中国新旧会计准则差异介绍

• 开发阶段支出，符合一定条件 时资本化确认为无形资产
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无形资产（4）-- 土地使用权--自用
中国旧会计准则 中国新会计准则
用于生产和经营管理的，企业应该将土地使用权确认为
• 固定资产、无形资产或存货 • 对于执行<企业会计制度> 的企业, 将自用的土地使用 权用于开发的, 应将土地使 用权帐面价值转入在建工程, 待开发完成后一并转入固定 资产 • 无形资产 • 房地产开发企业用于建造对外 出售的房屋建筑物，计入所建 造的房屋开发成本 • 企业取得的自用土地使用权自 行开发建造厂房等建筑物的相 关的土地使用权与建筑物应分 别按<企业会计准则第6号-无形 资产,第4号-固定资产>进行处理. 期末按”无形资产”和”固定 资产”分别列示.
主要内容
中国新旧会计准则差异分析
• 中国新旧会计准则概述
• 中国新旧会计准则差异概览
中国新会计准则介绍及影响分析
• 注：本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。
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第一部分
中国新旧会计准则差异分析
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中国新旧会计准则概述
目前，中国执行的会计准则共包括两套体系：中国旧会计准则和中 国新会计准则。 中国旧会计准则主要包括基本准则和16个具体准则和企业会计制度， 大部分由财政部在1997年和2001年发布。 中国新会计准则由财政部于2006年2月15日颁布，由修订后的基本准 则和16项具体准则以及22项新的具体准则组成，在中国旧准则的基 础上，进一步扩展到金融、保险、石油天然气开采以及农业等行业 领域，首次形成了较为完整的会计准则体系。 目前，除上市公司、保险公司、证券公司、基金公司和期货经纪公 司、各类型银行、中央企业以及部分省属国有企业执行中国新会计 准则外，其余大部分公司尚在执行中国旧会计准则。尚无明确要求 何时全面执行新会计准则。
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无形资产（1）
中国旧会计准则 中国新会计准则
初始计量 —价款支付具有融资性质，即：超过正常信用条件延期 支付价款
• 成本按实际支付价款确定 • 成本按购买价款的现值确定
• 实际支付价款与购买价款的现值 之差，计入损益（在信用期内分 摊）或按借款费用准则资本化
后续计量模式
• 成本模式 • 同中国现行准则,采用成本模式 • 不同与国际准则, 可选择成本模 式或重估价模式
尚未动用的专门借款在资本化期间取得的利息收入和投资收益
累计资产支出在专门借款中的考虑
• 需要考虑累计资产支出的金 额. 每一会计期间利息资本 化金额, 为截至当期期末购 建固定资产累计支出加权平 均数与资本化率的乘积. • 在资本化期间专门借款发生的 利息费用, 减去尚未动用的借款 取得的利息收入或投资收益, 计 入资产成本, 不需要考虑累计资 产支出和借款资本化率.
定义
ຫໍສະໝຸດ Baidu• 不适用
通过出让和转让方式取得的土地 使用权
《企业会计准则应用指南》
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投资性房地产（2）
中国旧会计准则
后续计量
• 成本法
• 应当采用成本模式 • 可以采用公允价值模式，存 在确凿证据表明公允价值能 够持续可靠取得
中国新会计准则
计量模式的一致性
• 只允许成本法 • 只能采用同一计量模式。因 此当部分投资性房地产的公 允价值不能持续可靠取得时， 所有项目必须采用成本模式 计量
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投资性房地产—例题
中国旧会计准则 中国新会计准则
例题: A 公司自用房产帐面成本100万, 转换为投资性房地产当日公允 价值150万, 处置日130万.
