格 货物的关税完税价格包括货物的货价、货物运 抵我国境内输入（出）地点起卸前的运输及其相 关费用、保险费。 关税完税价格＝货价＋采购费用 （二）应纳税额的计算 应纳税额＝关税完税价格×关税税率
Hale Waihona Puke 三、关税税则、税目税率 （一）进口关税税率： 1.种类： 进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠 最惠国税率、 最惠国税率 协定税率、 税率、普通税率共四种税率，一定时期内可实行 税率、普通税率 暂定税率。 2.计征办法： 进口商品多数实行从价税 从价税，对部分产品实行 从价税 从量税、复合税、滑准税。 从量税、复合税、滑准税
第四章 关税会计
第一节 关税概述 一、关税的定义 关税是海关依法对进出境货物、物品 进出境货物、 进出境货物 物品征收的 一种流转税，由海关负责征收。 二、关税的种类 （1）进口税、出口税、过境税 （2）财政关税、保护关税
第二节 关税的基本要素 一、关税的征税对象： 准许进出境的货物和物品 货物和物品。 货物和物品 二、纳税义务人： 关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发 货人，进出境物品的所有人。
第四节
关税征收管理
第五节 关税的会计处理 一、生产企业关税的会计处理 1）进口关税 借：在途物资/材料采购 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应交税费—应交进口关税 2）出口关税 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交出口关税
第5章 关税会计
（二）进口应纳关税的计算 进口关税税额=完税价格×进口关税税率
例5-1 某进出口公司从韩国进口甲醇，进口申报 价格为CIF天津USD500 000。假定海关使用的 计征汇率为USD100=CNY600,进口关税税率为5.5%。
例5-2 某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨， 进口申报价格为FOB旧金山USD325 000，运费 每吨40美元，保险费率3‰。假定海关使用的计征 汇率为USD100=CNY600,进口关税税率为5.5%。
第五章
关税会计
第五章 关税会计 P159 第一节 关税概述
一、 关税的概念与作用
（一）关税的概念 关税是国家授权海关对出入关境的货物和物品征收 的一种流转税。 （二）关税的作用 调节经济、保护民族工业 争取关税互惠、增加国家财政收入
（三）关税的种类 1、按货物、物品的流向分：进口关税和出口关税 2、按征税标准分：从量税、从价税、复合税和滑准税 3、按约束程度分：自主关税、非自主关税和协定关税 4、按差别待遇分：普通关税、优惠关税、差别关税、 特别关税(如反补贴关税、反倾销关税）
二、关税的纳税人与纳税范围
（一）征税范围 1、进出我国关境的货物：指贸易性商品 2、进出我国关境的物品：旅客随身携带的行李和物品； 个人物的收货人（发货人） 物品—物品的持有人或所有人、收 件人 外贸企业代理进出口—外贸企业
三、关税税则、税目和税率 关税税则亦称海关税则。2002.1.1日期实施 的《中华人民共和国海关进出口税种》包括正文 和附录。正文包括海关进口税则和出口税则，附 录是税目和税率表，见P165-170。
关税完税价格＝到岸价格（CIF） 关税＝关税完税价格×关税税率 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）
关税会计知识点
关税会计知识点一、税项概述关税是国家为了保护国内产业和促进经济发展而对进口货物征收的一种税费。
关税的征收是通过海关进行的，进口商需要根据进口货物的种类和价值向海关缴纳相应的税款。
关税是国家财政收入的重要来源之一，也是国际贸易中的重要因素。
二、关税计算方法1. 毛重关税计算毛重关税计算是对进口货物的毛重进行计算并收取相应的税款。
计算方法为：关税=进口货物总重量×适用税率。
2. 净重关税计算净重关税计算是对进口货物的净重进行计算并收取相应的税款。
计算方法为：关税=进口货物净重×适用税率。
3. 从价计征关税计算从价计征关税是根据进口货物的价值进行计算并收取相应的税款。
计算方法为：关税=进口货物价值×适用税率。
三、进口关税的会计处理1. 关税支出的确认进口商在支付关税时需要确认关税支出。
根据会计准则，关税支出应当按照实质性经济事项进行确认，并计入相关的费用科目。
