《企业会计准则(1)——基本准则》

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和资本保全的概念等九部分 十章。 组成。
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项 目
IASC
中国
提供关于企业财务状况、 向财务会计报告使用
经营业绩和财务状况变
财 务
动方面的信息,这种信
报 息对于广大使用者制定
者提供与企业财务状 况,经营成果和现金 流量等有关的会计信
表 经济决策是有用的;财 息,反映企业管理层
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(2)负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预
期会导致经济利益流出企业的现时义务。 符合负债定义的义务、在同时满足以下条件时,
确认为负债: ①与该义务有关的经济利益很可能流出企业; ②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
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(3)所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者 享有的剩余权益。
由于中国目前法律和经济环境的问题,我国的 基本会计准则没有完全照搬IASC的做法,主要区 别如下:
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项 目
IASC
中国
名 编报财务报表的框架。 称
企业会计准则第1 号——基本准则
分为前言、引言、财务报表 分为总则、会计信
的目标、基本假设、财务报 息质量要求、资产、
结 构
表的质量特征、财务报表的 负债、所有者权益、 要素、财务报表要素的确认、收入、费用、利润、 财务报表要素的计量、资本 财务报告、附则共
会计信息的质量要求(原会计核算的一般原则) 可靠性、相关性、可比性、可理解性、 实质重于形式、谨慎、重要性、及时性等。 新准则取消了:配比原则、划分收益性支出与 资本性支出的原则。
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4.会计要素——修改了有关会计要素的定义 新会计准则体系下的会计要素仍保留原先的六 要素分类,主要内容为定义和相关的定性规定。
企业可采用实 际成本、重置 成本、可变现 净值、现值和 公允价值等5种 计量属性。
企业应根据财务报表使用者的需要, 未做规定。
资本与 资本保 全的概

选择适当的资本概念。 如果财务报表的使用者主要关心的
是保全名义上的投入资本或投入资本 的购买力,应采用资本的财务概念;
如果使用者主要关心的是企业的营
运能力,则应采用资本的实物概念。
财务报表 的 质量特征
性和可比性以及重要性、 求 如实反映、实质重于形式、 中立性、审慎性和完整性
(10项)。
资产、负债、权益、收益 资产、负债、所有者权
财务报表 的 和费用五个要素,并分别 益、收益、费用和利润
要素 作了定义。
六个要素。
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历史成本、现行成本、可变现价值 财务报 和现值等4种计量基础。 表 要素 的计量
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(1)资产 资产——是指企业过去的交易或者事项形成的、
由企Байду номын сангаас拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益 的资源。
确认条件: 符合资产定义的资源,在同时满足以下条件时确 认为资产: ①与该资源有关的经济利益很可能流入企业; ②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
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(5)费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所 有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济 利益的总流出。
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(6)利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利 润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润 的利得和损失等。
直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入 当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与 所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得 或者损失。
新准则调整为——适用于在中华人民共和国 境内设立的企业;
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(二)对财务报告的目标进行了修改
原准则——满足国家宏观经济管理的需要;
新准则——向财务会计报告使用者提供与企业财 务状况,经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会 计报告使用者做出经济决策。
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6 、明确规定了财务报告的内容
新准则规定:财务会计报告包括会计报表 及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的 相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产 负债表、利润表、现金流量表等报表。
小企业编制的会计报表可以不包括现金流量 表。
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三、新基本准则与IASC“编报财务报表的框架” 的比较
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(4)现值
在现值计量下,资产按照预计从其持续使用 和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金 额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现 金流出量的折现金额计量。
(5)公允价值 在公允价值计量下,资产和负债按照在公平 交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或 者债务清偿的金领计量。
企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用 历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公 允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能 够取得并可靠计量。
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(1)历史成本
在历史成本计量下,资产按照购买时支付的 现金或者现金等价物的金额,或者按照购买资产时 所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现 时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承 担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿 还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额 计量。
《企业会计准则》讲解
——基本准则
南京审计学院 路国平
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《基本会计准则》的主要变化
基本准则是以1992年版本的《企业会计准 则——基本准则》为基础,以2000年国务院颁布 的《企业财务会计报告条例》为依据,借鉴
IFRS《编报财务报表的框架》,结合中国的具
体情况修订而成的。
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所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直 接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计 入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利 得或者损失。
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(4)收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利 益的总流入。
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一、基本会计准则的主要内容
第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章 第九章 第十章 第十一章
总则 会计信息质量要求
资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计计量 财务会计报告 附则
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二、总则部分变化部分的内容 (一)对适用范围做了修改
原基本准则——包含设在中华人民共和国境 外的中国投资企业;
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目前基本会计准则明确以历史成本为各会计 要素的计量基础,为了防止公允价值被滥用而出 现利润操纵,准则规定了公允价值的使用前提, 也就是公允价值应当能够“可靠计量”。
考虑到中国市场发展的现状,本次准则体系 中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制 下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面 采用了公允价值。新会计准则体系对公允价值的 运用还是比较谨慎的。
计量是本次基本准则修改中重点把握的问题。美
国会计准则和IFRS比较侧重公允价值的应用,体现
会计信息的相关性。
会计计量——企业在将符合确认条件的会计要素 登记入账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表, 下同)时,应当按照规定的会计计量属性进行计量, 确定其金额。
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新准则规定的会计计量属性主要包括: (1)历史成本 (2)重置成本 (3)可变现净值 (4)现值 (5)公允价值
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(2)重置成本
在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或 者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额 计量;负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金 或者现金等价物的金额计量。
(3)可变现净值
在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销 售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产 至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以 及相关税费后的金额计量。
财务会计报告使用者包括——投资者、债权人、 政府以及有关部门和社会公众等。
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(三)将权责发生制作为会计核算基础 主要明确了会计核算的基本前提,包括: (1) 持续经营 (2) 会计主体 (3) 会计分期 (4) 货币计量 (5)权责发生制
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3.将会计核算的一般原则改为会计信息的质量 要求
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概念
利 润
构成 层次
营业利润 利润总额
净利润
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一、营业收入 减:营业成本
营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失
加:公允价值变动收益
投资收益
二、营业利润
加:营业外收入 减:营业外支出 三、利润总额 减:所得税费用 四、净利润
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5.增加了会计计量的内容
的 务报表还应反映管理当
目 标
局托付给它的资源的受
托责任或经济责任的实
受托责任履行情况, 有助于财务会计报告 使用者做出经济决策。
施结果。
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基本假设
专门讨论了“权责发生制” 会计主体、持续经营、 和“持续经营”的假设, 会计分期、货币计量 未涉及其他的会计基本假 设。
可理解性、相关性、可靠 8项 会计信息的质量要
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