• 不适用
转换日做帐:
Dr. 投资性房产 Cr. 固定资产 Cr. 资本公积 处置日做帐: Dr. 银行存款 Dr. 资本公积 130w 50w 150w 100w 50w
成本计量
• 先进先出法 • 加权平均法 • 个别计价法 • 先进先出法 • 加权平均法
中国新会计准则
• 个别计价法
取消 后进先出法
• 后进先出法
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存货 （2）
中国旧会计准则 中国新会计准则
低于正常生产能力时固定间接费用的分摊
未涉及。实务中一般将其先计 入制造费用，进而由生产出的 产品承担 未明确提及。但实务中一 般参考CAS 1第九条的做法： 非正常消耗的直接材料、 直接人工和制造费用，应 当在发生时确认为当期损 益
中国新会计准则
初始计量 —价款支付具有融资性质
• 成本按实际支付价款确定 • 通过延期支付方式购买的固 定资产成本按购买价款的现 值确定; • 实际支付价款与购买价款的 现值之差, 计入损益或按借款 费用准则资本化
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借款费用（1）
中国旧会计准则
借款费用资本化资产的范围
• 购建的固定资产、房地产开 发企业开发的房地产 • 符合资本化条件的资产，即 需要经过相当长时间才能达 到可使用或可销售状态的资 产, 具体包括固定资产、投资 性房地产和存货等资产. • 包括专门借款和一般借款符 合资本化条件的借款费用.
自2001年以来，国际财务报告准则已经日益成为会计准则的世界标 准，同时迅速成为各国会计准则争相与之趋同的目标。如今，国 际财务报告准则已被近120个国家认可并作为可选用或必须采用的 会计准则。 中国新会计准则以国际财务报告准则为蓝本，除个别为适应中国 社会主义市场经济特点而作调整外，在内容上与国际财务报告准 则基本一致。
中国新会计准则
• 摊销金额计入当期损 益(管理费用)
使用寿命不确定的无形资产
• 在不超过10年内摊销
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无形资产（3）
中国旧会计准则
内部研究开发项目
• 依法取得时发生的注册费等 费用，确认为无形资产 • 研究阶段支出，确认为当期损 益
中国新会计准则
• 依法取得前发生的研究和开 发费用，确认为当期费用
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投资性房地产（3）
中国旧会计准则
公允价值持续可靠取得的判断标准
• 不适用 • 房地产所在地存在活跃市场并且 企业能够从中取得同类或类似房 地产的交易市场价格及相关信息， 从而对公允价值做出合理估计 • 新准则未予特别明确，按照一般 处理方式：开发建成当日的公允 价值小于账面价值的，差额计入 当期损益；开发建成当日的公允 价值大于账面价值的，差额计入 所有者权益
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资产减值 ------- 概览
中国新准则中《资产减值》规范的范围主要包括:
• 采用成本模式计量的投资性房地产
• 固定资产 • 无形资产 • 商誉 • 长期股权投资中对子公司、合营企业、联营企业 的投资 • 油气资产
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资产减值 （1）
中国旧会计准则 中国新会计准则
本准则适用于固定资产,无形资产,投资性房地产(按成本计量),长期 股权投资,商誉,探明矿区权益等资产的减值;
中国新会计准则
可资本化的借款费用种类
• 只包括专门借款发生的借款 费用; 一般借款的借款费用, 于发生当期确认为费用
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借款费用（2）
中国旧会计准则
• 在资本化期间尚未动用的专 门借款取得的利息收入和投 资收益, 不允许先从可资本 化借款费用中扣除
中国新会计准则
• 应资本化的借款费用应当先扣 除在资本化期间尚未动用的专 门借款取得的利息收入或进行 暂时投资取得的投资收益.