2. 关税的进项税额抵扣进口商支付的关税金额可以按照税收法规进行进项税额抵扣。
关税作为进口货物的成本要素之一，进口商可以在计税销售时将其纳入成本，并进行相应的税额抵扣。
3. 进口税款计提和应付关税进口商需要根据实际支付的关税金额计提进口税款，并将其列入应付关税科目。
这样做可以使企业在财务报表中准确反映出应付的进口税款。
四、关税退还与增值税退税1. 关税退还在某些情况下，企业可能会获得关税的退还。
关税的退还是根据国家相关政策进行，一般是在符合退税条件的情况下，企业需要向海关申请退还关税并提供相应的证明文件。
2. 增值税退税与关税类似，增值税也可以进行退税。
进口商在进行增值税申报时，可以将进口税款作为进项税额进行抵扣，从而实现增值税的退税。
五、关税政策调整对企业的影响关税政策的调整对企业的影响是非常显著的。
根据不同的政策变化，企业可能面临关税费用的增加或减少，进口物资的成本上涨或下降，进口市场的变化等一系列问题。
企业应密切关注国家的关税政策，合理规划进口业务，并及时调整经营策略，以应对不同的市场环境。
关税会计的计算与处理PPT(72张)
9
5.1 关税概述
注： （1）货物是指贸易性商品； （2）物品指入境旅客随身携带的行李物品、 个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员 携带进口的自用物品、馈赠物品，以及其他 方式进境的个人物品。 （3）行李和邮递物品进口税简称行邮税， 其中包含了在进口环节征收的增值税、消费 税，因而也是对个人非贸易性人境物品征收 的进口关税和进口工商税收的总称。
施了以《商品名称及编码协调制度》 （Harmonized Commodity Description and Coding System）（简称HS）为基础的进 出口税则。
12
5.1 关税概述
2. 关税税率 自2002年1月1日起，我国进口税则设定了
最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税 率、关税配额税率等税率。 （1）进口货物税率 ： 我国现在采用的进口关税计税方法有四类： 从价税、从量税、复合税和滑准税。
（在海关接受申报进口之日的前后各45天以 内）进口的相同或类似货物的成交价格为基 础，估定完税价格。 ② 倒扣价格法
以被估的进口货物、相同或类似进口货 物在境内销售的价格为基础估定完税价格。
24
5.2 关税的计算
③ 计算价格法 按规定各项的总和计算出的价格估
定完税价格。 ④ 其他合理方法
应当根据《完税价格办法》规定的 估价原则，以在境内获得的数据资料 为基础估定完税价格。
CPT 1－［保险费 （1率 ＋投保加成率）］
（8）运费及保险费付至（CIP Carriage and Insurance Paid to） 进口关税完税价格＝CIP
43
5.2 关税的计算
（9）边境交货（DAF Delivered at Frontier） 进口关税完税价格＝DAF
第五章关税会计
（一）、进口关税税率
进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普 通税率、关税配额税率。对进口货物在一定期限内可实 行暂定税率。
特别关税：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障税，任何国家或地区对其进口的原产于我国的 货物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的，我国对 产于该国或地区的进口货物，可以征收报复性关税。
6. 为境外厂商加工、装配成品和为制造商产品而进口的原材料、 辅料、零件、部件、配套件和包装物料，海关按照实际加工 出口的成品数量免征进口关税；或对进口料、件先征进口关 税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。 7. 因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予以免征 进口关税，但已征收的出口关税不予退还。 8. 因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予以免征 出口关税，但已征收的进口关税不予退还。
项目五 关税会计
1 教学目标：通过本章的学习了解关税的纳税人、征税对象和 征税范围；理解进出口关税的完税价格及应纳税额计算方法； 掌握关税的会计处理；熟悉关税的申报缴纳等业务。 。
