MBA会计学

临时帐户：转帐和现金收付。
专用帐户：
一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立 一个基本帐户；不得在一家银行的几个分支机构 开立一般存款账户
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2、结算纪律：
不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用
不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据套 取银行或他人资金；
不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；
货币资金“满足正常交易比例”的 影响因素
<1>行业特征 <2>企业规模 <3>企业财务战略
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案例：现金充裕的电力行业上市公司申能股份完成国有 股定向回购
申能股份（600642）是上海证券交易所上市公司， 在上海、浙江地区投资经营电厂和天然气管网等能源 类项目，拥有稳定和充沛的现金流量。从公司1998年 中期报告中我们看到现金和短期投资占总资产的比重 为24%，这个数字在1998年增加到了34%，1999年中 期突破了35%而达到了36%，总量有38亿之多。大量 的资产以货币的形式存在，为企业进行资本运作奠定 了良好的基础。
不准违反规定开立和使用帐户。
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3、银行转帐结算方式
汇兑
信汇 电汇
委托收款
托收承付
支票
票据 本票
汇票
现金支票
转帐支票 定额本票 非定额本票 银行汇票
商业承兑汇票 商业汇票 银行承兑汇票
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3、银行转帐结算方式
（1）.支票:单位或个人签发的,委托银行付款的票据
同一票据交换区域（同城结算） 种类：
管理费用一现金短缺
（无法查明的部分，经批准后核消）
贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益
现金短缺：大多数是因企业管理不善而形成，所以列入“管理费用”开支；
现金溢余：和企业的管理水平高低无关，纯粹偶然“利得”，所以计入“营 业外收入”。
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货币资金分析
对存量现金的分析方法主要是结构分 析，通过分析企业现金存量的比例及其 变化趋势，可以对企业的财务应力作出 评价。
2、内部控制要素
三要素:控制环境\会计制度\控制程序
五要素:控制环境\风险评估\控制活动\信 息和沟通\监督
内部控制的五要素涵盖了单位的“人、 财、物及组织”等个方面的内容
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3、内部控制内容
人员控制 组织控制 财务控制 实物控制
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o 4、内部控制的方法
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《企业内部控制基本规范》(2008)
内部控制，是由企业董事会、监事 会、经理层和全体员工实施的、旨在 实现控制目标的过程。
内部控制的目标是合理保证企业 经营管理合法合规、资产安全、财务 报告及相关信息真实完整，提高经营 效率和效果，促进企业实现发展战略.
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特点:
收款人
异地结算，国有企业、供销合作社A公司
管理较好的集体企业
B公司 付款人
邮寄或电汇 承付期：
验单：3天 验货：10天
起点金额：10000元
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银行
银行
（新华书店系统：1000元）
银行审查拒付理由
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（7）.汇兑：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。
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表一
1998-1999年回购前后申能股份存量现金状况
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表二 申能股份回购前后股本及每股收益变动比照表
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（二）、银行存款
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资
金。
1、帐户管理
基本帐户：日常转帐结算和现金收付
一般帐户：借款转存、不在同一地点的非独立 单位帐户。可办理转帐和现金交存，不能提现。
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银行
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（5）委托收款
定义:委托人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
特点:
收款人
同城异地均可
邮寄或电汇
A公司
ห้องสมุดไป่ตู้付期：3天
无起点金额
付款人
B公司
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银行
银行
委托收款
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（6）.托收承付
