特别纳税调整实施办法试行

特别纳税调整实施办法试行
目录
• 引言 • 特别纳税调整的依据和原则 • 特别纳税调整的实施范围 • 特别纳税调整的方法和程序 • 特别纳税调整的案例分析 • 结论与建议
01 引言
目的和背景
为规范企业所得税的特别纳税调整，根据《中华人民共和国企业所得税 法》及其实施条例，制定本办法。
随着经济全球化和市场经济的深入发展，企业之间的交易和关联关系日 趋复杂，为防范和打击不合理的避税行为，维护国家税收权益，有必要 对企业的特别纳税调整进行规范。
企业向关联方支付利息，应当按照独立交易原则确定关联方收取 的利息金额，并按照《企业所得税法》及其实施条例的有关规定 进行特别纳税调整。
企业向关联方支付利息时，应当提供有关资料，包括关联方收取 的利息金额、利率、结息期等，并按照税务机关的要求提供其他 相关资料。
一般反避税调整
1
一般反避税调整是指税务机关对违反税收法律法 规规定、逃避缴纳税款等行为进行调查、核实和 处理的活动。
本办法的实施旨在促进企业公平竞争，维护市场经济的公平性和税收的 稳定性。
定义与概念
特别纳税调整
是指企业与其关联方之间进行的未按 照独立交易原则的交易，税务机关有 权对其进行调整。
独立交易原则
是指没有关联关系的交易各方按照公 平成交价格和营业常规进行业务往来 遵循的原则。
02 特别纳税调整的依据和原 则
实质重于形式原则
特别纳税调整应当注重交 易的实质，而非形式，以 防止避税和税收流失。
反避税原则
特别纳税调整应当防止避 税行为，维护税收公平和 社会公正。
03 特别纳税调整的实施范围
关联交易
关联交易是指企业与其关联方之间的业务往来，关联方包括关联企业、关联人等。 特别纳税调整主要针对关联交易中存在的转让定价、资本弱化等问题进行调整。
完善特别纳税调整相关法律法规
进一步明确特别纳税调整的法律地位和法律效力，为税务机关和纳税 人提供更加完善的法律保障。
加强国际税收合作
积极参与国际税收合作与交流，借鉴国际先进经验，提高我国税收治 理水平。
提高税务人员素质
加强税务人员的培训和教育，提高其专业素质和业务能力，确保特别 纳税调整工作的顺利开展。
合理原则。
资本弱化
资本弱化是指企业为了避税而 采取的增加债权性投资、减少 权益性投资的方式。
特别纳税调整对资本弱化的调 整方法包括正常交易原则、安 全港规则等。
税务机关在进行资本弱化调整 时，应确保企业的债务与权益 比例合理，防止企业利用资本 弱化避税。
一般反避税
一般反避税是指针对企业采取的除关 联交易之外的其他避税手段进行的特 别纳税调整。
2
企业在进行关联交易时，应当按照《企业所得税 法》及其实施条例的有关规定进行申报、缴纳税 款和提供相关资料。
3
如果税务机关发现企业存在避税行为，可以依法 进行特别纳税调整，并对企业采取相应的税收措 施。
05 特别纳税调整的案例分析
关联交易案例
案例概述
01
某跨国公司通过关联交易转移利润，以降低税负。
企业可以向税务机关提出预约定价安排申请，税务机关应 当按照《企业所得税法》及其实施条例的有关规定进行审 查，并按照规定程序作出决定。
预约定价安排的适用期限一般不超过10年，但符合国家税 务总局规定情形的，适用期限可以适当延长。
受控外国企业
01
受控外国企业是指根据《企业所得税法》的规定，由居民企业或者中国居民控 制的设立在实际税负低于12.5%的国家（地区），并非出于合理经营需要对利 润不作分配或减少分配的外国企业。
某企业通过复杂的组织架构和交易安排规避税收。
调整措施
税务机关根据特别纳税调整实施办法，对企业的组织架构和交易安 排进行全面评估，并要求其按照合理商业目的进行交易。
结果
企业被要求补缴税款和滞纳金，并支付相应的罚款。
06 结论与建议