2 教学内容：关税概述；关税应纳税额的计算；关税征收管理 与纳税申报；关税的会计核算
3 教学重点：关税的概念和分类、征税对象、纳税人、税率及 减免政策。。
4 教学难点：应纳税额的计算。
1
5、教学方法：理论讲授法 6、教学学时：学时 7、课堂小结：本章内容介绍关税的基本知识，关税计
税依据的确定，即关税完税价格的确定，包括进出 口货物完税价格的确定及审定。介绍关税应纳税额 的计算，在介绍关税基本计算方法的基础上，分别 计算进口货物和出口货物的应纳关税。介绍关税的 会计处理，分别就工业企业和外贸企业的关税会计 核算进行说明。 8、作业布置：课后习题
9. 进口货物如有以下情形，经海关审查属实，可酌情减免进口 关税：
六章关税会计
四、关税的减免税优惠
1.法定减免：法定减免税是根据海关法和进出口关税条例 的法定条文规定的减免税，包括9个方面。
2．特定减免税：特定减免税亦称政策性减免税，是指在 法定减免税以外，由国务院或国务院授权的机关颁布法 规、规章特别规定的减免。
3．临时减免税：是指在法定和特定减免税以外的其他减 免税，即由国务院根据《海关法》对某个单位、某类商 品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别 照顾，一案一批，专文下达的减免税，一般不能比照执 行。
五、关税的缴纳与退补
1.关税的缴纳：
➢ 进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起15 日内，出口货物的纳税人除海关特准外，应当在货物 运抵海关监督区后装货的24小时以前，向货物的进出 境海关申报。
➢ 纳税人因不可抗力或在税收政策调整的情形下，不能 按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期纳税， 但最长不得超过6个月。
➢ 由于纳税人违反海关规定造成短征关税的称为追征； ➢ 非因纳税人违反海关规定造成短征关税的称为补征。 ➢ 进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当
自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳税人补征税款。 ➢ 因纳税人违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自
缴纳税款或者货物放行之日起3年内追征税款，并从缴纳税 款或者货物放行之日起按日加收少征或漏征税款万分之五 的滞纳金。
➢ 因海关误证，多纳税款的； ➢ 海关核准免验进口的货物，在完税后发现有短卸情形，
经海关审查认可的； ➢ 已征出口关税的货物，因故未装运出口申报退关， 经
海关查明属实的。
3.关税的补征和追征：
关税补征和追征是海关在关税纳税人按海关核定的税额缴 纳关税后，发现实际征收的税额少于应当征收的税额（称 短征关税）时，责令纳税人补缴所差税款的一种行政行为。
5-2 关税会计核算[3页]
![5-2 关税会计核算[3页]](https://img.taocdn.com/s3/m/a1cb7164cbaedd3383c4bb4cf7ec4afe04a1b105.png)
授课计划课程名称：税务会计授课时间：××××编号：5-2教学过程及主要内容课程讲义任务5.2 关税会计核算【知识准备与业务操作】一、会计科目的设置有进出口货物的企业在核算关税时，应在“应交税费”科目下设“应交进口关税”、“应交出口关税”两个明细科目分别对进、出口关税进行账务处理。
企业按规定计算应纳税额时，借记有关科目，贷记“应交税费——应交进（出）口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费——应交进（出）口关税”，贷记“银行存款”。
在实际工作中，由于企业经营进出口业务的形式和内容不同，具体会计核算方式有所区别。
二、会计核算实务处理1．自营进出口关税的核算自营进出口是指由有进出口自营权的企业办理对外洽谈和签订进出口合同，执行合同并办理运输、开证、付汇全过程，并自负进出口盈亏。
企业自营进口商品计算应纳关税额时，借记“在途物资”等科目，贷记“应交税费——应交进口关税”，进口当时直接支付关税的，也可不通过“应交税费”科目；企业自营出口商品计算应纳关税额时，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交出口关税”。
2．代理进出口关税的核算代理进出口是外贸企业接受国内委托方的委托，办理对外洽谈和签订进出口合同，执行合同并办理运输、开证、付汇全过程的进出口业务。
