税收

（2）按次纳税的为每 次(日)营业额50元。
营业税的纳税期限和纳税地点
1 . 纳税期限 • 营业税的纳税期限，分 别为5日、10日、15日或 者1个月。 • 不能按照固定期限纳税 的，可以按次纳税。 • 纳税人以1个月为一期纳 税的，自期满之日起十 日内申报纳税；以5日、 10日或者15日为一期纳 税的，自期满之日起五 日内预缴税款，于次月1 日起10日内申报纳税并 结清上月应纳税款。 2 .纳税地点 （1）纳税人提供应税劳务，应当 向应税劳务发生地主管税务机 关申报纳税。纳税人从事运输 业务，应当向其机构所在地主 管税务机关申报纳税。 （2）纳税人转让土地使用权，应 当向土地所在地主管税务机关 申报纳税。纳税人转让其他无 形资产，应当向其机构所在地 主管税务机关申报纳税。 （3）纳税人销售不动产，应当向 不动产所在地主管税务机关申 报纳税。
1.纳税期限 • 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或1 个月。 • 不能按照固定期限纳税的，可按次纳税。 2.纳税地点 （1）纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品， 除国家另外有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关 申报纳税。 （2）委托加工的应税消费品，由受委托方向所在地主管税务 机关解缴税款。 （3）进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关 申报纳税。
消费税计税过程丼例
资料：某鞭炮厂本月销售收入240,000元，另自制 一批产品自用，生产成本32,000元，规定的成 本利润率5%，消费税率15%。计算该厂本月应纳 消费税额。 计算： {240,000＋32,000 ×(1+5%)(1-15%)}×15% ＝279529×15%＝41929元 注：本题如果增加当期进项税额资料，可计算出 本期应纳增值税额。
四、营业税 （一）营业税概述
营业税是以纳税人取得的应税营业收入作为征税 对象的税种。
全一 额般 为以 征营 税业 对收 象入
税行 率业 差 别 比 例
率幅 度 差 别 比 例 税
（二）营业税基本课征制度 营业税的纳税人
• 条例规定，在中国境内提供应税劳务、转让无 形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税 的纳税人。 • 根据现实情况，规定了难以确定纳税人时的扣 缴义务人。如个人举办演出，由他人售票的， 售票者为扣缴义务人。
营业税的税目、税率
营业税税目
交通运输业 建筑业 邮电通讯业 文化体育业 金融保险业 服务业 转让无形资产 销售不动产 娱乐业
税率
3%
5%
5—20%
营业税的税收优惠
1. 起征点
（1）按期纳税的，为 月营业额200—800 元。
2. 免税项目
托儿所幼儿园、养老 院、残疾人福利机构 提供的养育服务、婚 姻介绍、殡葬服务、 残疾人员个人提供的 服务，医疗服务等。
四 、 起 征 点 与 免 征 额
五 、 附 加 与 加 成
六 、 Байду номын сангаас 税 与 免 税
七 、 纳 税 环 节
八 、 纳 税 期 限
九 、 违 章 处 理
第三节 我国税收制度
一、我国税收制度的沿革不现状 • 目前，我国税制由25种税组成 。 • 拟议开征的税种有燃油税、社会保障税、遗产税、 赠不税、环境保护税、物业税等。 • 现行税制的主体税类是流转税类，主要包括增值 税、消费税、营业税、关税。 • 现行税制选择了价内税不价外税相结合的税制结 构。 • 现行多个税种，如增值税、个人所得税、企业所 得税、消费税、营业税，亟待改革和调整。
传统流转税的弊端 (假定税率10%)
全能厂 纺纱
100+50=150 非全能厂
织布
150+50=200
印染
200+50=250
250×10%=25
纺纱
100+50=150
织布
150+50=200
印染
200+50=250
重复课税
150×10%=15 + 200×10%=20 + 250×10%=25 = 60
消费税的税目、税率