定义:根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款
项，由付款人向银行承认付款的结算方式。
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（ 4 ）会计系统控制（关注非货币信息） （ 5 ）财产保全控制 （ 6 ）风险控制 ( 经营风险和财务风险)
从企业本身来看，风险分为经营风 险(商业风险)和财务风险(筹资风险) 两类。
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经营风险是指生产经营的不确定性带 来的风险，它是任何商业活动都有的， 也叫商业风险。经营风主要来自以下几 方面：
程,受企业董事会、管理当局、和其他员工的影响，旨在为下列目标 的取得提供合理的保证：
财务报告的可靠性 经营的效率性 现行法规的遵循性 财产安全性
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中国《独立审计具体准则第9号—内部控制与审 计风险》中指出：内部控制是指被审计单位 为了保证经济活动的有效进行，保护资产的 安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊， 保证会计资料的真实、合法、完整而制定和 实施的政策与程序。
不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代 其他单位和个人存入或支取现金；
不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄
不准保留账外公款，即不得“公款私存”， 不得设置“小金库”等
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4、现金长、短款的核算
发现长款时
借：库存现金 贷： 待处理财产损益一待处理流动资产损
益
查明原因
借：待处理财产损益一待处理流动资产损益
(一) 现金
1、现金的涵义：有广义和狭义之分
现金狭义仅指库存现金，即人民币现金和
外币现金。
现金广义概念：指除库存现金外，还包括
银行存款和其他符合现金定义的票证。
所谓符合现金定义的票证，一般是指银行
汇票、银行本票、信用卡等票证。
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２、现金管理办法
根据国家现金管理制度和结算制度的 规定，企业收支的各种款项必须按照国 务院颁发的《现金管理暂行条例》的规 定办理，在规定的范围内使用现金。允 许企业使用现金结算的范围有：
1999年12月，申能股份向申能集团定向协议回购 10亿股国有法人股,回购股数占申能股份总股本的 37.98％,回购单价为每股净资产2.51元,共计25亿的回 购资金来源全部为公司自有资金。
通过对回购前后的股本对比和收益变化，我们发现回 购给企业带来许多好处，货币资金占比得到了大幅下 降，提高了资金利用率，更重要的是，通过运用货币 资金进行的股份回购降低了国有股权的比重，为改善 公司治理提供了逻辑。
已付
存款
银行 ＝ 日记
未付
账的
已收 企业 未收
已付 企业 未付
余额
款项
款项
余额
款项
款项
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（三）、其他货币资金
含义：已经指定了特定用途的银行存款 种类：
银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款 外埠存款 信用证保证金存款 存出投资款
账务处理：“其他货币资金”
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1、外埠存款：外地临时或零星采购时， 汇往采购地开立存款专户的款项。
在“其他货币资金—存出投资款”，而 不是在“其它应收款”反映
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注意点：
如果有确凿证据表明存在银行或其 他金融机构的款项已经部分不能收回， 或者全部不能收回的，应将其计入“营 业外支出”账户．
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二、货币资金的内部控制
1.内部控制的含义
概念:AICPA《审计准则公告》N0.78:内部控制是个过
未达账项：企业与银行之间一方已经登记，另一方尚未登记的款项
银行存款余额调节 银行存款日记账余额
相等？
银行对账单余额
逐笔核对
1、银行已收，企业未收 2、银行已付，企业未付
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1、企业已收，银行未收 2、企业已付，银行未付
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银行
企业
企业
银行
银行
银行
＋ － ＋ － 对账
单的
已收 银行 未收
全面预算管理
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提升全面预算管理的措施
改变观念，把财务部的全面预算变成全员 的全面预算。
成立专门的预算管理委员会，从组织架构 方面保证预算的民主与合理。
依靠公司战略和运作计划，让预算更精准。
及时执行预算分析评估：避免“编一套， 做一套”。
积极审慎调整预算。
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A公司
B公司
异地结算
见票即付 期限：1个月。
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银行
银行
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（3）.商业汇票
定义:出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收
款人或持票人的票据.