受托企业不负担进出口盈亏，只按规定收取一定比例的手续费，因此，受托企业进出口商品计算应纳关税时，借记“应收账款”等有关科目，贷记“应交税费——应交进（出）口关税”科目；代交进出口关税时，借记“应交税费——应交进（出）口关税”科目，贷记“银行存款”科目；收到委托单位的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
具体举例见教材。
关税的计算及会计处理
关税完税价格=64 000×400+130 000=5 730 000 （元） 应纳进口关税税额=5 730 000×10%=5 733 000（元）
1. 贸易性进出口货物关税的计算
例5.2 某养殖场向德国出口鳗鱼苗80吨，每 吨离岸价格为110 000元，出口关税税率 5%。要求计算该批鱼苗应纳关税税额。
解析： 关税完税价格
=（110 000×80）÷（1+5%）=8 380 952.38（元） 应纳出口关税税额 = 8 380 952.38×20%=419 047.62（元）
2. 非贸易性进口物品关税的计算
应税进口物品由海关按照填发税款缴纳证当日有效的税 率和完税价格计算征收进口税。
其计算公式为： 应纳税税额=关税完税价格×进口关税税率
1－增值税税率
1. 贸易性进出口货物关税的计税依据
（2）出口货物完税价格的确定
根据《进出口关税条例》规定，出口货物应当以海关审 定的货物售与境外的离岸价格（FOB）扣除出口关税后， 作为完税价格。
其计算公式为： 完税价格=
售与国外的离岸价格
1+出口关税税率
1. 贸易性进出口货物关税的计税依据
1. 贸易性进出口货物关税的计税依据
（1）进口货物完税价格的确定 根据《进出口关税条例》规定：进口货物以海关审定的
成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。
到岸价格（CIF）包括货价加上货物运抵中国关境内输入 地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用。上述成 交价格包括我方在成交价格外另行支付给国外的佣金，以 及由于违反合同规定延期交货或其他原因而对卖方进行的 罚款。
应税进口物品的纳税人应在海关放行物品之前缴纳关税。
关税的计算及会计处理
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（一）进口关税的核算 工业企业直接进口或者通过外贸企业代理进口设 备、原材料等，其应支付的关税，一般不通过 “应交税费”账户核算，而是将其与价款、国外 运费、保险费等一并直接计入采购成本。 借：在建工程 材料采购 应交税费—应交增值税—进项税额 贷：应付账款 支付关税及 银行存款 增值税等
二、外贸企业关税的会计处理
（1）收到预付款项时： 借：银行存款 350,000 贷：应付账款 350,000 （2）向国外支付价款、运输费、保险费时： 借：应付账款 350,000 贷：银行存款 350,000 （3）计算进口关税和增值税时： 借：应收账款—B企业 141,400 贷：应交税费—应交关税 70,000 应交税费—应交增值税 71,400
二、外贸企业关税的会计处理
（一）自营进出口业务关税的核算
借：材料采购 贷：应交税费—应交关税 借：应交税费—应交关税 贷：银行存款
外贸企业关税的会计处理
（二）代理进出口业务关税的核算
例4：A外贸公司接受B生产企业委托代理进口乙 商品一批，该批商品国外口岸离岸价格折合人 民币300,000元；另支付运输费、保险费合计 50,000元；应缴进口关税70,000元，增值税 71,400元；协议进口手续费8,500元。预付款项 350,000元A公司已收到。
一、工业企业关税的会计处理
为了反映关税的应缴和上缴过程，也可以在“应 交税费”账户下，设置“应交关税”二级账户。 借：材料采购 在建工程 应交税费—应交增值税—进项税额 贷：应付账款 应交税费—应交关税 银行存款 借：应交税费—应交关税 贷：银行存款
一、工业企业关税的会计处理
（二）出口关税的核算 借：营业税金及附加 贷：银行存款 应付账款
二、外贸企业关税的会计处理
（4）实际缴纳关税和增值税时 借：应交税费—应交关税 70,000 应交税费—应交增值税 71,400 贷：银行存款 141,400 （5）结算代理手续费时： 借：应收账款 8500 贷：其他业务收入 8500 （6）收到B企业的各项款项时： 借：银行存款 149,900 贷：应收账款 149,900