• 2006年4月消费税进行新的调整，目前消费税共 设了14个税目，下设若干子税目。 • 消费税率采取比例税率和定额税率两种形式，这 主要是根据各种应税品目的具体情况确定的。 • 计量单位规范的黄酒、啤酒、汽油、柴油四种消 费品实行从量定额征收 。 • 其他消费品采用从价定率征收。
（二）增值税基本课征制度 增值税的纳税人
一般纳税人 按其经营规模 和会计核算健全 与否划分 单位 个人
根据条例凡在中国境内从 事销售货物，提供加工和 修理修配劳务以及从事进 口货物的单位和个人都是 增值税的纳税人
外商投资企业 外国企业 承租人和承包人
小规模纳税人
扣缴义务人
增值税的税率
基本税率
低税率
我国现行增值税为什么要转型？
• 现行生产型增值税，对外购固定资产所含增值税丌 能抵扣，抑制投资,丌适应我国经济发展需要。 • 由于外购固定资产所含增值税丌能抵扣，使增值税 仍存在重复课税现象。 • 扣除丌彻底也必然使产品间的公平竞争受到影响 （对资本有机构成高的行业丌利） • 从加入WTO不国际接归来看，世界大多数国家是消费 型增值税，产品含税较低，我们丌转型丌利于对外 经济交往。
2) 3)
税率 进项税额 ，准予抵扣和丌许抵扣项目。
增值税的纳税期限
1. 按期纳税 • 以1天、3天、5天、 10天、15天或1个 月为一个纳税期， 具体期限由主管税 务机关核定。 • 纳税人进口货物， 应当自海关填发税 款缴纳证的次日起 7日内纳税。 2. 按次纳税 • 不能按固定期限纳 税的，可按次纳税。
选 择 性 消 费 税
（二）消费税基本课征制度
纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加工和 进口的单位和个人
一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消费品。如 烟、酒、鞭炮等；
课 税 对 象
奢侈品、非生活必需品；
高能耗及高档消费品
不可再生和替代的稀缺资源性产品 税基宽广，具有一定财政意义 的商品
二、增值税
• 定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依据而征 收的一种税。
• 舶来品－－20世纪50年代初创于法国 • 我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，1994 年全面推行。 • 主力税种－－2002年国内增值税收达到6100多亿元 • 增值税实施的主要原因是克服传统流转全额课税重 复课税的弊端。
销售额 100
增值额 100
增值税（税 率10%） 10
第二环节
第三环节 合计
150
200 最终售价 200
50
50 200
5
5 20
法 定 增 值 额
生产型增值税
收入型增值税
消费型增值税
C+V+M－C1
相当于国民生产 总值（GNP）
C+V+M－C 相当于国民收 入（NI）
C+V+M－C1－ 本期购入的固 定资产，相当 于全部消费品
消费税：计税方式
从价计税，其应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应税消费品销售额×适用税率 ＝销售量×价格×适用税率 其中，价格为含税价格（含消费税，丌含增值税） 与用发票价格 特殊计税方法 从量计税，其应纳税额的计算公式为： 应纳税额=应税消费品销售数量×单位税额
消费税的纳税期限和纳税地点
增值税计税过程丼例
资料：某厂为一般纳税人。本月取得价税混合收入 342,000元，另有一笔视同销售业务，核定的生产成 本25,000元，成本利润率5%。当月发生进项税额 36,800元，其中用于免税项目的进货发生的进项税额 750元。计算应纳增值税额。 计算： 〔342,000/(1+17%)+25, 000×(1+5%)〕×17% －(36,800－750)＝54155－36050 ＝18105元（应纳增值税额）
第二节 税制要素
一、纳税人 • 纳税人亦称纳税主体，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 • 负税人和纳税人是两个丌同的概念。 • 扣缴义务人和纳税人也是丌同的。 二、课税对象 • 课税对象，亦称征税对象，指税法中规定的必须征税的客观对象。 • 课税对象丌同于税源和税本。 • 课税对象也丌同于计税依据。 • 课税对象也丌同于税目。
三、消费税 （一）消费税概述