对特别纳税调整的总结
在试行办法中，明确了特别纳税调整的对象、 原则、程序和方法，为税务机关和纳税人提供
依据
《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例
特别纳税调整的实施依据，包括对关联方关系及其交易的认定、调整方法、调整范围等。
《特别纳税调整实施办法（试行）》
税务总局发布的关于特别纳税调整的详细规定，包括调整程序、调整内容、调整原则等。
原则
01
02
03
独立交易原则
特别纳税调整应当以独立 企业之间的交易为前提， 按照公允价格和条件进行。
税务机关应当根据企业实际情况选择适当的转让定价方法，并按照《企业所得税法》及其实 施条例的有关规定进行特别纳税调整。
企业应当按照独立交易原则确定与关联方的交易价格，并按照税务机关的要求提供有关资料。
预约定价安排
预约定价安排是指企业与税务机关就企业未来一定期间 （预约定价安排期）的关联交易定价原则和计算方法达成 一致意见，并签订书面协议。
强化企业自我约束机制
引导企业建立健全内部控制制度，加强自我约束和管理，自觉遵守税 收法律法规，共同维护税收秩序。
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了明确的操作指南。
特别纳税调整的实施办法试行在实践中取得了一定的 成效，但也存在一些问题和不足，需要进一步完善和
改进。
特别纳税调整的实施办法试行，旨在规范企业 所得税的征收管理，防止税收流失，促进税收 公平。
通过特别纳税调整，可以有效防止企业利用各种 手段避税，保证国家税收权益不受损害。
对未来工作的建议
税务机关在进行一般反避税调查时， 应全面考虑企业的经营状况、财务状 况等因素，确保税收公平、公正。
一般反避税的调整方法包括实质重于 形式原则、合理商业目的原则等。
04 特别纳税调整的方法和程 序
转让定价方法
转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分 割法等。
关联交易的调整方法包括独立交易原则、可比非受控价格法、再销售价格法等。
转让定价
转让定价是指关联企业之间在销 售货物、提供劳务、转让无形资 产等时，为了避税而故意采取不
合理的定价方式。
特别纳税调整对转让定价的调整 方法包括可比非受控价格法、再
销售价格法、成本加成法等。
税务机关在进行转让定价调整时， 应遵循独立交易原则，确保关联 企业之间的交易符合公平、公正、
调ห้องสมุดไป่ตู้措施
02
税务机关根据特别纳税调整实施办法，对关联交易的定价原则
进行重新评估，并要求其按照独立交易原则进行交易。
结果
03
跨国公司被要求补缴税款和滞纳金，并支付相应的罚款。
转让定价案例
案例概述
某国内企业与境外关联方之间存在不合理的转让定价， 导致利润转移出境。
调整措施
税务机关根据特别纳税调整实施办法，对转让定价进 行调整，重新确定合理的交易价格。
02
居民企业或者中国居民与受控外国企业之间股息、红利等权益性收益的分配， 应当适用《企业所得税法》及其实施条例关于权益性收益的规定计算应纳税所 得额。
03
税务机关可以按照税收征管法及其实施细则的有关规定，对受控外国企业的未 分配利润进行特别纳税调整。
资本弱化处理
资本弱化是指企业通过加大债权性投资来减少权益性投资，以规 避税收的行为。
结果
国内企业被要求补缴税款和滞纳金，并支付相应的罚 款。
资本弱化案例
案例概述
某企业通过增加债权性投资降低权益性投资比例，以规避税收。
调整措施
税务机关根据特别纳税调整实施办法，对资本弱化进行调整，要 求企业增加权益性投资比例。
结果
企业被要求补缴税款和滞纳金，并支付相应的罚款。
一般反避税案例
案例概述