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中国新会计准则和旧会计准则介绍及 差异分析
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存货,生物资产,建造合同资产,金融资产等的减值应适用其他相关会 计准则. 减值测试总体原则: 需在每个报告期末评价是否存在减值迹象，如 存在则需计算资产可收回金额，以确定是否减值 • 但下列资产，不论是否存在减 • 没有例外的情况 值迹象，都需每年计算可收回 金额，以确定是否减值 商誉 使用寿命不确定的无形资 产
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中国新准则体系
基本准则 一般业务准则：存货、 固定资产、租赁等 特定业务准则：石油天 然气开采、生物资产等 报告准则：财务报表列 报、现金流量表
具体会计准则 (38项)
会计准则应用指南 + 会计科目和会计报表
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中国新会计准则－ 38项具体准则
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 存货 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 生物资产 无形资产 非货币性资产交换 资产减值 职工薪酬 企业年金基金 股份支付 债务重组 或有事项 新 新 新 新 新 新 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 收入 建造合同 政府补助 借款费用 所得税 外币折算 企业合并 租赁 金融工具确认和计量 金融资产转移 套期保值 原保险合同 再保险合同 新 新 新 新 新 新 新 新 新 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 石油天然气开采 会计政策、会计估计变更和 差错更正 资产负债表日后事项 财务报表列报 现金流量表 中期财务报告 合并财务报表 每股收益 分部报告 关联方披露 金融工具列报 首次执行企业会计准则 新 新 新 新 新 新 新
Cr. 投资性房产
Cr. 营业外收入
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150w
30w
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固定资产（1）
中国旧会计准则
定义
同时具有以下特征的有形资产 • 为生产商品、提供劳务、 出租或经营管理而持有的; • 使用年限超过一年; • 单位价值较高
<企业会计制度>中曾经规定成 本2000人民币以上, 期限>2年 的认定标准, 后来已经取消.
附注
• 期初/上期比较数放在 左列
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中国新旧会计准则的差异概览
财务报表列报 资产负债项目 收入费用项目
特殊项目
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资产负债项目的主要差异
资产负债项目 • 存货 • 投资性房地产
• 固定资产
• 借款费用 • 无形资产和土地使用权 • 资产减值
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存货 （1）
中国旧会计准则
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中国新旧会计准则的差异概览
财务报表列报 资产负债项目 收入费用项目
特殊项目
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财务报表列报
中国旧会计准则 • 资产负债表 • 利润及利润分配表 • 现金流量表 • 附表和附注
股东权益增减变动表， 分部报表等附表
中国新会计准则 • 资产负债表 • 利润表 • 所有者权益变动表 • 现金流量表 • 附注 • 期初/上期比较数放在右 列
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中国新会计准则
在建开发的将以公允价值计量的投资性房地产
• 不适用
投资性房地产（4）
中国旧会计准则 中国新会计准则
自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产
• 不适用 • 转换当日的公允价值小于原账 面价值的，其差额计入当期损 益-公允价值变动损益 • 转换当日的公允价值大于原账 面价值的，其差额计入所有者 权益 -- 处置时将原计入所有者 权益的金额转入处置当期损益
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无形资产（2）
中国旧会计准则
使用寿命有限的无形资产
• 只能按直线法摊销 • 摊销方法应反映经济利益的预 期实现方式，无法确定的按直 线法摊销 • 摊销金额计入当期损益或相关 资产科目. (如某项无形资产直 接有助于生产某种产品而给企 业带来未来经济利益, 其摊销额 也可以计入产品成本) • 不摊销; 每年进行减值测试
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中国新会计准则与国际准则的关系
国际会计准则委员会（IASC）自2001年4月改组为国际会计准则理 事会（IASB）后，宣布将制定国际财务报告准则（IFRS）。原由 IASC发布的国际会计准则（IAS）只要未被新的IFRS所取代，将仍 然有效。因此，目前的国际财务报告准则由IASB发布的IFRS、仍 然有效的IAS以及相关的解释公告组成。
中国新会计准则
同时具有以下特征的有形资产 • 为生产商品、提供劳务、 出租或经营管理而持有 的; • 使用年限超过一个会计 年度
价值没有明文规定, 企业自己 判断.
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固定资产（2）
中国旧会计准则
初始计量 — 弃置费用
• 不包括在初始成本中, 但在 净残值中考虑 • 包括在初始成本中 (但一般工 商企业不必考虑预计弃置费用)
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投资性房地产（1）
中国旧会计准则
未单独对投资性房地产作特别 规范。按照资产不同分类，适 用现行的存货、固定资产和无 形资产等会计准则或相关法规
中国新会计准则
对投资性房地产的范围进行了 限定，即： • 已出租的土地使用权
• 持有并准备增值后转让的 土地使用权
• 已出租的建筑物
指为赚取租金或资本增值，或两者兼 有而持有的房地产 拥有产权的建筑物