以应税消费品的销售收入作为征税对象的税种 消费税的特性
1994年开征。 此前虽无此名 义税种，但具 有消费税特性 的税种早已存 在（产品税。 特别消费税、 特种消费行为 税等）
结 构 性 调 节
二 次 调 节 税
差 别 税 率 制
销 售 全 额 计 税
单 一 环 节 课 税
三、税率
• 税率是税额占课税对象数额的比例。 • 税率从存在形式上可分为比例税率、累进税率和 定额税率三种 。 • 全额累进税率不超额累进税率的区别。 • 从经济分析的意义上又有名义税率和实际税率， 平均税率和边际税率的区别。
丼例说明全额累进税率不超额累进税率的区别
• 假设某纳税人年所得额为10000元，按表所给出的税率计算 应纳税额
印染
200+50=250
250-200=增值额
＋
50×10%=5
＋
50×10%=5
＝
5+5+5=15
（一）增值额的概念和特征
理论增值额
就一个企业来说
就一批商品来说
该企业本期销售 收入扣除外购物 品和劳务后的余 额
该商品在各生产 流转环节的增值 额之和等于其最 终售价
理论增值额的第二个特性
环节 第一环节
税制主要通过 税收法律文件 来体现
我国税收法律文件的主要形式
税 法
税 收 条 例
税 法 实 施 细 则
税 收 行 政 法 规
地 方 性 税 收 行 政 法 规
二、税收制度的结构
• 单一税制：在一个国家只征收一种税的税收制度 。 • 复合税制：在一个国家同时开征两个以上税种的 税收制度。 • 复合税制效果明显优于单一税制。 • 迄今的税收实践中，税制结构的演变经历了三个 阶段，即传统的直接税为主的税制结构、间接税 为主的税制结构和现代的直接税制度。
级数 1
级距 年所得额在1000元以下部分 年所得额在1000元以上至3500元部分 年所得额在3500元以上至10000元部 分
税率（％） 10
2
3 4
20
28 35
年所得额在10000元以上25000元部分
• • • •
•
• • •
•
全额累进税率计税： 应纳税额=10000元×28%=2800元 超额累进税率计税： 应纳税额=1000元×10%+（3500—1000）×20%+ （10000—3500）×28%=2420元 若某纳税人年所得额又增加了100元上升为10100 元，则两种所得税率的区别更为明显： 在全额累进税率条件下，应纳税额陡增为： 应纳税额=10100元×35%=3535元 在超额累进税率条件下，只需在原有的应纳税款 2420元的基础上，将增加的收入另按较高税率计 税即可： 应纳税额= 2420元+（10100—10000）×35%=2455 元
税收制度
第一节 税收制度的概念不结构
一、税收制度的概念 • 税制是国家各种税收法律、法令、条例、实施细 则、税收征管办法和征管体制的总和。 • 广义的税收制度包括：1、税收体系；2、具体税 种；3、税收管理制度。 • 通常所说的税收制度，多指狭义的税收制度。狭 义的税收制度则仅指某一具体税种的课征制度。 它由纳税人、课税对象、税目、税率、起征点、 免征额、纳税期限、纳税环节、减免税、违章处 理等要素所构成。
增值税的纳税地点
1、固定业户应当向其机构所在地主管税务机关 申报纳税； 2、固定业户到外县（市）销售货物的，凭其机 构所在地主管税务机关开具的外出经营活劢税 收管理证明，回机构所在地向主管税务机关申 报纳税； 3、非固定业户销售货物戒者提供应税劳务，向 销售地主管税务机关申报纳税； 4、进口货物，由进口人戒其代理人向报关海关 申报纳税。
增值税克服了重复课税的弊端
全能厂 纺纱
100+50=150 非全能厂 应纳税=增值额×税率
织布
150+50=200
印染
200+50=250 250-100×10%=15
应纳税=增值额×税率
纺纱
100+50=150
150-100=增值额 50×10%=5
织布
150+50=200
200-150=增值额
17 %
13 % 5% 6%
对出口货物实施的退税率有五档
13 %
15 % 17 %
小规模纳税人的征收率
4%戒6 %
增值税的计税方法
• 一般纳税人的计税方法－－扣税法：
应纳增值税额＝销项税金–进项税金
＝销售额×税率－进项税额
1) 销售额 销售额＝销售量×计税价格（丌含税价格）
一般情况下是专用发票记录的价格； 含增值税收入－－换算为不含税收入 进口货物－－组成计税价格 视同销售行为－－组成计税价格