特点: 在银行开立存款帐户的法人
收款人
A公司
付款人
B公司
及其他组织之间，具有真实交易。
收款人签发或付款人签发
商业承兑汇票与银行承汇票
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3、现金收支的规定
企业在经营活动中发生的现金收入，应及时 送存银行，不得直接用于支付自己的支出，即不 得“坐支现金”。企业如因特殊情况需要坐支现 金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户 银行核定坐支范围和限额。
企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存 现金，即不得“白条顶库”；
只有把这个权力放到一个恰当的职位做最终审
批，赋予他监督的权力，同时也承担相应的责任， 才最有效。
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（ 3 ）预算控制: 预算内责任人限额审批，
限额以上集体审批。严格控制无预算的资 金支出
预 算是企 业 组 织 所 必 须 的 约 束 激 励机制
不要把预算仅仅当成是一种目标，预算 是过程控制的标准，要与战略结合起来
现金支票，只提现金 转帐支票，只能转帐 普通支票，提现或转帐 划线支票（在普通支票左上角划两条平行线）。只能转账
有效期：10天 不得签发空头支票和远期支票
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（2）.银行汇票
定义:银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人
的票据.
特点: 人
收款人
付款
市场销售
生产成本
生产技术
其他如外部环境的变化
经营风险使企业的报酬变得不确定。
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财务风险
➢ 财务风险是指融资安排、会计核算与管理以及会计 或财务报告失误而对企业造成的损失。
➢ 财务风险包括： ─ 资金结构与现金流风险 ─ 会计核算与流程的风险 ─ 会计及财务报告风险等
（1）职工工资、津贴；
（2）个人劳务报酬；
（3）根据国家规定颁发给个人的科学 技术、文化艺术、体育等各种奖金；
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（4）各种劳保、福利费用以及国家规定 的对个人的其他支出；
（5）向个人收购农副产品和其他物资的 价款；
（6）出差人员必须随身携带的差旅费；
（7）零星支出；
（8）中国人民银行确定需要支付现金的 其他支出。
汇出时：
借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款
采购时：
借：商品采购等
贷：其他货币资金—外埠存款 将多余的资金转回时：
借：银行存款
贷：其他货币资金
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2、银行汇票存款 使用会计科目： “其他货币资金—银行汇
票存款”
3、银行本票存款 4、信用卡存款“其他货币资金—银行汇票 存款”
5、信用证保证金存款 6、存出投资款：是指企业已存入证券公司 但尚未进行短期投资的现金．
特点： 单位、个人均可使用 信汇、电汇两种方式
（8）.信用卡:商业银行向单位和个人发行的,凭以向特约单位购 物、消费、提现的特制载体卡片.
分类：
按对象：单位卡、个人卡 按信誉：金卡、普通卡 透支金额：单位卡10000元、60天
个人卡5000元、60天
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4、银行存款对账单
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期限：不超过6个月。
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可以背书转让
银行
银行
商业承汇票
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（4）.银行本票
定义:银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人
的票据.
特点: 人
收款人
付款
A公司
B公司
同城结算
见票即付
种类:
定额:1000、5000、10000、50000元
不定额：
银行
期限：2个月。
贷：其它应付款一应付现金溢余 （应
收支付给有关人员和单位的）
营业外收入一现金溢
余
（无法查明的部分，经批准后核消）
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发现短款时：
借：待处理财产损益一待处理流动资产损益
贷：库存现金
查明原因
借 其它应收款一应收现金短缺款 （应收责任人赔偿的部分）
其它应收款一应保险赔款 （应收保险公司赔偿的部分）
o （ 1 ）不相容职务相分离: 授权/ 签发/ 核
准/ 执行/ 记录
（ 2 ）授权批准控制:3 个核心问题 \2 种授权
A、 一般授权: 常规性事项
B、特定授权: 非常规性事项
建立授权审批制度，明确哪些事项由谁来审批，
包括审批权限和审批程序。这一制度的前提是有 严格和规范的预算制度。在发生一项经济活动之 前必须履行预算审批。审批通过后，在执行时只 要相关业务部门负责人签字就可以，不需再重复 审批。其实审批权不一定都集中高层就一定能有 效控制，谁签这个字谁就要承担全部责任。